法務(wù)會計在治理上市公司財務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究

劉明輝+劉雪晶

摘 要：在市場競爭加劇的今天，部分上市公司為了追求經(jīng)濟利益，不惜在財務(wù)上弄虛作假，想方設(shè)法謀取非法利益。本文分析了法務(wù)會計的基本理論知識及其重要性，并對上市公司財務(wù)舞弊情況及進行了著重闡述，提出了三點法務(wù)會計治理上市公司財務(wù)舞弊的具體應(yīng)用，即識別、監(jiān)督和訴訟支持，以期為廣大法務(wù)會計工作者提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：上市公司財務(wù)舞弊；法務(wù)會計；應(yīng)用

近年來，在市場經(jīng)濟的不斷促進和推動下，越來越多的企業(yè)發(fā)展成為極具社會影響力的上市公司。由于上市公司需要不斷增強自身市場份額和利潤，越來越多的企業(yè)、公司企圖偷稅漏稅，各種財務(wù)舞弊行為層出不窮。這些現(xiàn)象的發(fā)生對我國市場經(jīng)濟體制的健康發(fā)展起到了產(chǎn)生了巨大的阻礙。作為一種新興的重要職業(yè)，法務(wù)會計對此種現(xiàn)象的識別、監(jiān)督、治理等各方面都有著無法比擬的重要作用。

一、法務(wù)會計概論

1.法務(wù)會計的基本理論知識

從學術(shù)角度理解，法務(wù)會計是一種集審計學、會計學、偵查學、法學、證據(jù)學以及犯罪學等多種學科于一體的邊緣科學。其根本目的是解決特定主體的各種疑難雜癥，而這些疑難雜癥往往與法律問題有著千絲萬縷的關(guān)系。法務(wù)會計解決問題時通常會對會計學知識、法學理論、審計方法、調(diào)查技術(shù)等進行綜合運用，并通過客觀調(diào)查、實地調(diào)研等各種方式搜集并獲取財務(wù)相關(guān)證據(jù)或資料，采用法庭規(guī)定或允許的方式將證據(jù)或資料進行呈現(xiàn)或陳述。法務(wù)會計進行過程中，必須遵守的原則有：合理性原則，公平、公正、獨立原則，真實性原則以及溝通、協(xié)調(diào)為主，訴訟為輔原則。

2.法務(wù)會計在我國發(fā)展的重要性

（1）解決會計相關(guān)法律問題

縱觀我國經(jīng)濟，可以說目前正處在發(fā)展的重要過渡階段，不僅經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟犯罪等經(jīng)濟相關(guān)情況層出不窮，私吞財務(wù)、轉(zhuǎn)移資金等情況也愈演愈烈，不僅如此，許多企業(yè)在進行財務(wù)舞弊時采用的手段也越來越高明、越來越復(fù)雜。這種現(xiàn)象的發(fā)生不僅給相關(guān)工作人員帶來了極大的工作壓力，還為相關(guān)案件審理帶來了極大的障礙。通常情況下，法院、審計處等機關(guān)單位在進行案件審查和處理時，格外注意的地方便是會計信息的真實性和完整性。相關(guān)單位對會計信息進行詳細審核查實后，正確判斷其信息失真的原因。根據(jù)原因的不同，其案件審理的結(jié)果也將不同。會計信息失真的常規(guī)原因包括四種，即舞弊、作為結(jié)果、過失以及故意。由于會計信息的失真情況，會給企業(yè)及相關(guān)工作人員，甚至整個市場經(jīng)濟帶來極大的經(jīng)濟損失，既不利于市場經(jīng)濟的和諧發(fā)展，也不利于人們的社會生活。想要高效快速地解決這些會計相關(guān)的法律問題，就不得不需要法務(wù)會計相關(guān)工作人員。只有法務(wù)會計相關(guān)工作人員的適時出現(xiàn)，并迅速開展調(diào)查審核工作，才能迅速解決這些經(jīng)濟相關(guān)問題，從而從一定程度上為人們社會生活和國家市場經(jīng)濟的發(fā)展和進步掃除障礙。

