會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的形成及防范研究

袁曉莉

【摘 要】本文圍繞會計師事務(wù)所審計風(fēng)險開展深入研究，在對會計師事務(wù)所組織、注冊會計師審計工作進行闡述的基礎(chǔ)上，分析會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的形成原因，并圍繞風(fēng)險提出針對性的風(fēng)險防范策略，以供我國會計行業(yè)參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；注冊會計師；審計風(fēng)險

審計風(fēng)險，是注冊會計師以錯誤的財務(wù)報表為依據(jù)，進行不恰當(dāng)審計意見的發(fā)表，造成財務(wù)報表使用企業(yè)、人員的巨大損失，則注冊會計師和會計師事務(wù)所必然會面臨重大過失指控，有可能在法律訴訟下，進行大量的賠償，造成巨大損失，因此對于審計風(fēng)險開展研究，對會計師事務(wù)所的發(fā)展有著重要意義。

一、會計師事務(wù)所組織概述

會計師事務(wù)所是依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介式服務(wù)機構(gòu)，是由具備一定會計水平、具有中國注冊會計師、美國職業(yè)會計師、英國特許會計師等相關(guān)職業(yè)資格證件的注冊會計師組成的機構(gòu)，受當(dāng)事人的委托，承辦會計、咨詢、稅務(wù)、審計等相關(guān)具體業(yè)務(wù)。

二、注冊會計師審計工作概述

1.審計項目承接階段

會計師事務(wù)所根據(jù)相關(guān)從業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，對審計項目是否接受進行考慮、決策，或者是考慮是否繼續(xù)同客戶保持曾經(jīng)發(fā)生過的雇傭關(guān)系以及是否繼續(xù)對某項目開展審計。

2.計劃、實施審計階段

在計劃、實施審計階段，要對審計項目開展嚴(yán)密的審查，同時收集審計相關(guān)證據(jù)、資料，通過相關(guān)審計底稿，對審計事項開展科學(xué)、有效的評價，進而利用上述內(nèi)容，對審計項目開展總體評價。其次，該階段屬于審計項目風(fēng)險識別的中層階段，主要是實施審計項目前期做下的準(zhǔn)備，其主要工作是對會計資料審查、利用審計過程涵蓋的各種事項，進一步獲取相關(guān)證據(jù)。

3.審計報告階段

對審計項目完成實施之后，以審計底稿作為基礎(chǔ)，對審計報告開展真實、有效的編制，并歸檔數(shù)據(jù)和資料。

三、會計師事務(wù)所風(fēng)險形成原因

1.組織形式不合理

我國的會計師事務(wù)所起步相比發(fā)達國家較晚，多數(shù)采用有限責(zé)任制，相關(guān)法律規(guī)定，會計師事務(wù)所注冊資本不得少于30萬元人民幣，有限責(zé)任制的事務(wù)所全部資產(chǎn)都用于承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，將事務(wù)所違規(guī)成本大幅度縮小，造成事務(wù)所社會公信力不足，制約減少，同時也進一步降低了注冊會計師在開展審計服務(wù)期間的責(zé)任風(fēng)險，這種現(xiàn)象會造成會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的提高。

2.缺乏獨立性

在我國，會計師事務(wù)所都是直接向委托人收取費用，因此會計師事務(wù)所對客戶有著很大的依賴程度，在這種高度依賴，失去獨立性的情況下，注冊會計師所開展的審計服務(wù)的客觀性、公允性和真實性無法有效保證。同時隨著市場競爭力不斷加大，很多會計師事務(wù)所為了爭取客戶，都采取了降價的方式，這種方式必然會造成事務(wù)所減少成本，即審計人員資源的投入，同時減少審計程序或是將審計的實踐壓縮，從而為了降低審計成本而提高會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

3.監(jiān)管形式單一

我國會計師事務(wù)所長期以來的監(jiān)管形式主要依靠行業(yè)自律，而并非所有注冊會計師都能夠嚴(yán)格的自律、遵循規(guī)章制度開展審計工作，當(dāng)會計師事務(wù)所規(guī)模不斷擴大，自律的成效就會越來越低，在這種完全自律的監(jiān)管模式下，很多注冊會計師會為了巨大的利益喪失獨立性，造成審計結(jié)果的真實性、可靠性和準(zhǔn)確性不足，進一步加強審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。

4.人員素質(zhì)不足

當(dāng)前，我國注冊會計師專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，年齡老化問題越發(fā)嚴(yán)重，在開展審計工作期間，很多注冊會計師無法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計項目存在的會計核算、財務(wù)漏洞，甚至是被客戶欺騙，從而增加了審計風(fēng)險的發(fā)生幾率，專業(yè)素質(zhì)低，最直接的體現(xiàn)就在于注冊會計師的審計手段匱乏，同企業(yè)造假者的手段相比，這種匱乏的審計手段相形見絀，并且職業(yè)道德不足的注冊會計師，更有可能無法抵御利益誘惑，掩藏真實的審計意見。

