營改增對電信業(yè)的影響及對策分析

汪永亮

引言

自從全面開展營改增后，我國稅務(wù)體系發(fā)生了較大改變。服務(wù)業(yè)等行業(yè)從過去的營業(yè)稅改為增值稅，一方面為我國的產(chǎn)業(yè)升級提供了有利條件，同時也為出口業(yè)務(wù)提供了好處。電信業(yè)過去的營業(yè)稅改為增值稅，為境外提供電信服務(wù)免征增值稅。在電信業(yè)實施營改增后，對電信業(yè)的影響和對應(yīng)策略都是我們需要進行思考的。

一、營改增背景

(一)營業(yè)稅與增值稅

營業(yè)稅對每一個環(huán)節(jié)的收入征收的價內(nèi)稅，營業(yè)稅稅額按照全部收入乘以固定稅率計算得出，方便征收和管理、增值稅是對增值額進行征收的價外稅，在一個完整的稅收鏈條中，增值稅的征收額等于最后一道環(huán)節(jié)的收入，是一種差額征收的征稅模式，其特點是以票控稅。

(二)營改增的意義

營業(yè)稅作為我國的一個重要稅種，在我國財政體系中充當重要角色。隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)崛起，營業(yè)稅的重復(fù)征收等弊端不斷顯現(xiàn)出來，這些弊端不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。將營業(yè)稅并入增值稅中，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，通過完整的增值稅鏈條促進稅收合理化。

二、營改增對電信業(yè)的影響

(一)財務(wù)管理的影響

1．部分上游供應(yīng)商專用發(fā)票難以獲取。對于增值稅而言是否能夠獲得上游專用發(fā)票對稅負影響較大。電信運營商合作的上游企業(yè)除了設(shè)備商之外，合作商和代理商中有較多的小規(guī)模納稅人，這就使得運營商的一部分成本難以取得專用發(fā)票。電信企業(yè)發(fā)生的銷項服務(wù)因為沒有足夠的進項發(fā)票可以抵扣，將會繳納超過應(yīng)納數(shù)額的增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的整體稅負增加，降低企業(yè)經(jīng)濟效益。

2．固定資產(chǎn)投資的影響。移動通信運營商的固定資產(chǎn)投資會因為營改增受到一定的影響，通常情況下，電信業(yè)的固定資產(chǎn)是一些使用年限長、價格高的大型設(shè)備，在征收營業(yè)稅期間，這些大型設(shè)備不能進行抵扣，營改增后可抵扣進項稅對企業(yè)效益的影響要經(jīng)過一段時間才能體現(xiàn)出來，隨著營改增的進行，電信運營商的收入也會隨著下降。另外，投資固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票的難易程度也不一致，部分供應(yīng)商不能提供專用發(fā)票，導(dǎo)致電信運營商的盈利能力受到影響。營改增實施后，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)可以憑票抵扣，這可以提高企業(yè)推動技術(shù)進步的主動性，但是電信業(yè)投資固定資產(chǎn)的開支與其發(fā)展周期有較大關(guān)聯(lián)，企業(yè)稅負會受到發(fā)展周期的影響。在資產(chǎn)開發(fā)較高的時期，企業(yè)增值稅進項抵扣額度增加可以減輕企業(yè)稅收負擔，但大規(guī)模投資期結(jié)束后，企業(yè)稅負會上升，大量的銷項稅無相應(yīng)的進項稅抵扣，會導(dǎo)致稅負增加。特別是在電信行業(yè)進行大型資產(chǎn)投資的過程中，買入大型的設(shè)備將導(dǎo)致短期內(nèi)產(chǎn)生大量的進項票，但是隨著投資的結(jié)束，企業(yè)銷項稅額沒有足夠的進項稅額可以抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負先降低后升高。

