論會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇應(yīng)用

葛連芝

20世紀(jì)20年代到30年代，美國發(fā)生了一場規(guī)模空前巨大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，致使經(jīng)濟(jì)大蕭條?，F(xiàn)在，人們依舊被不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息迷惑，錯(cuò)失投資機(jī)會(huì)甚至造成巨大損失，而引起這些事故的一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇不恰當(dāng)，得出的會(huì)計(jì)信息滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需求，更甚者顯示出了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。至此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)用便成為了一個(gè)研究的重點(diǎn)。

會(huì)計(jì)計(jì)量是運(yùn)用特定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，將滿足所需條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)確定相關(guān)產(chǎn)品的金額也是需要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量測算的。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。而在這五種屬性同時(shí)存在的情況下選擇哪一種便成了一個(gè)問題。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇從最初的以歷史成本為計(jì)量屬性，到現(xiàn)在的公允價(jià)值為主的計(jì)量，都經(jīng)過了一系列的發(fā)展。本文就在了解各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的同時(shí)分析各個(gè)利弊，從而得出最適合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量問題，前期的理論研究出了不少成果。

楊敏（2013）在其文章中對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的概念作了詳細(xì)的解釋。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的聯(lián)系。王曉強(qiáng)、柳藝（2013）就其相關(guān)性做了研究，他們發(fā)現(xiàn)在不同的時(shí)代分別出現(xiàn)了歷史成本計(jì)量，現(xiàn)行成本計(jì)量，以及歷史成本，現(xiàn)行成本和公允價(jià)值同時(shí)存在的現(xiàn)象。

劉芳（2013）則認(rèn)為不斷追求價(jià)值計(jì)量并沒有增加公允價(jià)值計(jì)量的市場環(huán)境要求。相反，多元化的市場環(huán)境成為了公允價(jià)值計(jì)量的背景。黃東梅（2012）認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇是必要的。

魏春艷（2013）總結(jié)道，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展軌跡從最初的歷史成本到之后的重置成本，最后到現(xiàn)在的公允價(jià)值，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量從重視信息的有用性，可靠性在向重視信息的有用性，可靠性和相關(guān)性轉(zhuǎn)變。

從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度看，皮詩萌（2011）認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之問存在極為密切的聯(lián)系。趙德武在《會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究》中強(qiáng)調(diào)：“一方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同選擇對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量屬性等有決定性的影響；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的階段。會(huì)計(jì)信息的基本特征之一在于它的定量性，如果沒有會(huì)計(jì)計(jì)量的理論和方法，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是難以想象的?！庇纱瞬浑y總結(jié)出，會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)是會(huì)計(jì)屬性。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響是多方面的，侯偉平（2013）在其文章中認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)確認(rèn)的各個(gè)階段，確認(rèn)的范圍，以及確認(rèn)的效益大于成本和重要性這兩個(gè)約束條件這些方面都有較明顯的影響。

牟平平（2013）在她的文章中指出會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇也能使資產(chǎn)負(fù)債表變得更完整。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇不但可以增加披露計(jì)量信息在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，而且可以幫助資產(chǎn)負(fù)債表增加某—計(jì)量屬性的附表，從而使資產(chǎn)負(fù)債表的作用得以增強(qiáng)。

同時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)利潤表也有著一定影響。Thomas J.Landseer（2013）發(fā)現(xiàn)，在FV與HC之間的選擇可以框定為一個(gè)就提供的信息的潛在決策有用性的決定，這些信息涉及到未實(shí)現(xiàn)收益，而不僅僅是常見的利潤表中這兩種計(jì)量屬性都可以揭示的信息。

在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上，王波（2012）就相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，可操作性和現(xiàn)實(shí)可能性，以及成本效益和重要性原則三方面進(jìn)行了闡述。

黃金寨（2013）在其文章中指出選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境，計(jì)量依據(jù)的可靠性，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力以及相關(guān)制度的規(guī)范性。

