全面預算管理的實踐與探討

張藍芳

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營、管理制度的不斷成熟，全面預算管理越來越被更多企業(yè)重視與推崇，企業(yè)通過實施全面預算管理，可以明確并量化公司的經(jīng)營目標、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實各責任中心的責任、明確各級權責、明確考核依據(jù)，對企業(yè)的健康發(fā)展起著不可忽視的作用。本文就全面預算管理的重要意義以及當前預算管理中存在的一些問題及相關對策進行探討。

【關鍵詞】全面預算；管理；實踐；探討

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)管理觀念的轉(zhuǎn)變，近年來全面預算管理越來越受到企業(yè)關注與推崇，也有部分企業(yè)尚未認識到全面預算管理的重要意義，且已經(jīng)實施全面預算管理的企業(yè)在推行過程中遇到許多障礙，故加強企業(yè)全面預算管理勢在必行。

一、加強全面預算管理的重要意義

全面預算管理是全員參與的一種企業(yè)預算管理模式，企業(yè)根據(jù)自身實際情況，運用各種科學的預算方法和先進的管理理念，為企業(yè)制定全面、科學、合理的預算，指導企業(yè)對各項資源進行優(yōu)化配置，同時也為企業(yè)的安全高效生產(chǎn)提供保障，而且通過對預算的考核和分析，可以鼓勵全員為實現(xiàn)企業(yè)的全面預算管理目標而共同努力，極大地提高了廣大員工的積極性，也保障了企業(yè)預算有效地執(zhí)行，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。由此可見，通過實施全面預算管理，可以提高企業(yè)的管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)的市場競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，對企業(yè)發(fā)展有著不可忽視的重要意義。

二、當前企業(yè)預算管理中存在的問題

1.預算編制不夠合理

目前，大多數(shù)企業(yè)在編制預算時容易出現(xiàn)兩個問題，一是使用的編制方法單一，依據(jù)的數(shù)據(jù)較為原始，往往在前一年的預算或決算的基礎上進行稍微的調(diào)整，沒有結(jié)合企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營情況，也未考慮未來的經(jīng)營環(huán)境，導致預算偏離實際，執(zhí)行過程中難以發(fā)揮對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導作用，或者年初制定好預算后，整個預算周期內(nèi)固定不動地遵照執(zhí)行，沒有適時調(diào)整，也沒有根據(jù)單位經(jīng)營情況制定季度預算、半年預算等多種周期的預算，當企業(yè)遇到特殊情況時，預算與實際脫節(jié)，無法引導企業(yè)的正常發(fā)展。二是參與編制的部門不全，很多企業(yè)片面的認為編制預算就是財務部門和經(jīng)營部門的事情，其他部門未參與預算編制，企業(yè)信息缺乏溝通，導致編制出來的預算過于片面，可操作性不強，無法達到全面預算管理的目標。

2.缺乏合理的預算考核體系

企業(yè)通過對各預算執(zhí)行單位的預算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，也為企業(yè)改進預算管理提供建議和意見，更能提高企業(yè)公司的經(jīng)營績效，而很多企業(yè)在預算執(zhí)行以后，對預算的結(jié)果缺乏合理的考核機制，大多數(shù)企業(yè)沒有形成健全的預算考核制度和體系，考核的規(guī)則不夠系統(tǒng)化、考核指標不夠細分化，或者有企業(yè)設置了相應的考核指標，但是考核指標陳舊、片面，只注重收入、成本、利潤等財務指標，而忽略了企業(yè)本身的品牌等其他具有重要意義的非財務指標，還有考核過程不透明，考核規(guī)則和考核結(jié)果不公開，對預算的執(zhí)行結(jié)果缺乏配套的獎懲措施，嚴重的打擊了各部門和相關人員的積極主動性，影響企業(yè)全面預算管理的實施效果。

3.預算執(zhí)行和控制力不夠

很多企業(yè)對預算的執(zhí)行未給予足夠的重視，片面地認為只要編制完預算，由財務部門進行預算的日常管理，其他部門比照預算執(zhí)行就可以了，故企業(yè)開始花大量的人力、物力、財力進行的預算編制，在執(zhí)行過程中沒有落實到責任人，各職能部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)管理者與相關部門并未一直關注預算是否得到執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，是否需要根據(jù)現(xiàn)實調(diào)整等，僅在預算期結(jié)束時查看預算執(zhí)行結(jié)果，預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差無法及時發(fā)現(xiàn)并進行糾正，最終導致預算目標與實際執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，企業(yè)預算就無法發(fā)揮其應有的作用。

4.預算缺乏有效的監(jiān)督

預算的執(zhí)行離不開有效的監(jiān)督。大多數(shù)企業(yè)重視預算執(zhí)行的同時忽視了預算的監(jiān)督，企業(yè)的高層管理者沒有意識到監(jiān)督管理的重要性，其他職能部門和員工也沒有參與到預算監(jiān)督中去。由于企業(yè)沒有制定明確的監(jiān)督管理制度，預算執(zhí)行過程中，缺乏有效的監(jiān)督，預算執(zhí)行沒有相應的約束力，企業(yè)無法及時有效地發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的風險，從而無法相應地規(guī)避風險，導致企業(yè)預算執(zhí)行無法達到預期的目的。

