淺談零星維修工程的內(nèi)部審計(jì)

陸晨輝

【摘 要】本文剖析了零星維修工程管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，以及對(duì)結(jié)算審計(jì)的影響，進(jìn)而針對(duì)這些不足提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)的措施，達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。

【關(guān)鍵詞】零星；維修；合同；預(yù)算

企業(yè)中的大型工程建設(shè)項(xiàng)目一般都是經(jīng)過(guò)立項(xiàng)審批，資金來(lái)源明確，經(jīng)招投標(biāo)確定施工單位，簽訂正式合同后開(kāi)工建設(shè)的。而在日常運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的零星維修項(xiàng)目則具有項(xiàng)目多、種類(lèi)雜、造價(jià)低、工期短等特點(diǎn)，所以很少簽訂合同，因此對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)也就有一定的特殊性。為有效地防止施工方在零星維修工程中有意抬高結(jié)算價(jià)格，現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勔恍﹤€(gè)人體會(huì)。

一、現(xiàn)階段零星工程項(xiàng)目普遍存在的問(wèn)題

1.計(jì)劃性不強(qiáng)、工期短、費(fèi)用較難控制

企業(yè)一般對(duì)大修理項(xiàng)目、更新改造項(xiàng)目會(huì)在年初時(shí)列入年度計(jì)劃，而零星維修項(xiàng)目大多是突發(fā)性的，有的裝飾裝修項(xiàng)目是臨時(shí)決定的，無(wú)法制定詳細(xì)的計(jì)劃，涉及專(zhuān)業(yè)工種繁多，既有設(shè)備、管道、電氣、給排水等安裝類(lèi)專(zhuān)業(yè)，也有土建、市政、裝飾類(lèi)專(zhuān)業(yè)。為保證企業(yè)能夠正常運(yùn)行，因此零星項(xiàng)目的施工工期也較為緊張，且維修過(guò)程中會(huì)發(fā)生不可預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題，造成多次返工現(xiàn)象的發(fā)生，最終致使維修費(fèi)用不可控。

2.無(wú)合同，施工質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、施工措施不明確，結(jié)算造價(jià)高

零星維修項(xiàng)目是指在原有建筑物、構(gòu)筑物或者設(shè)備、管道上進(jìn)行修繕作業(yè)。部分維修項(xiàng)目在實(shí)施前并未簽訂合同，而是以派工單、聯(lián)系單的形式下發(fā)，對(duì)施工項(xiàng)目中需要采購(gòu)的管道、電纜、鋼材、混凝土等材料，或閥門(mén)、風(fēng)機(jī)、電機(jī)等設(shè)備，未確定品牌和型號(hào)，施工方在采購(gòu)過(guò)程中有可能會(huì)征求甲方的意見(jiàn)，但大部分時(shí)候都是由施工方自行采購(gòu)，缺少采購(gòu)發(fā)票等原始資料，結(jié)算時(shí)審計(jì)人員無(wú)法確定采購(gòu)的價(jià)格。施工前未制定詳細(xì)施工方案，造成施工措施費(fèi)較高，最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給甲方，結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員明知措施有超標(biāo)準(zhǔn)的情況，但一般也只能按實(shí)際結(jié)算，使得結(jié)算造價(jià)較高。

3.無(wú)圖紙、無(wú)預(yù)算，后補(bǔ)簽證現(xiàn)象多

零星維修工程的施工內(nèi)容有的復(fù)雜、有的比較簡(jiǎn)單，多數(shù)情況并無(wú)正式施工圖，僅以示意簡(jiǎn)圖代替，因此無(wú)法作為編制詳細(xì)施工預(yù)算的依據(jù)。工程施工內(nèi)容變動(dòng)性較大，施工單位多以文字描述性的現(xiàn)場(chǎng)簽證代替施工圖，既不能保證工程施工質(zhì)量，又由于維修的特殊性，造成反復(fù)拆裝形成一定的工時(shí)浪費(fèi)。如果簽證單不能及時(shí)辦理，而等到結(jié)算時(shí)才補(bǔ)辦，會(huì)造成補(bǔ)辦的簽證內(nèi)容不能完全還原和反映當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，因此不能保證工程量的真實(shí)性。