（2）推動會計相關(guān)信息技術(shù)的發(fā)展

在網(wǎng)絡(luò)、計算機等相關(guān)科學技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，會計相關(guān)的電算化技術(shù)也逐漸走進人們的視野，并持續(xù)進駐各大企業(yè)的辦公區(qū)域。由于會計相關(guān)信息的問題越來越嚴重，企業(yè)上市企業(yè)公司內(nèi)部的財務(wù)舞弊相關(guān)行為也越來越囂張，絲毫沒有忌憚之心。這些情況的發(fā)生所直接導(dǎo)致的經(jīng)濟后果相當嚴重，這點主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一方面，受托人與委托方兩者之間關(guān)系的明確。這兩者關(guān)系的明確會很大程度地局限會計信息的公開化，因為會計信息的使用者會受會計信息的利益方約束，兩者之間的關(guān)系一旦明確，就會存在雇傭者和被雇傭者的關(guān)系。換而言之，一旦會計信息的相關(guān)使用者認為某些會計信息不利于自身發(fā)展或自身企業(yè)的發(fā)展，亦或是該信息會造成不應(yīng)該出現(xiàn)的相關(guān)經(jīng)濟后果，那么這種情況下，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的法律沖突。在這種整體環(huán)境下，會計人員想要取得大量財物數(shù)據(jù)中的用力證據(jù)就難上加難了。從另一角度理解，這樣的市場環(huán)境其實為法務(wù)會計的發(fā)展和進步提供了很好的市場環(huán)境，這不僅可以充分激發(fā)法務(wù)會計相關(guān)工作人員的積極性和主動性，還能科學合理地對市場秩序進行規(guī)范和調(diào)整，從而極大程度地減少該情況下產(chǎn)生的惡性經(jīng)濟后果。

（3）彌補傳統(tǒng)的審計漏洞

隨著社會經(jīng)濟及人們生活水平的不斷提高，人們對信息的透明度要求越來越高，且越來越急切。人們這種需求不斷提升的同時，無形中也給相關(guān)審計工作人員加大了工作壓力，也同步提高了對其業(yè)務(wù)的工作要求。從本質(zhì)上理解，人們對審計工作人員的基本要求很簡單，就是要求相關(guān)工作人員能夠及時、快速、準確地對上市公司及其相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況進行反映。根據(jù)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，審計相關(guān)工作人員對上市公司的會計信息反映并不及時，往往在上市企業(yè)經(jīng)濟活動的結(jié)果或是相應(yīng)后果都產(chǎn)生之后才進行反映，這種不及時、不準確的會計信息反映在時間和空間上同時限制了審計單位的功能和作用。但慶幸的是，法務(wù)會計的出現(xiàn)和興起對審計功能有了極大的改善，不僅可以讓人們和審計進行零距離溝通，還可以充分彌補審計相關(guān)工作人員在具體的上市企業(yè)財務(wù)舞弊活動中的審計漏洞。

（4）促進法制社會及市場經(jīng)濟建設(shè)

基于現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的條件下，作為會計行為的實施保障，法律制度是非常重要的。正是由于法務(wù)會計的出現(xiàn)，法律和會計間的相互關(guān)系也越來越緊密。在具體的企業(yè)交易過程中，各種各樣的經(jīng)濟活動隨著經(jīng)濟市場的變化而越來越繁雜，其造成的經(jīng)濟糾紛越隨之逐漸增加。從某種角度理解，雖然這些糾紛的產(chǎn)生為會計相關(guān)工作人員的具體工作帶來了十分巨大的挑戰(zhàn)。但是，不得不承認，正是因為這些糾紛案件的產(chǎn)生和存在，才使得國家不得不加強法務(wù)會計相關(guān)隊伍的建設(shè)。也就是說，這些糾紛極大程度地促進和推動了我國法制社會以及市場經(jīng)濟的建設(shè)和發(fā)展。

二、上市公司財務(wù)舞弊情況簡述

1.會計市場逐漸混亂

雖然我國目前的監(jiān)督體系已經(jīng)涵蓋了審計事務(wù)所、會計事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)、社會相關(guān)機構(gòu)以及民間監(jiān)督協(xié)會或組織，但我國經(jīng)濟市場還是存在各種各樣的疑難問題。從根本意義上講，我國監(jiān)督制度的作用根本沒有得到發(fā)揮。一直以來，很多會計事務(wù)所為了拉攏客戶，獲得業(yè)務(wù)交易，一再舍棄自己作為一個法務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，為許多企業(yè)或公司掩蓋了大部分舞弊行為。在會計人員的這種人為縱容下，會計市場已經(jīng)越發(fā)混亂，我國市場經(jīng)濟也將更加不穩(wěn)。

