“營(yíng)改增”后無形資產(chǎn)入股對(duì)企業(yè)的影響

劉 彧

一、以無形資產(chǎn)作價(jià)投資入股的優(yōu)勢(shì)

首先，可以緩解新辦企業(yè)和要求增資擴(kuò)股的企業(yè)注冊(cè)資金不足的困難。如有些想新辦企業(yè)的自然人，由于資金不足而難以開辦新公司時(shí)，可以用無形資產(chǎn)作為一部分注冊(cè)資金進(jìn)行注冊(cè)，特別是一些高科技類的企業(yè)，更是如此；再比如有些企業(yè)由于注冊(cè)資本過低，從而給企業(yè)的在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)方面帶來困難，希望增加注冊(cè)資本，但是又缺乏資金，這種情況下也可以用無形資產(chǎn)作價(jià)投資入股來解決這個(gè)困難。由于無形資產(chǎn)要在十年內(nèi)逐年攤銷，因此，企業(yè)在發(fā)展過程中將這些無形資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)變成了資金。

其次，以無形資產(chǎn)入股，被投資企業(yè)可將無形資產(chǎn)按相關(guān)規(guī)定的要求在稅前進(jìn)行攤銷，從而減少了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)的稅收壓力。

此外，技術(shù)資產(chǎn)的多少在一定程度上反映了該企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)力量，因此無形資產(chǎn)也可以提升企業(yè)的形象。

二、“營(yíng)改增”后以無形資產(chǎn)入股對(duì)企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”后以無形資產(chǎn)入股對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。無形資產(chǎn)作為企業(yè)擁有或者控制的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，并能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，主要包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、商譽(yù)等。這些無形資產(chǎn)中屬于“營(yíng)改增”范圍的有技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

（一）《財(cái)政部 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）中，征稅范圍：第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。從上面分析可知，企業(yè)以無形資產(chǎn)入股，作為企業(yè)投資人取得了對(duì)應(yīng)股權(quán)，屬于其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該按6%的稅率征收增值稅。

（二）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)。

1、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

例如：北京市計(jì)算中心擁有“三維彩色病變模擬展示系統(tǒng)模型庫”專利號(hào)：201510059884.2，評(píng)估價(jià)值人民幣捌佰萬元整（￥8,000,000.00）。計(jì)算中心以“三維彩色病變模擬展示系統(tǒng)模型庫”專有技術(shù)作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)方式入股北京起宏圖科技有限公司，占其公司25%的股份。

1、計(jì)算中心投出無形資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為投資的實(shí)際成本，投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為投資成本。計(jì)算中心按視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理，提供增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款7,547,169.84元，稅款452,830.16元。

該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

(1)借：無形資產(chǎn) 8,000,000.00；貸：營(yíng)業(yè)外收入 7,547,169.84，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）452,830.16，(2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——起宏圖 8,000,000.00；貸：無形資產(chǎn)8,000,000.00。

2、被投資企業(yè)北京起宏圖科技有限公司的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)的價(jià)值。投資方能夠提供增值稅抵扣的證明，應(yīng)進(jìn)行抵扣。

該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：借：無形資產(chǎn) 7,547,169.84，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）452,830.16；貸：股本——計(jì)算中心 8,000,000.00。

3、計(jì)算中心投出無形資產(chǎn)，應(yīng)納所得稅1,886,792.46。

該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用1,886,792.46；貸：遞延所得稅負(fù)債1,886,792.46。

上述賬務(wù)處理可見，計(jì)算中心以無形資產(chǎn)投資所涉及增值稅和所得稅，其中:增值稅可以根據(jù)《財(cái)政部 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定中的（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。

2、備案程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

按此條規(guī)定，符合條件的納稅人申請(qǐng)免征增值稅。但計(jì)算中心由于當(dāng)時(shí)未來得及做免稅備案，故沒有免征增值稅。

對(duì)于所得稅可以根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）的。

三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

（二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。

可以按條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)自身情況自行選擇，計(jì)算中心當(dāng)時(shí)選擇遞延納稅優(yōu)惠政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

雖然全面“營(yíng)改增”后，企業(yè)以無形資產(chǎn)投資給企業(yè)在稅務(wù)方面帶了很多影響，但國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)優(yōu)惠政策，又在一定程度上幫助企業(yè)抵消了部分影響。通過本文的寫作，既結(jié)合了我工作的實(shí)際情況，也是對(duì)我實(shí)際工作的一個(gè)總結(jié)，希望為其他企業(yè)今后在“企業(yè)以無形資產(chǎn)投資”的業(yè)務(wù)處理及具體實(shí)際操作時(shí)提供一種參考思路。

（北京市計(jì)算中心，北京 100005）

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.

[2]財(cái)政部 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2016]36號(hào)).

[3]關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知(財(cái)稅[2016]101號(hào)).