(二)營改增對電信業(yè)業(yè)務(wù)模式的影響

1．營改增對以往銷售模式的沖擊。電信業(yè)為了吸引消費者有一系列的銷售策略，營改增的實行對以往的業(yè)務(wù)和營銷模式會產(chǎn)生較大的影響。電信業(yè)以往采用預(yù)存話費贈送手機等營銷手段。根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，這些捆綁銷售屬于混合銷售，按照營業(yè)稅的納稅規(guī)定，營改增將對這部分業(yè)務(wù)有較大的沖擊。本文主要根據(jù)捆綁銷售、融合套餐、折扣折讓三方面來說明營改增對傳統(tǒng)銷售模式的沖擊。(1)捆綁銷售。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對于電信業(yè)銷售過程中充話費送手機等捆綁銷售的營銷模式來說，在營改增實施之后要按照贈送的手機的市場價格來繳納增值稅；對于收入的沖減項，將合作模式下供應(yīng)商終端補貼計入增值稅應(yīng)稅收入；贈送的服務(wù)，應(yīng)該按月統(tǒng)計贈送額度來計算增值稅應(yīng)稅收入，因此稅款申報工作較為復(fù)雜。贈送的貨物和服務(wù)在視同銷售過程中稅率也不一樣，贈送的商品按照16%納稅，服務(wù)按照電信服務(wù)業(yè)10%或增值業(yè)6%納稅。預(yù)存話費送手機視為捆綁銷售，過去的營業(yè)稅按照3%納稅，而在增值稅下則按照視同銷售，即便為取得實際收入，但要按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移的市場價計算銷項稅。(2)融合套餐。對于無法分別核算不同稅率銷售額的套餐，按照增值稅相關(guān)政策要從高稅率征收。電信業(yè)每年推出各種套餐，這些套餐在實行營改增之后難以明確分清不同業(yè)務(wù)的稅率，最終導(dǎo)致從高征收，導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。比如過去的親情卡、音樂套餐等等。 (3)折扣折讓 。電信業(yè)銷售的卡適用傭金模式和折扣模式。因為電信行業(yè)收費模式的影響，無法在同一張專用發(fā)票上以折扣方式將銷售預(yù)付卡的具體折扣體現(xiàn)出來，在實行營改增之后，要在專用發(fā)票上將折扣額和銷售額在同一張專票上分別列示出來，才能將折扣的部分不納稅，如不能在同一張發(fā)票上分別列示，那么折扣部分不能從應(yīng)稅收入中扣除。

2．兼營多種業(yè)務(wù)。營改增后，不同業(yè)務(wù)適用不同的稅率，納稅人兼營不同稅率的業(yè)務(wù)若未進行分別核算的，將適用從高稅率。電信業(yè)在營改增后兼營多種業(yè)務(wù)的，行業(yè)如果不依據(jù)相關(guān)政策對計費規(guī)定適當調(diào)整，在開展綜合業(yè)務(wù)的過程中可能會面臨高額度征稅的風險。

三、電信業(yè)面對營改增的對策

(一)實現(xiàn)業(yè)財融合

隨著財務(wù)制度的發(fā)展，業(yè)財融合逐漸受到企業(yè)的重視。電信行業(yè)面對營改增的影響，財務(wù)管理難度不斷提高，需要將業(yè)財融合提上日程。首先將基礎(chǔ)性電信和增值電信進行業(yè)財融合。對于這兩類業(yè)務(wù)，企業(yè)在內(nèi)部做出基本的財務(wù)部門內(nèi)的分工，為高效的財務(wù)工作奠定基礎(chǔ)。在實際工作中，由于電信行業(yè)的綜合性較強，可以在統(tǒng)籌財務(wù)部門的基礎(chǔ)上，對財務(wù)人員進行細化分工。其次，要加強對資金流業(yè)務(wù)整合與虛擬資金流業(yè)務(wù)整合。面對企業(yè)的經(jīng)營請款，根據(jù)實際收到的資金流來開展財務(wù)分工，確保財務(wù)管理的高效。比如要加強現(xiàn)金和電子券、積分等財務(wù)工作的整合，避免因為實務(wù)和虛擬進行轉(zhuǎn)換而發(fā)生的錯誤。