2.財務(wù)造假極其隱蔽

調(diào)查分析我國近些年的企業(yè)舞弊案例可知，上市企業(yè)進行的財務(wù)舞弊十分隱蔽，不僅經(jīng)過精心規(guī)劃和設(shè)計，還運用了非常高明的手段，以致人們在正常情況下，根本無法察覺這些舞弊情況。針對上市企業(yè)復(fù)雜的舞弊手段，法務(wù)人員開展案件調(diào)查的難度也隨之增加。換句話說，上市公司財務(wù)舞弊的手段越高明、復(fù)雜、隱蔽，調(diào)查人員所要花費的時間、精力就越多，其造成的后果和影響也就更加嚴重。

三、上市公司進行財務(wù)舞弊的原因總結(jié)

歸根究底，上市公司進行財務(wù)舞弊的原因不外乎三個：其一，法律和行政相關(guān)單位的監(jiān)督職能不斷弱化。作為對會計市場常見的控制方法，立法的威懾力和控制力已經(jīng)大不如從前?，F(xiàn)在的企業(yè)越來越不忌憚法律，對行政機關(guān)也不想從前那般敬畏。在這樣的大環(huán)境下，為了自身經(jīng)濟利益，財務(wù)舞弊行為就自然而然地產(chǎn)生了。其二，上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全。就我國而言，大多數(shù)上市企業(yè)都存在“一股獨大”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象類似于企業(yè)獨裁，董事會、監(jiān)事會等相關(guān)機構(gòu)根本沒有可用之處?；谶@種情況，企業(yè)內(nèi)部機制就無法禁止中小股東為了私利進行會計舞弊。其三，管理層迫于壓力和私人利益進行舞弊。根據(jù)市場調(diào)查可以知道，現(xiàn)在大多數(shù)上市企業(yè)的管理層都是外雇經(jīng)理人，企業(yè)對其經(jīng)營業(yè)績往往有著很高的要求。受工作壓力影響，很多高管人員不得不進行財務(wù)舞弊。另外，也有部分高管人員純粹是為了私人利益，故而會進行財務(wù)舞弊。

四、法務(wù)會計在治理上市公司財務(wù)舞弊時的具體應(yīng)用

1.識別

對舞弊行為進行基本識別是治理上市公司財務(wù)舞弊的第一步，對市場經(jīng)濟的管理也有著至關(guān)重要的作用和意義。其中，識別上市企業(yè)員工舞弊可分為三個具體步驟。第一步，監(jiān)督管理現(xiàn)金收入。第二步，偽造、虛構(gòu)舞弊識別。第三步，挪用舞弊識別。針對現(xiàn)金收入的管理監(jiān)督，常用的方法有：（1）對現(xiàn)金收入內(nèi)部監(jiān)督控制制度進行職責分工，避免職能交叉。（2）保證現(xiàn)金收入的真實性和準確性，必須查證相關(guān)證件和依據(jù)。（3）查證其他收入的相關(guān)具體事項。針對偽造舞弊和虛構(gòu)舞弊行為的識別，應(yīng)該注意的事項有：（1）集中關(guān)注人口流動快且勞動密集的上市公司，這些公司發(fā)生冒領(lǐng)、虛報員工薪資的概率相對較高。（2）核實上市公司兼職員工和全職員工人數(shù)和工資數(shù)，若兩者不吻合，就極有可能出現(xiàn)他人冒領(lǐng)職工工資的情況。（3）多方面核查企業(yè)支票號碼、金額是否符合賬本記錄情況，若不同，可進行函調(diào)證明，以此核實公司是否有偽造支票或注銷支票等情況。針對挪用舞弊行為的識別，可以重點進行財務(wù)假賬核實。假賬核實的常用方法也有三種：（1）對上市企業(yè)進行憑證檢查，包括所有的發(fā)票、存根聯(lián)號碼以及收據(jù)。（2）核實外來原始憑證的真實性，避免發(fā)票出現(xiàn)偽造、重報、盜用、費用等情況。（3）對會計資料進行審核，確定其完整性。

2.監(jiān)督

法務(wù)會計中，獨立審計的地位和作用都十分重要。由于法務(wù)會計堅決實行獨立審計的原則、方法以及手段，為自身在上市公司財務(wù)舞弊中發(fā)揮重要監(jiān)督作用提供了保證。法務(wù)會計對上市企業(yè)進行財務(wù)舞弊監(jiān)督時，通常會使用的技術(shù)方法有以下幾點：

第一點，檢查監(jiān)督法。會計信息的形成具有一定的程序性，從憑證到賬簿再到會計報表，這一系列過程都是有跡可循的。因此，法務(wù)會計進行檢查時，可以對會計信息進行逆向?qū)徲?，先將會計報表進行綜合整理并分類，然后對報表數(shù)據(jù)進行比對分析。若發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)疑點，便可進行針對性檢查，重點追查該數(shù)據(jù)的發(fā)票、存根聯(lián)等原始憑證。

