基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系研究

呂新顏

【摘 要】隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的沖擊，企業(yè)正面臨著越來(lái)越大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，如何以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)變得日益重要。本文借鑒業(yè)界理論研究成果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度及文件的要求，分析了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，總結(jié)了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義以及存在的主要問(wèn)題，最后提出構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議，以期有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)、在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稱(chēng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)管理層逐漸認(rèn)識(shí)到通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行有效的內(nèi)部控制能減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性并推動(dòng)資源的合理優(yōu)化配置，獲得更多風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值并推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和關(guān)系

1.內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，，提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲得和分配資源，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的可靠性而在單位內(nèi)部實(shí)施的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列組織、計(jì)劃、程序和方法的總稱(chēng)。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部防范需求，是企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的必要手段。隨著市場(chǎng)的不斷變化，外部競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部管理逐步提升，內(nèi)部控制也不斷豐富和發(fā)展，逐漸由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，并從企業(yè)內(nèi)部向外部延伸。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種不確定性因素，它與企業(yè)發(fā)展相伴相生，其中一些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)造成危機(jī)。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)多元化經(jīng)濟(jì)社會(huì)，各種新事物不斷涌現(xiàn)，新業(yè)務(wù)、新知識(shí)更是層出不窮，風(fēng)險(xiǎn)的多樣化迫切需要企業(yè)不斷提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由組織的董事會(huì)、管理層以及其它人員來(lái)共同實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定以及組織各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響組織的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。

3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系主要存在三種觀點(diǎn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》中提到“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分”；（2）內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理：COCO委會(huì)員發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部控制的框架性文件及后續(xù)的一系列指導(dǎo)性文件中提到內(nèi)部控制涵蓋風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制；（3）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互相融合，密不可分。本文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制，兩者的目標(biāo)都是通過(guò)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

二、現(xiàn)階段加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制建設(shè)具有的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)要持續(xù)發(fā)展并實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就需要提高市場(chǎng)地位，保持在已領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域和未來(lái)擴(kuò)張的經(jīng)營(yíng)環(huán)境持續(xù)穩(wěn)定的盈利能力。國(guó)內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)的多樣化和不確定性使得企業(yè)紛紛加大對(duì)新技術(shù)新產(chǎn)品的投入，拓展企業(yè)融資渠道，通過(guò)多種手段來(lái)提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的長(zhǎng)效機(jī)制，成為了推進(jìn)企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境，全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施。

2.有助于規(guī)避市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)要受到內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的影響，所以需要根據(jù)市場(chǎng)及管理需求對(duì)各部門(mén)的職責(zé)定位和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行更新。這樣不僅能提升企業(yè)管理水平，同時(shí)也是建立現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要途徑之一。企業(yè)內(nèi)部職責(zé)不清，管理不到位，內(nèi)控失效，會(huì)增大風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率，并且在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的時(shí)候也無(wú)法正確應(yīng)對(duì)，造成更大的損失。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的管控標(biāo)準(zhǔn)和管控體系，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，才能有效規(guī)避和降低業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，確保經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成，必須以健全完備、運(yùn)行高效的內(nèi)部控制體系為根本保障。對(duì)企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)是由于內(nèi)外部環(huán)境存在的不確定性對(duì)企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的潛在影響。以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系可以將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、管理理念融入到公司治理、企業(yè)文化、管理制度和業(yè)務(wù)流程等各方面，推動(dòng)企業(yè)建立完善公司治理結(jié)構(gòu)，落實(shí)重大決策，優(yōu)化資源配置，提高效率與效果，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、現(xiàn)階段基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

目前，很多企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的了解和掌握，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司管理中的重要性認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全局觀和系統(tǒng)思維，遇到風(fēng)險(xiǎn)事件后不能有條不紊的應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后，也未分析發(fā)生的原因并完善內(nèi)控體系和相關(guān)制度。

2.內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

部分企業(yè)僅通過(guò)企業(yè)制訂的制度、流程及約定俗成的方式開(kāi)展工作，沒(méi)有真正形成內(nèi)部控制體系。部分企業(yè)雖建立內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，崗位職責(zé)不清晰，內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致管理隨意性大，企業(yè)員工職責(zé)不明，執(zhí)行制度不到位的現(xiàn)象普遍存在。大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度未根據(jù)企業(yè)發(fā)展、管理需求及業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)完善和更新，造成內(nèi)部控制制度和實(shí)際操作“兩層皮”的現(xiàn)象。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

