高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險防范研究

蔡鴻

摘 要：近年來，我國政策上對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展予以極大扶持。從2008年發(fā)展至今，不斷偏向高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件被擬定發(fā)布，在此情形下，偽高新技術(shù)企業(yè)（即偽高新）的出現(xiàn)越來越多，使得從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的工作人員，面臨的工作難度也越來越大，如何應(yīng)對該項認(rèn)定工作中的常見問題，就是目前審計人員所急需考慮和研究的問題。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；審計；風(fēng)險防范

一、高新技術(shù)企業(yè)審計工作常見風(fēng)險

1.高新技術(shù)企業(yè)的收入難以界定

現(xiàn)階段我國審計人員在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計工作時，在收入確定這一項出現(xiàn)的難點主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是對申報材料的符合性和真實性的判定較困難。在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計工作時，企業(yè)所提交的相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的種類歸屬工作，即對其是否屬于國家所扶持的高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行判定，這是一個較難進(jìn)行的工作，從事會計工作的人員只受到過財務(wù)方面的高階培訓(xùn)，而普遍沒有接受過高新技術(shù)的相關(guān)培訓(xùn)，這就使得他們對于技術(shù)方面的知識儲備是極其有限的。在利益的驅(qū)使之下，近些年來，對于高新技術(shù)申報進(jìn)行輔導(dǎo)的中間機(jī)構(gòu)于我國的各個城市逐漸興起，在這種情形下很多提交上去的高新技術(shù)企業(yè)項目申請材料是經(jīng)過這些中間機(jī)構(gòu)包裝的，這就使得提交上去的部分資料其實已經(jīng)失去了可靠性，過度包裝更甚至?xí)蛊涮N(yùn)含很多虛假條目，這對審計工作的開展是極其不利的。其二是源于企業(yè)內(nèi)部賬目設(shè)置不規(guī)范所造成的資料間匹配困難的情況常常出現(xiàn)，目前很大一部分進(jìn)行高新技術(shù)申報的企業(yè)本身的財務(wù)設(shè)置極不規(guī)范，其明細(xì)賬薄常常出現(xiàn)名不配題的情況，甚至有的竟然并未設(shè)置企業(yè)明細(xì)賬薄。不僅如此，更多的企業(yè)存在對支出和收入所留存票據(jù)開具不規(guī)范的錯誤操作，其票據(jù)的名頭和其輔助臺賬條目往往與該企業(yè)進(jìn)行申報時所提供的各個PS項目收入表內(nèi)項目無法對應(yīng)。這就使得對該企業(yè)進(jìn)行審計工作的人員對該項高新技術(shù)產(chǎn)品性質(zhì)的判斷難度加巨。

2.高新技術(shù)企業(yè)的費(fèi)用難以界定

眾所周知，企業(yè)在對自身進(jìn)行會計核算工作時，其所呈現(xiàn)結(jié)果往往是過于主觀性而并不理性的，這種財務(wù)操作中的偏向性幾乎是企業(yè)在面對自身的稅收和利潤考慮后的必然出現(xiàn)且無法避免的。也就是這種偏差，使得審計人員在進(jìn)行相關(guān)操作時，對于很多問題其實是難以判斷的，像是研究階段與開發(fā)階段的劃分、資本化標(biāo)準(zhǔn)的攤銷期限、研發(fā)費(fèi)用資本化后的攤銷期限，等等不一而足，這些問題的難以判斷對高新技術(shù)企業(yè)的費(fèi)用界定問題起到了一定影響。進(jìn)行高新技術(shù)申報的企業(yè)大多存在著或大或小的審計問題。這些企業(yè)往往存在研發(fā)活動的內(nèi)控機(jī)制不完善、記錄不完整的情況出現(xiàn)。這些企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時，其所關(guān)注點往往只停留于研發(fā)投入的費(fèi)用和預(yù)計總費(fèi)用的比例情況，這種只在意表面數(shù)據(jù)而對整體情況不予了解分析的會計工作，其往往會對企業(yè)的整體運(yùn)作產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。相關(guān)審計人員在對高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)研究投入所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審計工作時，其所審計的往往僅在于該費(fèi)用的合規(guī)性，而對于其真實性、完整性幾乎是全然不顧的。企業(yè)的費(fèi)用審計工作中，對于人員人工所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審計是一項很常見并且極為主要的審計工作，在此項工作中遇到的困難是高新技術(shù)企業(yè)中研發(fā)人員與其他一般人員的身份是難以界定的，研發(fā)人員與所審計項目的相關(guān)性及其所參與的研發(fā)工作時長也是難以確定的，在此情形下，企業(yè)通過這兩點而進(jìn)行相關(guān)的混淆動作，加大研發(fā)費(fèi)用的賬目數(shù)額，這在對其進(jìn)行審計工作時是極難發(fā)現(xiàn)的。而在高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)進(jìn)行過程中，其所產(chǎn)生的研發(fā)材料直接投入所生成的費(fèi)用數(shù)額，也是總體費(fèi)用數(shù)額下比重很高的一項分類。在對該數(shù)額進(jìn)行審計工作時，會計師所依附的材料主要有三項，即材料明細(xì)賬、收貨發(fā)貨庫存報表和領(lǐng)料單。而對計入研發(fā)費(fèi)用的領(lǐng)料單只有三個規(guī)定，即注明其領(lǐng)料目的是研發(fā)領(lǐng)料、對該材料所應(yīng)用的研發(fā)項目的名稱進(jìn)行注釋、其項目人員的簽字確認(rèn)。在此情形下，其真實性是極難得到保證的，這也使該審計工作的工作難度顯而易見的有所增加。