4.現(xiàn)場(chǎng)管理人員技術(shù)力量不強(qiáng)，管理缺乏力度

零星維修工程涉及包括土木建筑、給排水、電氣、設(shè)備安裝、防腐工程等專(zhuān)業(yè)，企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)不一定能夠配齊所有專(zhuān)業(yè)人才，一些現(xiàn)場(chǎng)管理人員本身的專(zhuān)業(yè)水平不高，對(duì)零星維修工程的施工技術(shù)及工藝、設(shè)備及材料的性能了解不深，難以對(duì)工程質(zhì)量、工期形成有效地監(jiān)督管理，也就談不上控制工程造價(jià)了。

5.施工單位有虛報(bào)預(yù)算、抬高結(jié)算的意圖

一般零星項(xiàng)目的預(yù)算書(shū)和結(jié)算書(shū)都是由施工單位負(fù)責(zé)編制，并且報(bào)送給甲方現(xiàn)場(chǎng)管理部門(mén)復(fù)核及審計(jì)部門(mén)審核。施工單位為獲得超額利潤(rùn)，在編制預(yù)算和結(jié)算書(shū)時(shí)，經(jīng)常會(huì)有虛增工程量和高套定額的情況發(fā)生，造成結(jié)算金額和工程實(shí)際造價(jià)不相符。如果甲方現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工作不細(xì)致，未能對(duì)預(yù)算、結(jié)算工程量進(jìn)行把關(guān)，會(huì)使結(jié)算審計(jì)工作難度增加，對(duì)控制工程造價(jià)產(chǎn)生不利影響。

二、控制零星維修工程結(jié)算造價(jià)應(yīng)采取的措施

1.強(qiáng)化制度建設(shè)，促進(jìn)管理提升

通過(guò)建立零星工程管理制度、審計(jì)監(jiān)督制度來(lái)規(guī)范建設(shè)過(guò)程。對(duì)維修工程的申請(qǐng)、立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)、合同簽訂、施工管理、竣工驗(yàn)收、結(jié)算審計(jì)等方面加強(qiáng)內(nèi)控和管理。對(duì)工程管理中出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，通過(guò)完善各項(xiàng)制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范。審計(jì)人員的全過(guò)程參與，既能保證審計(jì)資料和信息的完整，又能促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)管理水平的進(jìn)一步提高。

2.加強(qiáng)年度計(jì)劃審計(jì)，有效的控制預(yù)算金額

企業(yè)在年初時(shí)制定零星維修項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃，確定建設(shè)規(guī)模和資金來(lái)源。審計(jì)部門(mén)審計(jì)時(shí)要審核零星項(xiàng)目是否已在年度計(jì)劃立項(xiàng)，結(jié)算金額是否超預(yù)算，對(duì)超額部分是否重新辦理審批。通過(guò)設(shè)定預(yù)算來(lái)控制資金的投入，達(dá)到降本增效的目的。

3.勘查現(xiàn)場(chǎng)擬定工程量，加強(qiáng)施工預(yù)算審核控制造價(jià)

工程開(kāi)工前，現(xiàn)場(chǎng)管理人員可聯(lián)合審計(jì)人員、施工方共同要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘查，明確施工內(nèi)容、工程量，制作施工圖紙或辦理施工簽證單。對(duì)于工程所需主材，審計(jì)部門(mén)會(huì)同現(xiàn)場(chǎng)管理部門(mén)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行考察，了解所要使用的材料價(jià)格和質(zhì)量，選擇合適的檔次和品牌，交由施工方編制施工預(yù)算書(shū)，并經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行審核，達(dá)到控制項(xiàng)目的工程造價(jià)的目的。

4.簽訂合同，明確技術(shù)要求和計(jì)價(jià)依據(jù)

