高新技術企業(yè)審計風險防范研究

蔡鴻

摘 要：近年來，我國政策上對高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展予以極大扶持。從2008年發(fā)展至今，不斷偏向高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關文件被擬定發(fā)布，在此情形下，偽高新技術企業(yè)（即偽高新）的出現(xiàn)越來越多，使得從事高新技術企業(yè)認定的工作人員，面臨的工作難度也越來越大，如何應對該項認定工作中的常見問題，就是目前審計人員所急需考慮和研究的問題。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；審計；風險防范

一、高新技術企業(yè)審計工作常見風險

1.高新技術企業(yè)的收入難以界定

現(xiàn)階段我國審計人員在對高新技術企業(yè)進行審計工作時，在收入確定這一項出現(xiàn)的難點主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是對申報材料的符合性和真實性的判定較困難。在對高新技術企業(yè)進行審計工作時，企業(yè)所提交的相關高新技術產(chǎn)品的種類歸屬工作，即對其是否屬于國家所扶持的高新技術產(chǎn)品進行判定，這是一個較難進行的工作，從事會計工作的人員只受到過財務方面的高階培訓，而普遍沒有接受過高新技術的相關培訓，這就使得他們對于技術方面的知識儲備是極其有限的。在利益的驅(qū)使之下，近些年來，對于高新技術申報進行輔導的中間機構于我國的各個城市逐漸興起，在這種情形下很多提交上去的高新技術企業(yè)項目申請材料是經(jīng)過這些中間機構包裝的，這就使得提交上去的部分資料其實已經(jīng)失去了可靠性，過度包裝更甚至會使其蘊含很多虛假條目，這對審計工作的開展是極其不利的。其二是源于企業(yè)內(nèi)部賬目設置不規(guī)范所造成的資料間匹配困難的情況常常出現(xiàn)，目前很大一部分進行高新技術申報的企業(yè)本身的財務設置極不規(guī)范，其明細賬薄常常出現(xiàn)名不配題的情況，甚至有的竟然并未設置企業(yè)明細賬薄。不僅如此，更多的企業(yè)存在對支出和收入所留存票據(jù)開具不規(guī)范的錯誤操作，其票據(jù)的名頭和其輔助臺賬條目往往與該企業(yè)進行申報時所提供的各個PS項目收入表內(nèi)項目無法對應。這就使得對該企業(yè)進行審計工作的人員對該項高新技術產(chǎn)品性質(zhì)的判斷難度加巨。

2.高新技術企業(yè)的費用難以界定

眾所周知，企業(yè)在對自身進行會計核算工作時，其所呈現(xiàn)結果往往是過于主觀性而并不理性的，這種財務操作中的偏向性幾乎是企業(yè)在面對自身的稅收和利潤考慮后的必然出現(xiàn)且無法避免的。也就是這種偏差，使得審計人員在進行相關操作時，對于很多問題其實是難以判斷的，像是研究階段與開發(fā)階段的劃分、資本化標準的攤銷期限、研發(fā)費用資本化后的攤銷期限，等等不一而足，這些問題的難以判斷對高新技術企業(yè)的費用界定問題起到了一定影響。進行高新技術申報的企業(yè)大多存在著或大或小的審計問題。這些企業(yè)往往存在研發(fā)活動的內(nèi)控機制不完善、記錄不完整的情況出現(xiàn)。這些企業(yè)財務人員在進行會計核算時，其所關注點往往只停留于研發(fā)投入的費用和預計總費用的比例情況，這種只在意表面數(shù)據(jù)而對整體情況不予了解分析的會計工作，其往往會對企業(yè)的整體運作產(chǎn)生較大的負面影響。相關審計人員在對高新技術企業(yè)的相關研究投入所產(chǎn)生的費用進行審計工作時，其所審計的往往僅在于該費用的合規(guī)性，而對于其真實性、完整性幾乎是全然不顧的。企業(yè)的費用審計工作中，對于人員人工所產(chǎn)生的費用進行審計是一項很常見并且極為主要的審計工作，在此項工作中遇到的困難是高新技術企業(yè)中研發(fā)人員與其他一般人員的身份是難以界定的，研發(fā)人員與所審計項目的相關性及其所參與的研發(fā)工作時長也是難以確定的，在此情形下，企業(yè)通過這兩點而進行相關的混淆動作，加大研發(fā)費用的賬目數(shù)額，這在對其進行審計工作時是極難發(fā)現(xiàn)的。而在高新技術企業(yè)的研發(fā)進行過程中，其所產(chǎn)生的研發(fā)材料直接投入所生成的費用數(shù)額，也是總體費用數(shù)額下比重很高的一項分類。在對該數(shù)額進行審計工作時，會計師所依附的材料主要有三項，即材料明細賬、收貨發(fā)貨庫存報表和領料單。而對計入研發(fā)費用的領料單只有三個規(guī)定，即注明其領料目的是研發(fā)領料、對該材料所應用的研發(fā)項目的名稱進行注釋、其項目人員的簽字確認。在此情形下，其真實性是極難得到保證的，這也使該審計工作的工作難度顯而易見的有所增加。

