基于“風險解剖”的電網企業(yè)營銷業(yè)務精準審計方法

吳秀貞

【摘 要】A公司作為承擔省級電網運營的企業(yè)，應該始終把依法從嚴治企放在首位，聚焦公司經營發(fā)展的核心，電力營銷業(yè)務作為公司的核心業(yè)務，始終是內控的焦點，管理的重點和風險的聚點，是內部審計關注的重中之重。A公司審計部經過多年的營銷審計實務沉淀，充分利用計算機輔助審計方法，針對電力營銷的內控與舞弊防范提出了“‘解剖式精準審計”的概念，并形成一套有效的工作體系，在電力行業(yè)具有極大的推廣價值。

【關鍵詞】計算機輔助審計；審計；管理風險

一、實施背景

1.公司主營業(yè)務風險管控的需求

近年來，A公司面臨復雜外部經濟環(huán)境和內部提質增效的雙重壓力，以及日益嚴格的內外部監(jiān)管形勢，電力營銷作為電力企業(yè)的主營業(yè)務，特別是電力營銷作為公司保障主營收入、保持穩(wěn)定經營的關鍵環(huán)節(jié)，始終是公司領導層關注的重點，也是依法治企的重點之一。 然而電力營銷審計往往面臨著單位層級多、數據量大、信息化程度高、風險隱蔽、舞弊手段多樣等困難；從審計結果的角度來看，同類違規(guī)舞弊行為重復出現屢禁不止，這是長期困擾A公司的難點、痛點。

2.當代審計發(fā)展趨勢

當代國際審計界自 20 世紀 90 年代以來一直在悄然發(fā)生變化，隨著企業(yè)所面臨的經營環(huán)境發(fā)生重大變化，審計向更高階段轉型是整個業(yè)界的大勢所趨，以風險為導向、以控制為主體、以增值為目標的內部審計新模式正在成為主流。

因此，公司審計部圍繞審計“三化”理念（審計作業(yè)標準化、手段信息化、資源集約化），通過審計項目實踐，研究總結一套在信息化環(huán)境及海量數據背景下，依托計算機技術，承接公司電力營銷戰(zhàn)略定位，貫穿組織架構、流程，以風險為導向的審計技術和方法解決上述問題，并編制相關標準化指導手冊，使項目成果能夠在新時代發(fā)揮最大價值。

二、解剖式精準審計賦予內部審計新內涵與新經驗

A公司圍繞電費管理的內部控制的薄弱點、管理的風險點，采用業(yè)務全流程風險評估與計算機輔助手段，研究適應信息化環(huán)境、海量數據與復雜業(yè)務背景下的新型審計模式和方法論，有效提升營銷電費審計乃至整個審計工作的針對性。

1.解剖視角精準審計的主要內涵

（1）關鍵在“解剖”和“精準”： “解剖”即針對電費業(yè)務貫穿組織架構、業(yè)務流程，對電費管理涉及的管理漏洞、舞弊風險，基于數據、基于管理、基于典型問題，進行深入剖析。

“精準”即表明項目應用的審計方法充分借助了計算機輔助審計技術（CAATs），通過“數據審計、審計數據”的思路對問題和線索進行高效定位；利用長期審計實務經驗進行準確分析；提煉審計成果有限服務風險防控。

（2）特點體現在“全面”、“深刻”和“精準”三 個方面：“全面”即對電費業(yè)務環(huán)節(jié)實現了全流程覆蓋，不但包括量價費，還對其業(yè)務流程的前后端（用戶申請、和財務核實）都覆蓋到。

“深刻”即問題揭示深入透徹。通過審計剖析地市、縣級供電企業(yè)的電費風險和內控漏洞，避免層次過高泛泛而談，對問題和風險刻畫更符合業(yè)務實際。

“精準”即創(chuàng)新審計方法，查找問題快；標準化作業(yè)，工作效率高；剖析到位，原因分析準；深度提煉，應用效果好。

長期以來，A公司一直將電力營銷審計作為必審內容，在審計監(jiān)督同時，審計部門也發(fā)現了傳統(tǒng)審計模式對于電力營銷審計這種信息化程度高、數據量大、風險點多、業(yè)務復雜的業(yè)務，受審計環(huán)境、技術手段和人員素質的影響，存在“以偏概全”、“大海撈針”的弊端，審計結果存在“散、慢、亂”的問題，缺乏總結提煉，缺少精準、高效的電費審計工作模式。

2.主要的創(chuàng)新實踐點

（1）理念創(chuàng)新：提出“解剖式”審計整合作業(yè)的方法論、重大領域精準審計理念、營銷電費風險“紅旗標志”以及在線與現場結合的“O2O”審計模式。