第二點，監(jiān)控盤查法。在對被審計單位的實體資產(chǎn)、現(xiàn)金、信用卡、有價證券、股票等進行盤點時，法務(wù)會計師不僅應(yīng)該在現(xiàn)場進行監(jiān)督盤點，還應(yīng)該進行適量抽查，以免盤點人員協(xié)同作假。另外，在盤點之前，法務(wù)會計師還應(yīng)該對盤點現(xiàn)場進行綜合檢查，以免出現(xiàn)不屬于被審計單位的其他物品導(dǎo)致審計結(jié)果錯誤。

第三點，分析性監(jiān)督復(fù)核。法務(wù)會計師可以對上市公司的重點經(jīng)濟指標進行詳細分析研究，并重點注意其中的異?，F(xiàn)象。法務(wù)會計師利用分析性監(jiān)督復(fù)核的方法對被審計單位進行監(jiān)督檢查，可以快速高效地發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)存問題。如此，便可準確確定審計進行的重點方向和內(nèi)容，從而縮小了審計的范圍，也大大降低了審計的難度。這樣能大幅度提升法務(wù)會計師的審計效率和質(zhì)量。

3.訴訟支持

對法務(wù)會計進行具體分析，發(fā)現(xiàn)其在上市公司財務(wù)具體的舞弊案件的實際訴訟支持中，起到的作用十分顯著，主要可以從以下方面進行體現(xiàn)：

（1）證據(jù)的收集、整理以及認定方面。通常情況下，法務(wù)會計師或相關(guān)法務(wù)會計工作人員會對法律、會計、審計、偵查學等各種專業(yè)知識進行綜合運用，積極進行被調(diào)查公司財務(wù)舞弊相關(guān)會計信息及會計資料的搜集、查找和整理，以作為案件審查、處理或判決時的證據(jù)進行合法使用。

（2）計算并確認相關(guān)經(jīng)濟損失方面。財務(wù)欺詐行為屬于財務(wù)舞弊行為中的其中一種，往往會給上市企業(yè)或公司帶來重大的經(jīng)濟損失和名譽損失。針對公司股東而言，公司出現(xiàn)財務(wù)欺詐行為，不僅損失了股東的自身利益，還沉重打擊了股東對企業(yè)管理者的信心。針對公司其他投資者，財務(wù)欺詐行為的出現(xiàn)，會嚴重傷害其投資利益，嚴重者可能會導(dǎo)致其破產(chǎn)。因此，法務(wù)會計師及相關(guān)法務(wù)會計工作人員通過充分利用會計相關(guān)資源，結(jié)合自身專業(yè)優(yōu)勢，進行科學正確的損失計算，并不斷進行損失確定。根據(jù)案例分析，法務(wù)會計師常用的損失計算方式是適當計量法，這種方法能夠準確計算出財務(wù)舞弊造成的損失范圍，從而能夠快速高效地解決此類民事訴訟的相關(guān)經(jīng)濟賠償問題。

（3）法庭服務(wù)方面。針對法庭服務(wù)，相關(guān)法務(wù)會計工作人員進行的工作主要就是進行訴訟支持服務(wù)。該訴訟服務(wù)主要內(nèi)容是對鑒定人、專家證人等進行相關(guān)服務(wù)。

（4）工作報告方面。這一方面可以說是整個案件調(diào)查、處理、判決等全過程的簡單記錄。其中最重要的部分就是法務(wù)會計師對自己所做的最后判定結(jié)果進行總結(jié)匯報，或是針對最終鑒定結(jié)論進行詳細分析和總結(jié)。

五、結(jié)束語

整體來講，法務(wù)會計進行企業(yè)財務(wù)舞弊審查的主要目的是杜絕企業(yè)經(jīng)濟方面違法犯罪情況的產(chǎn)生。作為剛剛興起的職業(yè)，法務(wù)會計所要面臨的挑戰(zhàn)非常大。為了充分發(fā)揮自身功能和作用，法務(wù)會計應(yīng)該在發(fā)展過程中不斷進行經(jīng)驗總結(jié)，結(jié)合理論和實際進行綜合研究。

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作者簡介：劉明輝（1993- ），女，漢族，遼寧省凌源市人，渤海大學管理學院2012級財務(wù)管理專業(yè)在讀本科生，研究方向為法務(wù)會計；劉雪晶（1961- ），女，遼寧省丹東市人，職務(wù)：渤海大學管理學院教授，研究方向會計信息化數(shù)據(jù)安全