行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制策略分析

許友元

【摘 要】隨著社會(huì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國(guó)行政事業(yè)單位的職能也發(fā)生了較大變化，為了更好地發(fā)揮其提供公共服務(wù)和管理職能，我們有必要從業(yè)務(wù)層面分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在實(shí)踐中實(shí)施狀況。本文不僅討論了行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的實(shí)踐意義，而且從多個(gè)方面指出了現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)有針對(duì)性的完善策略，希望為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展提供參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的實(shí)踐意義

行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作要想順利進(jìn)行，其內(nèi)部控制工作是重要的保障方面。而業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制的建立，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制機(jī)制的完善和各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度的有效執(zhí)行，是促進(jìn)行政事業(yè)單位管理水平的基礎(chǔ)。我國(guó)行政事業(yè)單位主要是提供社會(huì)公共服務(wù)和管理，有著明確的服務(wù)對(duì)象和發(fā)展目標(biāo)，因此其內(nèi)部控制方式方法也會(huì)因服務(wù)對(duì)象和發(fā)展目標(biāo)的不同而不同。鑒于此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從本單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)特點(diǎn)等實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制優(yōu)化工作，有針對(duì)性地解決單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制環(huán)境和控制措施方面存在的問(wèn)題。這對(duì)于保障單位各項(xiàng)工作順利完成，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平有著現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐意義。

二、現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制瓶頸

1.預(yù)算管理方面

現(xiàn)階段，我國(guó)部分行政事業(yè)單位在預(yù)算管理方面主要存在以下方面的問(wèn)題：第一，預(yù)算編制工作質(zhì)量較低。一些行政事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)有選擇科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法，也沒(méi)有充分結(jié)合單位未來(lái)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查研究，僅僅依據(jù)以往數(shù)據(jù)信息編制預(yù)算，導(dǎo)致編制的預(yù)算與實(shí)際需求存在一定的落差。第二，預(yù)算執(zhí)行缺乏合理性。部分行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有對(duì)資金規(guī)模、資金使用范圍、業(yè)務(wù)層次等科學(xué)劃分，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程劃分不合理，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制無(wú)法形成體系。第三，預(yù)算監(jiān)督機(jī)制缺失。部分行政事業(yè)單位預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制形式大于實(shí)質(zhì)，在對(duì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行監(jiān)督時(shí)影響因素較多，且缺乏動(dòng)態(tài)性，沒(méi)有進(jìn)行調(diào)研和動(dòng)態(tài)分析，無(wú)法起到有效控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2.收支業(yè)務(wù)控制方面

專項(xiàng)費(fèi)用支出控制問(wèn)題是行政事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)控制問(wèn)題的最突出表現(xiàn)。專項(xiàng)費(fèi)用支出問(wèn)題主要在以下3個(gè)方面：第一，支出業(yè)務(wù)程序沒(méi)有明確，沒(méi)有通過(guò)相關(guān)規(guī)章制度來(lái)明確程序以及每道程序中的權(quán)責(zé)，進(jìn)而導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)管理混亂，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)人為增加，不利于內(nèi)部控制工作開(kāi)展。第二，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理力度不夠。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有安排足夠的專業(yè)人員來(lái)開(kāi)展專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理工作，兼職情況嚴(yán)重，出現(xiàn)問(wèn)題也難以得到落實(shí)追究。第三，未明確設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出審批權(quán)限。由于單位經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限不夠明確，不利于此類業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，導(dǎo)致一些單位出現(xiàn)個(gè)別不法分子利用制度上的漏洞進(jìn)行冒領(lǐng)、貪腐資金等不法行為。

3.資產(chǎn)管理控制方面

資產(chǎn)管理控制問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：第一，一些單位沒(méi)有制定資金支出管理月計(jì)劃，存在著較為嚴(yán)重的資金浪費(fèi)流失情況。第二，一些單位對(duì)資產(chǎn)缺乏動(dòng)態(tài)和目標(biāo)管理，對(duì)于資產(chǎn)使用狀態(tài)變化沒(méi)能及時(shí)掌控，不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)運(yùn)行情況，難以對(duì)單位存量資產(chǎn)進(jìn)行有效利用。

4.合同管理控制方面

部分行政事業(yè)單位在開(kāi)展合同管理控制工作過(guò)程中沒(méi)有充分結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合同審查，導(dǎo)致出現(xiàn)合同無(wú)效等情況，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分單位沒(méi)有引入現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行合同保管利用，合同利用保管方法老舊，不能滿足業(yè)務(wù)工作需要。如果單位業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)規(guī)模較大，那么合同利用保管難度就會(huì)更大。