在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇時(shí)，還應(yīng)該從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性本身特性考慮。程曉梅（2015）對(duì)歷史成本的定義以及其特點(diǎn)作了簡單的介紹。他認(rèn)為歷史成本計(jì)量代表在用戶所取財(cái)產(chǎn)時(shí)財(cái)物所交付的現(xiàn)金或者是與現(xiàn)金價(jià)值相同的的物品計(jì)量，但是歷史成本對(duì)計(jì)量屬性會(huì)形成一種新模式——?dú)v史成本計(jì)量。樊晨迪（2014）與程曉梅均提出了歷史成本所面臨的一系列挑戰(zhàn)：物價(jià)的劇烈變化所帶來的挑戰(zhàn)、來自衍生金融工具的沖擊等等。

二、計(jì)量屬性理論與實(shí)務(wù)研究的發(fā)展分析

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并不是憑空產(chǎn)生的，它是在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)需求。

早在上個(gè)世紀(jì)20年代，一場空前浩大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)迫使人們開始關(guān)注會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)用。當(dāng)時(shí)的政府采取不干預(yù)政策，任憑資本主義經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，企業(yè)實(shí)行自主管理。在經(jīng)濟(jì)利益的趨勢下，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了增加投資額開始大肆的制作虛假報(bào)表。政府的不干預(yù)政策使得泡沫經(jīng)濟(jì)愈演愈烈，最后不堪重負(fù)，開始垮臺(tái)。羅斯福在此期間實(shí)行“新政”，加大了政府干預(yù)的力度，使得經(jīng)濟(jì)開始回轉(zhuǎn)。在經(jīng)歷過這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，人們開始關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。1933年。美國頒布證券法，1934年頒布證券交易法，并且成立了證券交易委員會(huì)（SEC）。之后又發(fā)布了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，要求會(huì)計(jì)計(jì)量必須是可靠性和相關(guān)性的，這樣才能保證會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確和真實(shí)，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性?；谶@一基礎(chǔ)，歷史成本計(jì)量手段便成了最適用于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的計(jì)量屬性。

隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理人員對(duì)管理信息的需求增高，更加注重關(guān)注財(cái)務(wù)信息所反應(yīng)的資本增值能力。經(jīng)營的目標(biāo)轉(zhuǎn)為資本增值，在這一前提下，企業(yè)就需要吸收大量的社會(huì)資金，外部投資人員也就更加關(guān)注其增值能力。這是歷史成本計(jì)量的不足便體現(xiàn)了出來：企業(yè)家更多的是關(guān)注增值，關(guān)注產(chǎn)出，而歷史成本計(jì)量則更多的關(guān)注投入這一方面。此時(shí)，新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性就需要能夠在測量投入的同時(shí)反映其增值能力?，F(xiàn)行成本和公允價(jià)值計(jì)量便成了首選。而在這兩個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，公允價(jià)值更能反應(yīng)市場價(jià)格。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展伴隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而不斷發(fā)展著，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特性決定了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇必須與外部環(huán)境的需求相適應(yīng)，一旦脫離了經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，將被取代，淘汰。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇的影響

會(huì)計(jì)目標(biāo)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的最后歸宿起決定性作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)就是指在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們希望通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所達(dá)到的結(jié)果，它使會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐得以連接。會(huì)計(jì)目標(biāo)從1992年制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始到現(xiàn)在有兩個(gè)派別。