四、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范對策

1.完善會計師事務(wù)所組織形式

我國會計師事務(wù)所應(yīng)該積極參考?xì)W美地區(qū)的會計師事務(wù)所經(jīng)驗，采用合伙制形式的會計師事務(wù)所組織形式，可以有效的促進會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。會計師事務(wù)所在經(jīng)營上主要依賴于注冊會計師職能，以及注冊會計知識的個人相關(guān)工作經(jīng)驗，采用合伙制組織形式，能夠讓注冊會計師在開展會計服務(wù)過程中承擔(dān)更大的責(zé)任和風(fēng)險，因此其在開展審計工作的過程中就始終保持更高的職業(yè)關(guān)注，并且以更加謹(jǐn)慎的態(tài)度開展工作，可以進一步提高審計項目相關(guān)數(shù)據(jù)、審計結(jié)果的質(zhì)量、可信度。

2.加強會計師事務(wù)所獨立性

不論是針對各種類型的審計項目，會計師事務(wù)所在開展審計服務(wù)期間，都需要站在客觀、獨立的角度對審計項目進行科學(xué)、有效的評價是否承接客戶的委托，為了增強會計師事務(wù)所的獨立性，應(yīng)該將事務(wù)所原有的工作模式進行改革，即采用先讓客戶向?qū)徲嬑瘑T會提出審計服務(wù)的申請，審計委員會收到申請，進行可行性評估后，再以投標(biāo)的形式來選擇承接審計項目的會計師事務(wù)所，最后的審計項目費用，也由審計委員代委托人支付給會計師事務(wù)所，此舉能夠在增加會計師事務(wù)所獨立性的同時，增加評價審計項目的客觀性，從而有效預(yù)防審計風(fēng)險。

3.建立會計師綜合監(jiān)管體系

我國需要建設(shè)適應(yīng)于我國注冊會計師的集行業(yè)自律、政府層面監(jiān)督、社會獨立檢查三合一的注冊會計師監(jiān)管體系，具體來講，就是財政部代表國家，對注冊會計師履行政府層監(jiān)管職能；注冊會計師協(xié)會承擔(dān)行業(yè)自律組織的角色，對注冊會計師行使監(jiān)管職能；通過社會公眾、專家成立專門針對注冊會計師的監(jiān)督，對注冊會計師施行政府層面、行業(yè)層面、社會層面三合一監(jiān)督機制，通過履行綜合職能，降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

4.提高審計人員素質(zhì)

（1）加強注冊會計師后續(xù)教育

會計師事務(wù)所在經(jīng)營期間，需要對不同類型、不同行業(yè)的委托人、企業(yè)開展審計服務(wù)，即不受到行業(yè)的限制，但是讓每一個注冊會計師都全面到足以應(yīng)對所有行業(yè)顯然難度很大，因此就需要在注冊會計師掌握財經(jīng)、審計、法律相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，將注冊會計師的知識領(lǐng)域不斷擴寬，累積各行各業(yè)的知識，與此同時，會計師事務(wù)所需要打造自身的審計人才隊伍，建立事務(wù)所人才儲備庫，或是多家會計師事務(wù)所聯(lián)合創(chuàng)建注冊會計師人才儲備庫，從而有效防范由于對服務(wù)行業(yè)不嫻熟、不了解而造成的重大審計風(fēng)險，具體操作可以參考國外“五大”會計師事務(wù)所對注冊會計師開展的繼續(xù)教育，在軟件硬件配置、培訓(xùn)課程、內(nèi)容、經(jīng)費方面做出明確的規(guī)定，同時開展獎懲制度，對參與培訓(xùn)、成績出色的注冊會計師予以嘉獎，并進行記錄、存檔。

（2）加強誠信教育，建立激勵制度

針對會計師事務(wù)所來說，僅僅有專業(yè)的水平和完善的制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，擁有具備職業(yè)道德的注冊會計師，才是事務(wù)所在市場中的立足之本，事務(wù)所需要對注冊會計師開展?jié)撘颇降穆殬I(yè)道德誠信就教育，促使注冊會師站在職業(yè)道德的準(zhǔn)則上，主動遵循相關(guān)規(guī)范和制度，同時事務(wù)所還需要堅持“以人為本”的發(fā)展原則，對注冊會計師建立相應(yīng)的激勵制度，促進注冊會計師端正工作態(tài)度，不斷提高自身素養(yǎng)，從而有效規(guī)避審計風(fēng)險。

五、結(jié)語

審計風(fēng)險嚴(yán)重威脅著會計師事務(wù)所的發(fā)展，為了有效避免審計風(fēng)險的發(fā)生，就需要會計師事務(wù)所充分明確造成審計風(fēng)險的具體原因，即組織形式不合理、缺乏獨立性、監(jiān)管形式單一、人員素質(zhì)不足等主要問題，并針對性的開展組織形式完善、加強獨立性、建立注冊會計師綜合監(jiān)管體系，并不斷提高審計人員內(nèi)的素質(zhì)，從而有效避免審計風(fēng)險的發(fā)生，使會計師事務(wù)所獲可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]王靜.當(dāng)前時期下加強對會計事務(wù)所審計風(fēng)險的防范研究[J].財會學(xué)習(xí)， 2017（17）：144-144.

[2]劉晶鑫.淺析我國會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及其防范[J].中國商論， 2016（29）：93-94.