部分企業(yè)設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管控的崗位，但未配備專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員；設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管控崗位僅為部門(mén)的一部分職責(zé)，管理層級(jí)較低，無(wú)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際職權(quán)，還有很多企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，加上風(fēng)險(xiǎn)管理人員參與公司重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的程度較低，嚴(yán)重影響了風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化管理水平不足

部分企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理信息化水平較高，但風(fēng)險(xiǎn)管理僅依靠經(jīng)營(yíng)部門(mén)上報(bào)，未真正嵌入到公司信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程中，無(wú)法通過(guò)通過(guò)數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各類(lèi)信息匯總分析并與同行業(yè)已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件的特征比對(duì)，實(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)。如果僅依靠大量人力來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)高效的信息傳遞和信息處理，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍素質(zhì)不高

風(fēng)險(xiǎn)管理工作不僅要了解企業(yè)管理的整體情況，還要熟悉國(guó)內(nèi)外法律、法規(guī)，隨時(shí)掌握國(guó)際經(jīng)濟(jì)、政策的變化，這就要求風(fēng)險(xiǎn)管理人員具備較高的綜合管理水平。企業(yè)在成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)時(shí)，大部分專(zhuān)職人員從財(cái)務(wù)、企業(yè)管理轉(zhuǎn)型到風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作了解程度不夠，加上母公司下屬機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員一般為兼職人員，風(fēng)險(xiǎn)管理整個(gè)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平不高。

四、構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的對(duì)策和建議

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全局觀和系統(tǒng)思維，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)對(duì)措施，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)事件、公司的流程制度建立和完善內(nèi)控體系。風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)主要由風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)、職能機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)以及審計(jì)監(jiān)管部門(mén)構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和管理策略的制定，研究、審定公司重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案等。風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)部門(mén)主要識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)政策制定、管理監(jiān)督，作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線；審計(jì)監(jiān)管部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控體系的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的第三道防線。

2.分類(lèi)監(jiān)控企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)控管理機(jī)構(gòu)可根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好、承受度，建立重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，確定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)報(bào)告的方式、渠道、時(shí)間和管理責(zé)任等。按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)目標(biāo)的影響程度兩個(gè)維度，梳理出公司現(xiàn)階段的重大風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行分類(lèi)，按業(yè)務(wù)相關(guān)度落實(shí)到各職能管理部門(mén)，作為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)監(jiān)控區(qū)域。

3.提高信息化風(fēng)險(xiǎn)管理能力

面對(duì)現(xiàn)代企業(yè)跨行業(yè)、多業(yè)務(wù)類(lèi)型及海量信息，要快速、準(zhǔn)確、高效地獲取風(fēng)險(xiǎn)信息并做出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，必須應(yīng)用先進(jìn)的信息化手段，提升工作效率，充分應(yīng)用海量信息處理方法，適應(yīng)未來(lái)發(fā)展。企業(yè)可通過(guò)運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)集成能力、數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)，向經(jīng)營(yíng)管理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)滲透，實(shí)現(xiàn)從企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中獲取業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立多維度的分析指標(biāo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警模型，形成風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警系統(tǒng)。依靠IT技術(shù)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，節(jié)省人力物力，將更多的精力投入到建設(shè)和完善風(fēng)險(xiǎn)體系、制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施上，將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理起到更重要的作用。

4.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向定期開(kāi)展多層次的內(nèi)控檢查工作

基于重大風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控情況及公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)多維度的風(fēng)險(xiǎn)分析，開(kāi)展多層次定期或不定期的內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目。依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定和制度要求，結(jié)合公司內(nèi)部控制的制度和流程，定期評(píng)價(jià)母公司內(nèi)部控制的有效性，并出具內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。不定期對(duì)下屬子公司的內(nèi)部控制情況、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)等組織自查、現(xiàn)場(chǎng)檢查及評(píng)估與整改工作。

5.完善風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

公司越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員也提出了更高的要求，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，把好準(zhǔn)入關(guān)，做好后期培訓(xùn)和培養(yǎng)的工作，儲(chǔ)備文化層次高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

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