3.穿行測試的實施風(fēng)險

注冊會計師在對高新技術(shù)企業(yè)實行審計工作時，往往會采取穿行測試法來進(jìn)行風(fēng)險控制。所謂的穿行測試，即是把全部的流程按照“一條線”的方式，從啟始到結(jié)束全部審查一遍。而在為穿行測試進(jìn)行樣本選擇時，注冊會計師常常會遇到一些難以應(yīng)對的問題。比如樣本自身價值難以確定、執(zhí)行人員的不配合態(tài)度，這都使該注冊會計師對于流程和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)的了解缺失了應(yīng)有的準(zhǔn)確性和完整性保證，在此情形下，該注冊會計師對所進(jìn)行試驗樣本的判斷便會產(chǎn)生一定偏差。而審計人員一旦存在職業(yè)道德缺失等問題，其在進(jìn)行穿行測試時的樣本選擇過程、穿行測試進(jìn)行的各個環(huán)節(jié)，有無數(shù)個可以進(jìn)行不當(dāng)作為的機(jī)會，這些有目的性的不當(dāng)作為也會使穿行測試的整體結(jié)果出現(xiàn)有目的性的人為偏差。

二、高新技術(shù)企業(yè)審計工作風(fēng)險應(yīng)對辦法

1.高新技術(shù)企業(yè)審計工作的質(zhì)量保證準(zhǔn)備

為保證高新技術(shù)企業(yè)的審計工作的順利進(jìn)行，對將要實行審計工作的團(tuán)隊進(jìn)行相應(yīng)的崗前培訓(xùn)，使其獲得應(yīng)具有的專業(yè)能力，使其足以勝任該項工作，這一工作流程是極其有效且應(yīng)該推廣的。從事面向高新技術(shù)企業(yè)的審計工作的相關(guān)人員必須對相關(guān)政策有足夠的了解，熟記并可以妥善的使用高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，獨立的完成相關(guān)認(rèn)定的判別工作，這些審計人員也應(yīng)自主完成對于高新技術(shù)企業(yè)審計的專項審計要求的定向?qū)W習(xí)。在對高新技術(shù)企業(yè)實行審計工作時，審計人員應(yīng)該在先期便對企業(yè)的行業(yè)特性，企業(yè)的投資活動情況、企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)的創(chuàng)新特性，企業(yè)所研發(fā)項目的最終預(yù)期結(jié)果對這些問題進(jìn)分析了解，這些問題看似與審計的程序化操作沒有關(guān)系，但其實它們與企業(yè)的財務(wù)都是有相互關(guān)聯(lián)的，是以對這些問題的了解是審計工作必不可少的輔助性操作流程，在此前提下對于審計工作的整體計劃進(jìn)行制定，對各審計崗位的職責(zé)進(jìn)行劃定，對審計工作過程中可能出現(xiàn)的問題提前制定風(fēng)險問責(zé)及懲戒機(jī)制，只有這些先期工作進(jìn)行妥善，才能對該次高新技術(shù)企業(yè)審計工作的完成質(zhì)量進(jìn)行保證。

2.高新技術(shù)企業(yè)審計工作調(diào)查環(huán)節(jié)的審查

在高新技術(shù)企業(yè)審計工作進(jìn)行開展時，審計人員最先進(jìn)行的工作就應(yīng)該是根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》表格，來對該企業(yè)所申報的研發(fā)項目進(jìn)行判定，在進(jìn)行此項工作時需要審計人員從該企業(yè)處獲得該項目的情況表和該企業(yè)的活動開展的證明性文件材料。證明性文件可以是研發(fā)項目的立項資料、該項目的知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)資料、生產(chǎn)批文、科技成果轉(zhuǎn)化項目相關(guān)材料、新產(chǎn)品證明材料、新技術(shù)證明材料、科技計劃立項證明（需省級及省級以上）、產(chǎn)品質(zhì)檢報告等等。其中立項資料所指項目如果已經(jīng)被予以驗收或者已經(jīng)結(jié)題，需要出具相應(yīng)的驗收報告或是結(jié)題報告。而知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)材料指的是知識產(chǎn)權(quán)證書和該項目所涉及技術(shù)的相關(guān)技術(shù)水平的證明文件。審計人員應(yīng)將所獲得的以上文件進(jìn)行歸類，定為企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動證明文件，在進(jìn)行相應(yīng)的鑒定后進(jìn)行留存?zhèn)溆?。在對這些文件的獲取過程中，審計人員應(yīng)與該企業(yè)的管理層以及企業(yè)內(nèi)部對此次申報工作進(jìn)行管理運(yùn)作的部門的相關(guān)人員進(jìn)行溝通，在收集材料的同時對于企業(yè)整體的生產(chǎn)流程和管理環(huán)境進(jìn)行了解，方便后續(xù)工作的有效展開。值得注意的是，在進(jìn)行文件獲取時，審計人員應(yīng)對企業(yè)所提供材料需具有的真實、完整及一致性對企業(yè)人員予以強(qiáng)調(diào)，并向其重申錯報所帶來的嚴(yán)重后果。