3.穿行測試的實施風險

注冊會計師在對高新技術企業(yè)實行審計工作時，往往會采取穿行測試法來進行風險控制。所謂的穿行測試，即是把全部的流程按照“一條線”的方式，從啟始到結束全部審查一遍。而在為穿行測試進行樣本選擇時，注冊會計師常常會遇到一些難以應對的問題。比如樣本自身價值難以確定、執(zhí)行人員的不配合態(tài)度，這都使該注冊會計師對于流程和業(yè)務細節(jié)的了解缺失了應有的準確性和完整性保證，在此情形下，該注冊會計師對所進行試驗樣本的判斷便會產(chǎn)生一定偏差。而審計人員一旦存在職業(yè)道德缺失等問題，其在進行穿行測試時的樣本選擇過程、穿行測試進行的各個環(huán)節(jié)，有無數(shù)個可以進行不當作為的機會，這些有目的性的不當作為也會使穿行測試的整體結果出現(xiàn)有目的性的人為偏差。

二、高新技術企業(yè)審計工作風險應對辦法

1.高新技術企業(yè)審計工作的質(zhì)量保證準備

為保證高新技術企業(yè)的審計工作的順利進行，對將要實行審計工作的團隊進行相應的崗前培訓，使其獲得應具有的專業(yè)能力，使其足以勝任該項工作，這一工作流程是極其有效且應該推廣的。從事面向高新技術企業(yè)的審計工作的相關人員必須對相關政策有足夠的了解，熟記并可以妥善的使用高新技術企業(yè)認定的相關政策，獨立的完成相關認定的判別工作，這些審計人員也應自主完成對于高新技術企業(yè)審計的專項審計要求的定向?qū)W習。在對高新技術企業(yè)實行審計工作時，審計人員應該在先期便對企業(yè)的行業(yè)特性，企業(yè)的投資活動情況、企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的技術的創(chuàng)新特性，企業(yè)所研發(fā)項目的最終預期結果對這些問題進分析了解，這些問題看似與審計的程序化操作沒有關系，但其實它們與企業(yè)的財務都是有相互關聯(lián)的，是以對這些問題的了解是審計工作必不可少的輔助性操作流程，在此前提下對于審計工作的整體計劃進行制定，對各審計崗位的職責進行劃定，對審計工作過程中可能出現(xiàn)的問題提前制定風險問責及懲戒機制，只有這些先期工作進行妥善，才能對該次高新技術企業(yè)審計工作的完成質(zhì)量進行保證。

2.高新技術企業(yè)審計工作調(diào)查環(huán)節(jié)的審查

在高新技術企業(yè)審計工作進行開展時，審計人員最先進行的工作就應該是根據(jù)《國家重點支持的高新技術領域》表格，來對該企業(yè)所申報的研發(fā)項目進行判定，在進行此項工作時需要審計人員從該企業(yè)處獲得該項目的情況表和該企業(yè)的活動開展的證明性文件材料。證明性文件可以是研發(fā)項目的立項資料、該項目的知識產(chǎn)權有關資料、生產(chǎn)批文、科技成果轉(zhuǎn)化項目相關材料、新產(chǎn)品證明材料、新技術證明材料、科技計劃立項證明（需省級及省級以上）、產(chǎn)品質(zhì)檢報告等等。其中立項資料所指項目如果已經(jīng)被予以驗收或者已經(jīng)結題，需要出具相應的驗收報告或是結題報告。而知識產(chǎn)權有關材料指的是知識產(chǎn)權證書和該項目所涉及技術的相關技術水平的證明文件。審計人員應將所獲得的以上文件進行歸類，定為企業(yè)開展技術創(chuàng)新活動證明文件，在進行相應的鑒定后進行留存?zhèn)溆?。在對這些文件的獲取過程中，審計人員應與該企業(yè)的管理層以及企業(yè)內(nèi)部對此次申報工作進行管理運作的部門的相關人員進行溝通，在收集材料的同時對于企業(yè)整體的生產(chǎn)流程和管理環(huán)境進行了解，方便后續(xù)工作的有效展開。值得注意的是，在進行文件獲取時，審計人員應對企業(yè)所提供材料需具有的真實、完整及一致性對企業(yè)人員予以強調(diào)，并向其重申錯報所帶來的嚴重后果。

