治理單位財務舞弊的法務會計研究

摘 要：財務舞弊現(xiàn)象是近年來隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而逐漸暴露出來的一種經(jīng)濟問題。但是由于我國在財務舞弊方面的相關法律法規(guī)并不健全，從而導致財務舞弊現(xiàn)象得不到有效的解決。而法務會計這一概念的提出，則有效的解決了這一問題。本文從我國的單位財務舞弊現(xiàn)象出發(fā)，針對法務會計這一治理手段，進行了以下的分析研究。

關鍵詞：財務舞弊；治理；法務會計；研究

近年來，順應國際經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢，我國的社會經(jīng)濟得到了迅猛的發(fā)展。但同時，財務舞弊問題也在逐漸被暴露出來。這一現(xiàn)象在造成我國嚴重的企業(yè)財產(chǎn)損失現(xiàn)象之余，還對投資人的利益情況也造成了嚴重的影響。而由于財務舞弊方面的法律法規(guī)并不健全，所以導致財務舞弊情況在訴訟過程中經(jīng)常由于因果關系不清晰而息訟，這對我國的經(jīng)濟發(fā)展十分不利。

一、法務會計概念的提出與綜述

1.法務會計的概念與原則

由于目前國際上對法務會計這一內(nèi)容的理解和定義還存在著一定的分歧，所以在本文中借由美國著名學者萊瑞·克瑞姆博雷所著的《法務與調(diào)查會計》一書中的觀點，引用了其對法務會計的定義：在現(xiàn)時存在或預期存在的法律問題上，通過利用專業(yè)的會計學理論知識，采用專門的技術和方法，針對以往的財務數(shù)據(jù)或會計活動，進行確認、記錄、處理、提取、分類、報告和檢查等形式，或是通過對以往的財務數(shù)據(jù)進行分析，推測未來發(fā)展中財務數(shù)據(jù)的情況，并以此為前提，解決相關的法律問題，稱為法務會計。

從萊瑞·克瑞姆博雷對法務會計的定義中不難看出，法務會計的主要工作內(nèi)容就是通過對財務所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行分析，從而對其所涉及到的法律問題進行解決，但是在具體實施中，需要堅持法務會計的地位始終處于第三方，從而確保其獨立性和公正性，避免產(chǎn)生不必要的利益干擾。在對財務數(shù)據(jù)進行分析檢查的過程中，一旦遇到相關的財務問題，則需要及時的與相關的工作人員進行溝通，始終堅持以溝通為主、訴訟為輔的工作原則，實現(xiàn)會計處理始終在法律范圍以內(nèi)。同時，法務會計還需要基于真實性原則，以確保財務數(shù)據(jù)的分析情況的真實性，以便做出最終判斷。

2.我國的法務會計發(fā)展現(xiàn)狀

目前為止，我國的法務會計已經(jīng)經(jīng)歷了近二十年的發(fā)展時間。從近年來的國際形勢上看，我國的法律事業(yè)需要立足于當前的經(jīng)濟發(fā)展，提升對經(jīng)濟發(fā)展的掌控度，對當今社會上屢見不鮮的經(jīng)濟糾紛提供基本的法律支持，尤其是各上市公司的舞弊情況。綜合以上的社會經(jīng)濟背景，我國已經(jīng)在法務會計的逐步發(fā)展中將其作為一門學科知識被廣泛的引入到各大高校的教育工作中，為我國法務會計的發(fā)展提供了更為廣闊的平臺。但是，需要注意的是，在正視我國法務會計所取得的一些成績的同時，還需要重視起法務會計中人才匱乏、體制束縛和觀念障礙等問題。由于法務會計自身所具有的特質(zhì)，所以要求從業(yè)人員除了具備基本的會計業(yè)務處理能力外，還需要具備一定的法律知識背景，從而更好的勝任財務舞弊的治理工作。

二、利用法務會計治理財務舞弊的原因

1.從審計制度角度分析

內(nèi)部控制制度的完善對企業(yè)的財產(chǎn)安全有著重要的意義。在企業(yè)中，如果內(nèi)部控制制度存在漏洞，那么管理者的財務舞弊行為將不可避免，由此會對企業(yè)的財產(chǎn)安全造成巨大的危害。而內(nèi)部控制制度的不斷完善，則可以及時且有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的財務舞弊現(xiàn)象，從而為企業(yè)的財產(chǎn)安全提供有力保障。從某種意義上來講，一個企業(yè)中，其內(nèi)部控制制度與注冊會計師的獨立審計制度是一種相輔相成的控制關系。獨立審計就屬于外部控制制度，是通過一些專門的會計手段，以獨立審計為準則，按照一定的審計程序，實現(xiàn)企業(yè)中財務舞弊現(xiàn)象的控制。但是從我國目前的經(jīng)濟和法律情況來看，還并不具備完善的財務舞弊的處理法律制度，并且財務舞弊的形式和涉及范圍越來越廣泛，導致需要審計人員所掌握的能力和知識也越來越多元化，所以，兼具法律知識能力和會計知識能力的法務會計人員就得到了廣泛的關注。