工程施工合同涉及項(xiàng)目名稱(chēng)、數(shù)量、價(jià)格等方面的通用條款，還包括工程施工范圍、質(zhì)量、工期、保修、計(jì)價(jià)依據(jù)、結(jié)算方式等專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的條款，是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作。零星維修工程施工合同是工程審計(jì)的重要依據(jù)之一，合同如果不完善，會(huì)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)留下隱患。因此要確保合同條款的合法性、準(zhǔn)確性及完整性，同時(shí)由于維修工程的特殊性，可以考慮設(shè)定一定數(shù)量的履約保證金對(duì)施工方形成制約，確保施工方能夠按合同完成施工。同時(shí)為控制施工方虛報(bào)結(jié)算金額，可在合同中增加審計(jì)核減率達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后實(shí)施罰款的條款。

5.提高現(xiàn)場(chǎng)管理人員和審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)施工過(guò)程監(jiān)管

零星工程管理人員應(yīng)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)背景，最好能持有工程建設(shè)方面的相關(guān)資格證書(shū)，并通過(guò)參加相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)管理水平的提高。在工程施工期間要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)查驗(yàn)施工進(jìn)度、施工質(zhì)量等，隱蔽工程施工時(shí)要做到旁站監(jiān)督、及時(shí)記錄簽證。審計(jì)人員也應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查看，了解施工工藝、施工方法及施工措施，對(duì)已辦理的簽證進(jìn)行復(fù)核測(cè)量，確保施工資料的準(zhǔn)確和完整。

6.加強(qiáng)結(jié)算階段的審計(jì)，把控最后關(guān)口

（1）審計(jì)人員在拿到施工單位的結(jié)算資料時(shí)，要首先檢查施工資料是否齊全，包括施工合同、竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程驗(yàn)收單、竣工結(jié)算書(shū)等。甲方現(xiàn)場(chǎng)管理部門(mén)是否對(duì)竣工資料進(jìn)行了審查，相關(guān)圖紙和簽證是否經(jīng)甲方現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽字并按內(nèi)控要求報(bào)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，防止出現(xiàn)施工單位加入未經(jīng)甲方確認(rèn)的資料，虛報(bào)結(jié)算金額。

（2）審計(jì)人員復(fù)核工程量是施工結(jié)算審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，施工方往往會(huì)通過(guò)多計(jì)工程量的方式抬高工程造價(jià)，審計(jì)人員必須熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則，掌握清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)的不同點(diǎn)。對(duì)于隱蔽工程或非實(shí)體性質(zhì)的措施項(xiàng)目，施工方計(jì)算的工程量可能會(huì)偏高，例如土方開(kāi)挖、井點(diǎn)降水等，所以審計(jì)人員要在項(xiàng)目施工期間及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)抽驗(yàn)復(fù)核，掌握第一手資料。特別是零星維修項(xiàng)目會(huì)有利用原材料的情況，只有通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)察看才能發(fā)現(xiàn)，否則施工方按新材料進(jìn)行計(jì)價(jià)，形成高估冒算推高工程造價(jià)。

（3）施工方往往會(huì)通過(guò)高套定額、錯(cuò)套定額的方式提高工程造價(jià)，審計(jì)人員要對(duì)定額充分理解，嚴(yán)格按照定額規(guī)則計(jì)算。比如鐵構(gòu)件制作、安裝項(xiàng)目，土建工程、設(shè)備安裝、管道工程和電氣工程中的定額價(jià)格各不相同，價(jià)格最高的電氣工程鐵構(gòu)件制安價(jià)格達(dá)到土建工程的雙倍有余。

總之，不能因?yàn)榱阈蔷S修工程的金額不高就放松監(jiān)管力度，要通過(guò)建立完善的制度體系，建立高素質(zhì)的現(xiàn)場(chǎng)管理和審計(jì)人才隊(duì)伍，審計(jì)人員應(yīng)盡量參與工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程管理，對(duì)易產(chǎn)生虛假工程量的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核，促進(jìn)施工現(xiàn)場(chǎng)管理水平的提高，降低工程費(fèi)用，使審計(jì)更好地為企業(yè)降本增效服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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