5.建設(shè)項(xiàng)目管理控制方面

建設(shè)項(xiàng)目普遍具有規(guī)模大、周期長(zhǎng)、耗資多的特點(diǎn)，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較大，行政事業(yè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中滋生了腐敗或工程支出失控現(xiàn)象。另外，一些行政事業(yè)單位沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行已完工程竣工決算，并對(duì)已竣工項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，項(xiàng)目資產(chǎn)長(zhǎng)期掛在在建工程賬目中。同時(shí)，一些單位沒(méi)有將基建賬中基建投資額與單位經(jīng)費(fèi)賬套按期賬務(wù)合并，導(dǎo)致單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不能被準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映，難以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施加以控制。

三、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的一些策略

1.提升行政事業(yè)單位預(yù)算管理質(zhì)量

第一，優(yōu)化預(yù)算編制工作。行政事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算編制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)選擇科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法，可以根據(jù)自身實(shí)際情況，針對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目不同要求，恰當(dāng)引入“零基礎(chǔ)預(yù)算法”、“增量預(yù)算法”或者“績(jī)效考核預(yù)算法”等先進(jìn)的預(yù)算方法。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位未來(lái)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查研究后再進(jìn)行預(yù)算編制，進(jìn)而達(dá)到提升預(yù)算編制質(zhì)量的目的。第二，完善預(yù)算執(zhí)行程序及內(nèi)容。行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)資金預(yù)算指標(biāo)、資金使用范圍、業(yè)務(wù)類型等進(jìn)行合理劃分，及時(shí)對(duì)批復(fù)預(yù)算的指標(biāo)分解落實(shí)，理順預(yù)算資金申請(qǐng)、撥付程序，及時(shí)提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善和質(zhì)量的提升。第三，完善預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建并完善預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，給予監(jiān)督人員相應(yīng)的權(quán)限，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)性調(diào)研和分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)反饋，有效控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.強(qiáng)化行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)監(jiān)管

第一，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)程序要明確，要在現(xiàn)有相關(guān)規(guī)章制度基礎(chǔ)上對(duì)程序以及每道程序中的內(nèi)容進(jìn)行界定，合理確定支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，為支出業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展提供制度保障。第二，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置足夠的專業(yè)技術(shù)崗位來(lái)開(kāi)展專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理工作，明確各個(gè)崗位職責(zé)，加強(qiáng)人員管理，做到出現(xiàn)問(wèn)題要切實(shí)追究責(zé)任。第三，行政事業(yè)單位要恰當(dāng)設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出審批權(quán)限，可以根據(jù)支出額度或支出項(xiàng)目情況進(jìn)行層級(jí)設(shè)置，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門作用，從而有效控制和防范冒領(lǐng)、貪腐資金等不法行為。

3.引入現(xiàn)代化資產(chǎn)管理機(jī)制

第一，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度預(yù)算制定資金支出管理月計(jì)劃，并根據(jù)計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行資金支配，避免超預(yù)算支出及資金使用效率低下情況的發(fā)生。第二，在固定資產(chǎn)進(jìn)行管理過(guò)程中應(yīng)引入現(xiàn)代化資產(chǎn)管理系統(tǒng)，以實(shí)時(shí)準(zhǔn)確、全面地反映資產(chǎn)狀況，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門通過(guò)資產(chǎn)管理系統(tǒng)也能及時(shí)了解資產(chǎn)使用狀態(tài)變化，為單位內(nèi)部控制工作順利推進(jìn)提供保障平臺(tái)。

4.加大對(duì)合同審查利用的管控

一是行政事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展合同審查工作，重點(diǎn)對(duì)簽訂對(duì)象的主體身份、信用記錄等進(jìn)行審查。二是單位對(duì)復(fù)雜合同的簽訂，先要進(jìn)行專業(yè)技術(shù)或法律審查程序，并兼顧審查成本。三是單位在開(kāi)展合同保管利用過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)引入現(xiàn)代化信息技術(shù)，采取掃描方式實(shí)現(xiàn)平臺(tái)化管理，可以根據(jù)實(shí)際需要及時(shí)調(diào)取調(diào)閱合同，提升合同管控水平。

5.優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目竣工后管控內(nèi)容

首先，行政事業(yè)單位要完善自身建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)已竣工項(xiàng)目審計(jì)和財(cái)務(wù)決算，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量或其他違規(guī)問(wèn)題及時(shí)處理。對(duì)于交付使用的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)完成賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)工作。其次，單位還應(yīng)及時(shí)實(shí)現(xiàn)基建賬與經(jīng)費(fèi)賬數(shù)據(jù)合并，以便完整全面反映單位支出預(yù)算的執(zhí)行情況和單位財(cái)務(wù)狀況。

四、結(jié)論

總而言之，行政事業(yè)單位要充分實(shí)現(xiàn)自身資源優(yōu)化配置，全面發(fā)揮其公共職能，就應(yīng)當(dāng)不斷完善自身業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制工作，從預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、合同控制以及項(xiàng)目建設(shè)管理等多個(gè)角度出發(fā)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，只有這樣才能為單位自身穩(wěn)健發(fā)展提供有力的保障。

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