(二)實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動

電信業(yè)作為信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在提供服務(wù)的過程中也要實現(xiàn)自身的發(fā)展，為自身的軟件與設(shè)備進行創(chuàng)新。要根據(jù)企業(yè)的實際情況，開發(fā)專業(yè)性較強的財務(wù)軟件。對于當下電信業(yè)的實際情況，主要要實現(xiàn)三個方面的聯(lián)動。第一是收入性聯(lián)動，將現(xiàn)金收入和虛擬性收入進行聯(lián)動，讓企業(yè)真正明白一定期間內(nèi)的收入情況。第二是要實現(xiàn)支出性聯(lián)動，對企業(yè)日常的經(jīng)營性支出和積分兌換等的支出進行聯(lián)動，準確了解企業(yè)一段時間內(nèi)的支出情況。第三是要實現(xiàn)利潤的聯(lián)動計算，在計算利潤的過程中把收入和支出對比，來判斷利潤率變化及其規(guī)律，為企業(yè)決策做出全面、精準的預(yù)測。

(三)加強增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理

在涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)中，對和企業(yè)合作的上游供應(yīng)商進行分析，電信企業(yè)在選擇合作的上游供應(yīng)商是以一般納稅人優(yōu)先增值稅的計稅特點決定了其納稅鏈條的嚴謹和復(fù)雜，專票的不規(guī)范會導(dǎo)致巨大的納稅風險，虛開還將面臨刑事責任，因此在營改增背景下加強對增值稅專用發(fā)票的管理，設(shè)計出符合增值稅稅制的系統(tǒng)，提高整體財務(wù)管理水平。

(四)合理籌劃投資期間

在增值稅稅制下，購入的固定資產(chǎn)進項稅額可以憑票抵扣，但電信業(yè)固定資產(chǎn)開支比較大，其固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度也相對較快。近些年來，電信業(yè)發(fā)展迅速，大型基站的建設(shè)水平不斷提高，隨著將來的通訊技術(shù)不斷發(fā)展，“5G”也將成為未來通信的趨勢。隨著電信業(yè)相關(guān)設(shè)備的更新?lián)Q代，一段時間內(nèi)將會進行較大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，大量的進項稅額在短期內(nèi)會讓企業(yè)的稅負下降，但是投資結(jié)束后稅負又會上升。面對這樣的情況，電信行業(yè)要合理安排固定資產(chǎn)投資時間段，避免短期內(nèi)集中進行固定資產(chǎn)投資，爭取做到每個期間投資支出的平衡。對于難以平衡投資的，要做到針對不同區(qū)域安排不同投資期間，分區(qū)域進行投資，以確保稅負的平衡。

(五)推動電信業(yè)和其他行業(yè)的結(jié)合

電信業(yè)不僅有服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，同時也有產(chǎn)品生產(chǎn)的特點。營改增可以促進其余其他增值稅抵扣業(yè)務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的結(jié)合。首先是對電信業(yè)業(yè)務(wù)的延伸，比如電信行業(yè)可以開展支農(nóng)服務(wù)，創(chuàng)辦相關(guān)網(wǎng)站對農(nóng)產(chǎn)品進行營銷，按照農(nóng)業(yè)相關(guān)稅負來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。其次，電信業(yè)可以和其他行業(yè)相結(jié)合，通過合理的籌劃來轉(zhuǎn)化營改增實施后的稅負負擔。最后，由于電信業(yè)涉及到不同的產(chǎn)業(yè)與行業(yè)，這就為電信行業(yè)與其他稅收優(yōu)惠行業(yè)的結(jié)合奠定基礎(chǔ)。比如電信業(yè)和環(huán)保業(yè)的結(jié)合，可以享受節(jié)稅后利潤的上升。

四、結(jié)語

營改增對于電信業(yè)有利有弊，對企業(yè)的凈利潤、稅務(wù)籌劃等的影響是行業(yè)需要關(guān)注的。電信業(yè)在營改增實施后，需要及時調(diào)整相關(guān)策略，減輕自身稅負，實現(xiàn)良好發(fā)展。本文通過營改增對電信業(yè)的影響進行分析，分析了營改增對于電信業(yè)財務(wù)管理、營銷等模式的影響，并根據(jù)筆者經(jīng)驗提出了相應(yīng)對策，希望電信業(yè)能夠在營改增的背景下，合理安排財務(wù)管理與營銷策略，提高企業(yè)效益。