三、加強全面預算管理的對策

1.做好全面預算管理的基礎工作，提高預算的精度

企業(yè)要做好全面預算管理，首要的是做好預算基礎工作，包括制度的制定、部門人員的安排、信息的收集、預算方法的選用等。進行全面預算管理的企業(yè)，應該根據(jù)企業(yè)自身特點，制定符合企業(yè)實情的《全面預算管理辦法》，使得預算執(zhí)行過程中有法可依，尤其是財務部門拒絕非預算費用或不合理的費用有理有據(jù)；制度制定后，安排各部門、各員工認真學習，大家參與到預算的制定和執(zhí)行中，既調(diào)動了大家的積極性和責任感，也確保預算的準確性與可操作性；各部門都參與預算的制定，企業(yè)的信息溝通更充分，數(shù)據(jù)更真實，制定出來的預算更全面，更符合企業(yè)的實情；企業(yè)應充分考慮自身經(jīng)濟業(yè)務特點、基礎數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理的需要，選擇或綜合運用預算編制方法，如：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等，且科學的預算分析方法是企業(yè)分析預算執(zhí)行情況的重要手段，例如水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法，將這些分析法運用到預算中，提高企業(yè)預算的精度。

2.建立和完善考核管理體系，調(diào)動預算人員的積極性

企業(yè)通過對預算執(zhí)行結(jié)果的考核，改進企業(yè)的預算管理、對員工進行有效激勵、更能提高公司的績效。故在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)應根據(jù)預算管理辦法，明確各部門各主體的責任，制定獎懲措施，保證預算的有效執(zhí)行；預算期結(jié)束，企業(yè)參照相應的財務考核指標和非財務考核指標，結(jié)合預算執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進行綜合考量，作為對部門及員工的業(yè)績考核內(nèi)容之一，并將考核程序、標準、結(jié)果等及時公開，確?？己丝陀^公正，這樣既能保證預算的執(zhí)行效果，也能調(diào)動全員的積極性，從而達到全面預算管理的目的?？傊?，企業(yè)在考核的過程中，一定要遵循目標性、可控性、公平公開公正等原則，以考核引導預算的執(zhí)行，最終實現(xiàn)企業(yè)總體目標和價值最大化。

3.注重全面預算過程控制，提高實施的有效性

預算執(zhí)行過程是全面預算管理過程中的主要環(huán)節(jié)，注重對執(zhí)行過程的控制，能切實提高預算實施的有效性。首先，預算編制的實施過程要充分和全面，采用“自上而下、自下而上”相結(jié)合的方法，即保證了企業(yè)的整體目標準確傳達到下面各部門，也確保了下面各部門的實際情況通過預算上傳到領導層，在實際操作中，預算并不是“一上一下”就可以完成的，可以“二上二下”不斷進行修正和完善，業(yè)務復雜的企業(yè)可以根據(jù)自身情況進行調(diào)整，對于經(jīng)營環(huán)境復雜多變的企業(yè)，可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，分別制定季度預算、半年預算、年度預算。其次，通過預算的執(zhí)行，實現(xiàn)了對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，只有站在全局的高度對企業(yè)有限的資源進行調(diào)配，才能實現(xiàn)企業(yè)資源效能的最大化，尤其是重大項目所需的資源理應得到優(yōu)先配置權，企業(yè)當對該項目的預算執(zhí)行情況進行重點關注和檢查，避免資源的浪費。最后，企業(yè)要保證預算的剛性執(zhí)行，員工通過預算制度和預算編制，知道預算的目標，為了實現(xiàn)這個目標，哪些該做哪些不該做，財務部門堅決履行把關控制的職責，避免預算執(zhí)行過程中的隨意更改與變通，企業(yè)領導高度重視預算管理的重要性，帶頭嚴格遵守預算管理制度，嚴格履行預算審批程序，不隨意增減預算外開支項目，保證全面預算管理的順利執(zhí)行。

4.建立健全監(jiān)督機制，保障預算的有效執(zhí)行

健全的預算監(jiān)督管理機制是預算有效執(zhí)行的有力保障，企業(yè)應該建立健全企業(yè)預算監(jiān)督機制，并且要求企業(yè)高層管理者及各部門領導、員工都意識到預算監(jiān)督的重要性與必要性，并把監(jiān)督功能有效地運用到企業(yè)全面預算管理中去，通過預算監(jiān)督，企業(yè)定期對預算執(zhí)行情況進行檢查分析，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及偏差進行反映，企業(yè)針對相關問題及時進行糾正和改進，把企業(yè)的潛在風險扼殺在搖籃里，避免企業(yè)遭受經(jīng)濟損失，對企業(yè)預算管理過程進行監(jiān)督，有助于高層管理者更加重視預算管理工作，也有助于員工積極嚴謹?shù)拈_展預算管理工作，從而提高企業(yè)全面預算管理工作的效率和質(zhì)量，保證實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的最終目標。

四、結(jié)束語

總而言之，全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的重要手段，目前全面預算管理體系還不夠完善，企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營情況和經(jīng)營環(huán)境，完善預算管理體系，制定預算制度、合理編制預算、注重預算執(zhí)行，加強預算監(jiān)督、有效考核等，使企業(yè)全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)，促進企業(yè)的良好發(fā)展。

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