20世紀(jì)末，合伙制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，而當(dāng)時(shí)證券市場并不發(fā)達(dá)，企業(yè)籌集方法較少，此時(shí)投資者面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，于是更加要求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠體現(xiàn)出受托責(zé)任的履行情況。在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就將更多的精力傾注于報(bào)告的受托責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷促進(jìn)著會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展。20世紀(jì)初經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生改變，人們開始更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)于信息使用者來說是否能夠充分全面地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流以及財(cái)務(wù)狀況等情況，這便是決策有用觀。2006年新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》便以此為主要依據(jù)，至此受托責(zé)任觀和決策有用觀兩者同時(shí)存在。由此可以看出會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷改變著，但不變的是滿足信息使用者的需求。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系極為密切，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的前提條件；與此同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的穩(wěn)定發(fā)展與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的作用是分不開的?；谶@一事實(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇需要與會(huì)計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)?，F(xiàn)實(shí)已經(jīng)給我們呈現(xiàn)了一個(gè)生動(dòng)的例子：在1992年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，明確提出用歷史成本計(jì)量，為的便是和受托責(zé)任制相適應(yīng)，使報(bào)表具有真實(shí)性和可靠性；而在2006年修訂版中，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值和公允價(jià)值等幾部分內(nèi)容，而不僅僅是慣性思維里的歷史成本。由于商品經(jīng)濟(jì)的近幾年的迅猛發(fā)展，人們意識(shí)到會(huì)計(jì)的重要性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的人數(shù)不斷增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不斷增多，決策有用性與之相適應(yīng)，多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的存在也能夠更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。在國際經(jīng)濟(jì)一體化以及信息化高度發(fā)展的當(dāng)下，大量金融產(chǎn)品隨之而生，公允價(jià)值的存在便更好地計(jì)量其真實(shí)價(jià)值，增值能力，這也在一定程度上實(shí)現(xiàn)了同國際準(zhǔn)則的趨同。這一系列的例子很好地證明了會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇存在的極大影響，不光如此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇也在不斷地與時(shí)俱進(jìn)。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇的應(yīng)用分析

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇必須遵循一定的原則

1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇實(shí)質(zhì)是對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)性和準(zhǔn)確性之間更傾向于誰的選擇，在這兩個(gè)特性之間進(jìn)行權(quán)衡時(shí)，要關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理的發(fā)揮其導(dǎo)向作用。

2、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇時(shí)，要考慮到是否可操作，以及是否有實(shí)現(xiàn)的可能，與此同時(shí)，還應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員能夠熟練操作，并且使會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)公布。

3、選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)要關(guān)注是否遵循了成本效益原則，內(nèi)容是否具有準(zhǔn)確性。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇考慮因素

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮到其他因素：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、計(jì)量依據(jù)的可靠性、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、相關(guān)制度規(guī)范性以及使用成本。

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不一樣，計(jì)價(jià)條件標(biāo)準(zhǔn)不同，資產(chǎn)獲取方式和收益實(shí)現(xiàn)方式也不同。而在這種情況下選擇計(jì)量屬性的基本原則要求能夠保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

2、計(jì)量依據(jù)的可靠性。某一種計(jì)量屬性，為了使提供的信息是有用的，必須確保計(jì)量依據(jù)是可靠的。這個(gè)時(shí)候就需要有準(zhǔn)確可靠地計(jì)量依據(jù)來選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。計(jì)量依據(jù)的可靠性直接決定了會(huì)計(jì)信息的可信度，是之后會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。

3、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。在使用可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值以及以這些屬性為基礎(chǔ)的其他計(jì)量屬性時(shí)，通常要經(jīng)過復(fù)雜的專業(yè)計(jì)算或職業(yè)判斷才能確定資產(chǎn)的價(jià)值。根據(jù)可靠性原則，就需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力足夠出色來確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。

4、相關(guān)制度的規(guī)范性。在運(yùn)用公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、重置成本等計(jì)量屬性的時(shí)候，確定資產(chǎn)價(jià)值是通過間接計(jì)算得來的，更有甚者需要專業(yè)的估計(jì)，選擇，判斷。如果相關(guān)制度的規(guī)范性不強(qiáng)，那么謀求自身利益最大化為目的的企業(yè)就會(huì)頻頻打擦邊球，而監(jiān)管部門卻無據(jù)可查。

5、使用成本。使用成本的高低決定了企業(yè)是否會(huì)使用該會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。對(duì)于一些中小企業(yè)來說，過高的成本會(huì)迫使他們放棄選擇其中一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，使得會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏準(zhǔn)確性。