3.高新技術企業(yè)審計實施環(huán)節(jié)的管控

審計人員在對高新技術企業(yè)進行審查工作時，應時刻保持著職業(yè)性懷疑態(tài)度，并將此態(tài)度用于對該企業(yè)上報的資料的審查過程中。在此過程中的審計工作主要包括對該企業(yè)財務賬目、相關憑證和原始單據(jù)，需要注意的是在對該高新技術企業(yè)進行穿行測試時所抽取的樣本應該比常規(guī)審計抽取的樣本數(shù)量多30%。

4.對高新技術企業(yè)研發(fā)項目的收入、費用合理性進行確認

在對高新技術企業(yè)研發(fā)項目進行審計工作時，審計人員應該對企業(yè)所提出申請的項目所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否屬于《國家重點支撐的高新技術領域》進行相關確認，在確定其符合國家所制定的認證標準后，下一步需要做的是對該企業(yè)所擁有的自主知識產(chǎn)權與該提出申請的產(chǎn)品所使用的核心技術的相關性進行認定。在保證此上兩項工作有效完成的前提下，審計人員還需按照相關審計工作指引和審計準則，對該企業(yè)進行審計操作，在此過程中審計人員對生產(chǎn)流程和財務核算等都需進行相關分析和定量評斷。對高新技術企業(yè)研發(fā)項目的研發(fā)費用產(chǎn)生額進行確認時，所應做的首項任務便是對執(zhí)行研發(fā)人員的人數(shù)進行計算，得出這家企業(yè)進行研發(fā)工作的年平均員工人數(shù)。此項人數(shù)計算需要使用到企業(yè)簽訂的勞動合同，在進行計算時需要注意的是，對該企業(yè)的兼職人員和臨時聘用人員數(shù)目進行判定時，判定標準是該人員在企業(yè)內(nèi)全年工作天數(shù)是否滿183天。在對研發(fā)項目、研發(fā)產(chǎn)生費用與產(chǎn)品間的關聯(lián)性進行審查時，其所申報內(nèi)容的真實性也是需要進行審查的。企業(yè)提出認定申請的產(chǎn)品與企業(yè)已經(jīng)擁有的自主知識產(chǎn)權之間所存在的關聯(lián)，是審計所需要判定的主要內(nèi)容。在進行相關審核時，涉及到科技問題的部分審計人員可以申請與此相關的權威機構來進行從旁協(xié)助。審計部門也可與相關機構進行持續(xù)合作，由該機構對該產(chǎn)品的性能進行判定，對其具體成品的研發(fā)流程，進行研發(fā)時所使用設備及設備折舊所造成費用，進行研發(fā)項目時由人工、材料等生成費用的配比的合理性進行更專業(yè)的研究報告。在此前提下，審計人員對于研發(fā)產(chǎn)品時產(chǎn)生的費用與開發(fā)階段產(chǎn)生的費用都應進行嚴格把控，其中研究階段的需計入當期損益類賬戶，而開發(fā)階段的則應計入研發(fā)支出賬戶。審計人員在進行以上操作的同時，也應將該高新技術企業(yè)所申報產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模與具體的項目進行規(guī)模做進一步對比，將企業(yè)上報的費用內(nèi)容與根據(jù)項目內(nèi)容所判定的研發(fā)費用進行對比，并將已經(jīng)予以確定地費用依據(jù)高新技術企業(yè)的特項管理辦法和特項審計指引，依照財稅[2017]34號進行稅前加計扣除比例的計算，得到最趨近于真實情況的收入和費用認定結果。

三、結語

從我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展趨勢來看，高新技術企業(yè)早已經(jīng)成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和進行整體提升的最重要的發(fā)力點。正因如此，國家對于高新技術企業(yè)房產(chǎn)、土地等方面稅款的大力補貼，使得很多人對于高新技術企業(yè)項目的申請報以極大的興趣，其中自是有不少心術不正的人士。目前我國高新技術企業(yè)審計工作仍存在著很多難題，只有從正面面對這些難以控制的點，并一一找到可以合理解決的方式，才能使高新技術企業(yè)的審計工作進行的更加完善，從而使地方政府的資金補貼到達最正確的位置，只有這樣才能更好的同過提高高新技術企業(yè)研發(fā)活動的開展積極性，來加快我國的經(jīng)濟發(fā)展速度。

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