2.從虛假信息角度分析

對我國當前的經(jīng)濟市場進行調(diào)查分析，不難發(fā)現(xiàn)，在諸如證券市場等經(jīng)濟市場中，制假、造假的案件屢見不鮮，這種現(xiàn)象已經(jīng)嚴重影響到了我國正常的經(jīng)濟發(fā)展秩序，對我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢造成極為惡劣的影響。眾所周知，會計信息是政府決策部門和廣大投資者進行投資決策的重要依據(jù)，一旦出現(xiàn)被虛假的會計信息所誤導的情況，將會對政府部門和投資者造成不可估量的經(jīng)濟損失。當虛假會計信息累積到一定的危害程度，則一定會被相關的社會公眾所起訴。然而，雖然我國已經(jīng)出臺了一些相關的法律法規(guī)對這些虛假信息進行懲處，但由于其內(nèi)容過于理論化，從而導致會計師和司法部門在虛假信息的定義上存在分歧，并不具備實際的解決效果，對公眾的利益也沒有基本的保障作用。但是，法務會計則可以有效解決這一問題。法務會計能夠增強法律對虛假會計信息等財務舞弊現(xiàn)象的約束力，從而有效降低財務舞弊的發(fā)展幾率，為公眾的利用提供有力保障。

三、法務會計在財務舞弊治理中的具體應用

1.財務舞弊的甄別

通過對會計信息系統(tǒng)、會計賬簿和記錄進行詳細檢查，對記錄的會計活動的真實性和合理性進行驗證，進一步對資金的分布情況進行檢查，對一些具有隱匿性和欺詐性的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為進行鑒定并追回，同時搜集相關管理者財務舞弊行為的證據(jù)，證明其行為的違法性，是法務會計工作的主要內(nèi)容。但是，法務會計并不僅僅是為了揭露企業(yè)的財務舞弊行為，而是通過對財務舞弊行為的甄別和調(diào)查，分析造成這種舞弊行為的原因，并將責任落實到個人，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度中所存在的漏洞，完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，追求從根本上杜絕財務舞弊情況的發(fā)生。

2.訴訟的支持

法務會計的訴訟支持分為為客戶提供的訴訟支持以及為司法機關和律師提供的訴訟支持兩種。其中前者的訴訟支持指的是涵蓋財務記錄、案件材料的檢查，為客戶推薦訴訟戰(zhàn)略，協(xié)助談判，書寫協(xié)議幾個方面的工作內(nèi)容；后者中，法務會計為司法機關所提供的訴訟支持則是組織證據(jù)、審判前和審判過程中的會計分析、準備證人審核、協(xié)助為質(zhì)證等等，同時，在面對一些財務舞弊和財產(chǎn)權益類型的案件中，對專業(yè)問題的調(diào)查、證據(jù)的搜集、提供專家意見或出庭作證、質(zhì)證的專家證人制度等，也是法務會計為司法機關提供訴訟支持中需要做到的。而在為律師提供訴訟支持時，所涉及到的業(yè)務內(nèi)容就更為廣泛了，包括了專業(yè)角度的財務、會計的指導、對案件中所涉及到的無形資產(chǎn)和股票進行價值估量、對案件造成的經(jīng)濟損失的計量、建議案件中所需的材料證據(jù)、提供專家證言、協(xié)助索賠或談判文件的起草工作等等。綜合上述兩種訴訟支持情況，可以總結(jié)出，法務會計在提供訴訟支持的過程中，對訴訟風險進行評估以及訴訟策略的制定；財務資料證據(jù)的搜集、審查和鑒定；談判內(nèi)容的咨詢和參與；對會計、審計準則遵守情況的調(diào)查；案件所涉經(jīng)濟損失的量化；出庭作證與質(zhì)證等，是一個法務會計人員必須提供的支持形式。

3.法務會計工作報告

法務會計工作人員在接受了客戶或司法機關、律師等的委托之后，根據(jù)相關材料，從專業(yè)角度對經(jīng)濟案件或經(jīng)濟糾紛中所涉及到的財務、會計方面的內(nèi)容進行分析和說明，作出專業(yè)的判斷，并形成具有結(jié)論性質(zhì)的文件，就是法務會計工作人員的工作報告。區(qū)別于審計報告，由于法務會計的工作報告是基于工作人員的縝密調(diào)查和慎重推斷所形成的，所以出現(xiàn)誤差的概率極低，一般情況下都可以作為專家證據(jù)提供給委托人進行使用。

四、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)中的財務舞弊現(xiàn)象層出不窮，形式也越來越多樣化。財務舞弊現(xiàn)象是我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的一個嚴重阻礙，必須得到有效的解決。所以，我國必須在未來的經(jīng)濟發(fā)展中，從法務會計工作人員的專業(yè)視角出發(fā)，對企業(yè)中存在的財務舞弊現(xiàn)象進行嚴格的排查，尋找企業(yè)內(nèi)部制度中存在的漏洞，并完善我國的法務會計理論體系，從而為我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，提供有力保障。

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作者簡介：王明剛（1978.07- ），男，吉林省長春市，工程師，沈陽軍區(qū)審計事務所，研究方向：經(jīng)濟學，會計學、工程造價學