（2）方法創(chuàng)新：即“解剖式”審計整合作業(yè)的方法論?！敖馄适健睂徲嬒到y(tǒng)整合作業(yè)是一套融合在線審計的常態(tài)化監(jiān)控、審計工具的定點分析、計算機軟件的精準解剖為一體的綜合性審計信息化作業(yè)模式。

（3）手段創(chuàng)新：建立“FTA”（格式化、轉換、分析）模式的審計數據分析及建模手段，能夠通過多系統(tǒng)和工具支撐，建立了電費風險模型庫，總結審計快捷方法與典型模型。提高了審計效率，有效地實現審計關口前移。

（4）模式創(chuàng)新： 一是以計算機輔助審計為支撐，建立“O2O”（在線和現場審計相結合）審計組織模式，打破審計項目的界限，方便與任期審計無縫鏈接，節(jié)約審計資源。二是通過“五位一體”強化對制度、流程和崗位的審計；審計后將典型問題按照“制度標準執(zhí)行不到位”、“控制流程缺失”、“管理盲區(qū)或政策模糊”、“系統(tǒng)控制不匹配”四類，打破以往“就事論事”的局限性。

三、A公司基于解剖視角的營銷電費精準審計實踐

1.制定目標，突出“解剖”與“精準”兩大關鍵字

按照“提出問題，研究方法，審計實踐，優(yōu)化提升”的總體思路，從公司對電力營銷的戰(zhàn)略定位出發(fā)，明確審計要達到公司管理目標，確定項目所采用的方法論、框架體系，突出“數據審計、審計數據”的核心理念、突出計算機輔助審計的應用，應用PDCA循環(huán)提升法、歸納演繹法、頭腦風暴法等研究方法。

2.充分應用前期實踐成果，快速確定風險領域

A公司根據公司電力營銷的信息系統(tǒng)現狀，并結合公司對電力營銷的戰(zhàn)略定位和業(yè)務目標，基于公司的組織架構和電力營銷全流程，制定出合適的風險框架，包括風險等級的劃分標準以及風險評估模型等，梳理審計重點，確定審計的風險領域。

3.設計審計程序和審計方法

設計一套細致、完整、可行的審計程序和方法是實施解剖式精準審計的關鍵。A公司制定審計計劃需要基于前一階段的風險評估結果，根據營銷電費風險數據庫，擬定以風險為導向的審計計劃，并獲得相關管理層的最終批準，確定各項審計任務所需的資源和具體執(zhí)行時間。A公司涉及的審計程序和方法包括以下幾方面的內容：

（1）做好內控測試，評估數據的可靠性?！盎跀祿馄适椒治龅臓I銷電費精準審計方法”中很重要的一步是對數據進行分析，要保證分析結果的準確性，首先要確保數據的可靠性。而數據的形成來源于公司內部控制的流程，因此為確保數據的可靠性，首先應該對公司的內控進行測試，從制度設計的完善性和執(zhí)行的完整性對公司的內控做出評價。

（2）利用計算機輔助技術，抓取并分析大數據。成立計算機分析小組，根據審計目標、風險數據庫、審計計劃編寫計算機程序，并按照審計指標規(guī)則，遠程收集數據，形成數據集市。與此同時，通過全方位、多角度建立數據勾稽關系，邏輯推論并確定異常數據點及其可能存在的風險。

（3）基于大數據分析，提高審計查實效率。計算機分析小組通過非現場審計，提出風險疑點，指導現場審計組人員進行現場審計，通過抽查、閱讀相關文件資料記錄和關鍵人員訪談，獲取新的審計線索對“異常數據點”進行判斷。

（4）根據查實情況，“解剖”審計線索?，F場審計組的人員通過深挖疑點，不斷解剖新審計線索，最終確定“數據疑點”的性質，將“不存在問題”的“數據疑點”上報管理層，協(xié)助管理層對公司的業(yè)務變化進行判斷，將“存在問題”的“疑點數據”上報公司，落實責任人，查錯糾弊。

4.選擇審計對象，執(zhí)行審計計劃

按照設計好的程序與方法，A公司審計組以“風險解剖、多維分析、精準定位、整改問責”的思路，一是采取靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合；二是遠程在線精準審計分析和現場核實的方式；三是通過省公司黨組巡察工作，固化電費審計線索，查處問責了相關人員。取得了較好的審計效果，有效地挽回了電量電費損失。

四、結語

通過該項目，A公司審計部設計了依托計算機技術，圍繞電力營銷戰(zhàn)略定位，研究一套貫穿公司組織架構、流程，以風險為導向的審計技術、方法和做法。A公司設計的營銷審計典型問題庫、電費舞弊風險“紅旗標志”以及電費審計作業(yè)指導書納入A公司審計部印發(fā)的審計工作手冊用于指導全年電力營銷審計工作。

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