四、計(jì)量屬性選擇的影響后果

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性作為計(jì)量的基礎(chǔ)，其影響力自然也是不容小覷的。其中最顯著的就是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇影響著會(huì)計(jì)確認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表。

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇會(huì)直接影響到各個(gè)時(shí)段的會(huì)計(jì)確認(rèn)。按時(shí)間來分，會(huì)計(jì)確認(rèn)可以分為剛開始的初始確認(rèn)，之后的后續(xù)確認(rèn)以及最后的終止確認(rèn)。最開始的初始確認(rèn)是所有會(huì)計(jì)確認(rèn)階段中最基礎(chǔ)卻也是最關(guān)鍵的一環(huán)。初級(jí)確認(rèn)要求會(huì)計(jì)信息有足夠的可靠性和真實(shí)性，這時(shí)使用歷史成本，現(xiàn)行成本和公允價(jià)值都比較合適。歷史成本計(jì)量不會(huì)因之后的會(huì)計(jì)確認(rèn)變更而發(fā)生改變。其他的計(jì)量屬性都要隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)階段的變更和環(huán)境的轉(zhuǎn)換作出相應(yīng)的變換。由此可以看出，會(huì)計(jì)屬性能夠?qū)?huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生影響，同時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇也有較大的影響。

2、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的確認(rèn)范圍界定有著直接的影響?？捎?jì)量性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的重要原則，要求會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象要能夠被可靠計(jì)量，此時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象本身以及與計(jì)量對(duì)象相關(guān)的計(jì)量屬性是否具有可靠性便至關(guān)重要。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇不當(dāng)，會(huì)使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象不具有應(yīng)有的可計(jì)量性，從而不再存在于在會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的范圍內(nèi)。

3、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇從確認(rèn)的效益大于成本和重要性這兩個(gè)約束條件進(jìn)而影響會(huì)計(jì)確認(rèn)。從重要性上來講，也存在著許多與之相似的情況，舉個(gè)簡單的例子，假設(shè)使用歷史成本對(duì)某一事項(xiàng)或業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，有可能會(huì)因?yàn)樵撌马?xiàng)或業(yè)務(wù)的歷史成本信息并不重要而不予確認(rèn)或者是不予單獨(dú)確認(rèn)。

由此不難看出，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇與會(huì)計(jì)確認(rèn)兩者之間相互關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提要素，同時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇也對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)起到反作用力，兩者并不是相互獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系，融為一體的。會(huì)計(jì)確認(rèn)貫穿著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方方面面，會(huì)計(jì)信息進(jìn)入系統(tǒng)的初期，處理的中期以及最后呈現(xiàn)的終期都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，因此，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響不容小覷。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1、在資產(chǎn)負(fù)債表附注中增加披露計(jì)量信息的影響。資產(chǎn)負(fù)債表附注有的時(shí)候能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的關(guān)鍵項(xiàng)目起到一定的補(bǔ)充說明作用。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求并不是單一的，有的時(shí)候同一項(xiàng)目的基于幾種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的信息都很重要，此時(shí)若全部顯示則會(huì)顯得過分累贅。解決辦法就是在會(huì)計(jì)報(bào)表的主體介紹基于某一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的信息，在附表中再補(bǔ)充其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的信息，這在一定程度上增加了信息量，提高了報(bào)表的完整度。

2、在資產(chǎn)負(fù)債表中添加一個(gè)計(jì)量屬性的附表，為加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表所起到的作用。對(duì)一個(gè)公司財(cái)務(wù)活力的評(píng)價(jià)通常是從兩個(gè)方面著手——流動(dòng)性和償還債務(wù)的能力，流動(dòng)性能夠反映出該企業(yè)當(dāng)前的債務(wù)償還能力，若主體資產(chǎn)的公允價(jià)值不小于該公司的負(fù)債，那么該主體就擁有足夠的償債能力。

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