3.高新技術(shù)企業(yè)審計實施環(huán)節(jié)的管控

審計人員在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審查工作時，應(yīng)時刻保持著職業(yè)性懷疑態(tài)度，并將此態(tài)度用于對該企業(yè)上報的資料的審查過程中。在此過程中的審計工作主要包括對該企業(yè)財務(wù)賬目、相關(guān)憑證和原始單據(jù)，需要注意的是在對該高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行穿行測試時所抽取的樣本應(yīng)該比常規(guī)審計抽取的樣本數(shù)量多30%。

4.對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的收入、費(fèi)用合理性進(jìn)行確認(rèn)

在對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目進(jìn)行審計工作時，審計人員應(yīng)該對企業(yè)所提出申請的項目所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否屬于《國家重點支撐的高新技術(shù)領(lǐng)域》進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)，在確定其符合國家所制定的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)后，下一步需要做的是對該企業(yè)所擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)與該提出申請的產(chǎn)品所使用的核心技術(shù)的相關(guān)性進(jìn)行認(rèn)定。在保證此上兩項工作有效完成的前提下，審計人員還需按照相關(guān)審計工作指引和審計準(zhǔn)則，對該企業(yè)進(jìn)行審計操作，在此過程中審計人員對生產(chǎn)流程和財務(wù)核算等都需進(jìn)行相關(guān)分析和定量評斷。對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項目的研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生額進(jìn)行確認(rèn)時，所應(yīng)做的首項任務(wù)便是對執(zhí)行研發(fā)人員的人數(shù)進(jìn)行計算，得出這家企業(yè)進(jìn)行研發(fā)工作的年平均員工人數(shù)。此項人數(shù)計算需要使用到企業(yè)簽訂的勞動合同，在進(jìn)行計算時需要注意的是，對該企業(yè)的兼職人員和臨時聘用人員數(shù)目進(jìn)行判定時，判定標(biāo)準(zhǔn)是該人員在企業(yè)內(nèi)全年工作天數(shù)是否滿183天。在對研發(fā)項目、研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用與產(chǎn)品間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時，其所申報內(nèi)容的真實性也是需要進(jìn)行審查的。企業(yè)提出認(rèn)定申請的產(chǎn)品與企業(yè)已經(jīng)擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)之間所存在的關(guān)聯(lián)，是審計所需要判定的主要內(nèi)容。在進(jìn)行相關(guān)審核時，涉及到科技問題的部分審計人員可以申請與此相關(guān)的權(quán)威機(jī)構(gòu)來進(jìn)行從旁協(xié)助。審計部門也可與相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)合作，由該機(jī)構(gòu)對該產(chǎn)品的性能進(jìn)行判定，對其具體成品的研發(fā)流程，進(jìn)行研發(fā)時所使用設(shè)備及設(shè)備折舊所造成費(fèi)用，進(jìn)行研發(fā)項目時由人工、材料等生成費(fèi)用的配比的合理性進(jìn)行更專業(yè)的研究報告。在此前提下，審計人員對于研發(fā)產(chǎn)品時產(chǎn)生的費(fèi)用與開發(fā)階段產(chǎn)生的費(fèi)用都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格把控，其中研究階段的需計入當(dāng)期損益類賬戶，而開發(fā)階段的則應(yīng)計入研發(fā)支出賬戶。審計人員在進(jìn)行以上操作的同時，也應(yīng)將該高新技術(shù)企業(yè)所申報產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模與具體的項目進(jìn)行規(guī)模做進(jìn)一步對比，將企業(yè)上報的費(fèi)用內(nèi)容與根據(jù)項目內(nèi)容所判定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行對比，并將已經(jīng)予以確定地費(fèi)用依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特項管理辦法和特項審計指引，依照財稅[2017]34號進(jìn)行稅前加計扣除比例的計算，得到最趨近于真實情況的收入和費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果。

三、結(jié)語

從我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來看，高新技術(shù)企業(yè)早已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和進(jìn)行整體提升的最重要的發(fā)力點。正因如此，國家對于高新技術(shù)企業(yè)房產(chǎn)、土地等方面稅款的大力補(bǔ)貼，使得很多人對于高新技術(shù)企業(yè)項目的申請報以極大的興趣，其中自是有不少心術(shù)不正的人士。目前我國高新技術(shù)企業(yè)審計工作仍存在著很多難題，只有從正面面對這些難以控制的點，并一一找到可以合理解決的方式，才能使高新技術(shù)企業(yè)的審計工作進(jìn)行的更加完善，從而使地方政府的資金補(bǔ)貼到達(dá)最正確的位置，只有這樣才能更好的同過提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動的開展積極性，來加快我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

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