物資采購的節(jié)稅思路和技巧

王澤眾

中鐵十一局集團(tuán)第四工程有限公司 湖北武漢 430074

1 我國物資采購中的稅收問題

1.1 物資采購的基本概念

“采購”一詞是指在付款的同時購買貨物。這是企業(yè)的購買行為，包括兩種購買形式一種是批量購買和另一種是少量購買。對于分散購買通常供應(yīng)價格很高，公司的業(yè)務(wù)通常是零星的，并根據(jù)當(dāng)下的需要隨時進(jìn)行購買，這樣就會產(chǎn)生較高的成本。批量購買的話就會降低成本，但是存在資金占用的情況。

1.2 物資采購策略中的相關(guān)稅收法律知識

增值稅一般納稅人通常通過實(shí)現(xiàn)銷售收入的銷項(xiàng)稅中減去上游采購的進(jìn)項(xiàng)來計算應(yīng)納的增值稅（此處不考慮其他特定方面）。根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人可以開具增值稅稅率為16%的專用發(fā)票。小納稅人只能開具普通發(fā)票，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為小規(guī)模納稅人代開3%增值稅的專用發(fā)票。因此，作為一般納稅人，在購買設(shè)備時，可以獲得專用發(fā)票，稅率為16%，可以抵扣的稅額是最高的，因此應(yīng)稅金額較小;當(dāng)對方是小規(guī)模納稅人可以獲得3%的增值稅專用發(fā)票。可以抵扣的金額就會減少。第二，應(yīng)稅金額較低;如果無法獲得增值稅專用發(fā)票，則不能扣除采購過程中稅額，從而導(dǎo)致繳納重大稅款的現(xiàn)象。

1.3 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

在當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅人急于減輕稅負(fù)，但問題的關(guān)鍵在于如何實(shí)現(xiàn)自己的減稅目標(biāo)。任何省錢的方法都不應(yīng)該違反法律。合理稅收籌劃方法是被允許的，但應(yīng)該指出的是，稅收籌劃，不僅不違反稅收法律，經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而且還具有使企業(yè)，國家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的積極意義。稅收籌劃的最低要求是合理的繳納稅款，這是企業(yè)規(guī)劃師最基本的工作。如果想成功地減少了支付的營業(yè)稅，我們還必須將稅收法律作為稅收籌劃工作的依據(jù)，并強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的重要性，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，加強(qiáng)營商環(huán)境的和諧[1]。

2 物資采購環(huán)節(jié)的節(jié)稅思路和技巧

2.1 盡量獲取最大的進(jìn)項(xiàng)稅額

采購業(yè)務(wù)的節(jié)稅理念和技術(shù)必須首先獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅，從而減少應(yīng)繳納的增值稅。在實(shí)踐中，公司通常采用獨(dú)特的方法，這要求供應(yīng)商將付款與貨物運(yùn)費(fèi)結(jié)合起來，并開出增值稅專用發(fā)票以獲得增值稅的最大抵扣金額。由于這種方法，供應(yīng)商必須自己從運(yùn)輸公司收回運(yùn)費(fèi)，增加他自己的生產(chǎn)稅，而不是獲得扣除運(yùn)輸費(fèi)用稅的可能性。事實(shí)上，應(yīng)該轉(zhuǎn)嫁買方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。給供應(yīng)商。例如，如果購買的商品的總成本是1000元，增值稅率是16%，運(yùn)輸成本是100元，增值稅稅率是10%，那么發(fā)票是與運(yùn)費(fèi)分開開具的，供應(yīng)商可以獲得增值稅抵扣稅金為100×10%=10元，買方可以獲得1000/（1+16%）×16%=117.93元可以抵扣的稅款。如果采購款與運(yùn)費(fèi)在同一張發(fā)票上開具的，買家可以獲得1100/（1+16%）×16%=151.72元，供應(yīng)商將不會有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。在這個階段，中國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)仍然存在于買方市場中，供給過剩的現(xiàn)象非常常見，因?yàn)橘I方在確定發(fā)票開具方法方面具有強(qiáng)大而絕對的優(yōu)勢?？梢越璐藱C(jī)會在交易過程中獲得額外的好處。

2.2 納稅籌劃的風(fēng)險及防范

基于稅收籌劃稅收計劃也存在風(fēng)險，并將為不合理的方法付出代價?？梢酝ㄟ^以下幾點(diǎn)簡單地總結(jié)風(fēng)險來源。首先因?yàn)橄嚓P(guān)稅收政策沒有理解到位，確定納稅方案時沒有以稅法為依據(jù)，這種行為很可能導(dǎo)致逃稅，并將受到政府的懲罰。另外的風(fēng)險是未能理解稅收政策導(dǎo)致納稅過程中出現(xiàn)問題。例如，在兼并和收購，重組等情況下，對稅務(wù)政策并未得到很好的理解，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本節(jié)省失敗。主觀風(fēng)險是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和公司的稅務(wù)相關(guān)人員使用的各種業(yè)務(wù)流程設(shè)計或處理方法，導(dǎo)致由主觀因素造成的錯誤，對業(yè)務(wù)造成不利影響。甚至可能涉及違反法律的風(fēng)險[2]。

2.3 選擇最優(yōu)的物資采購渠道

在進(jìn)行采購時，如果沒有合理的采購計劃，對供應(yīng)商的具體情況就不太了解，也沒有有效的過濾其他購買方案，購買成本和商品質(zhì)量無法合理估算。在采購過程中，對供應(yīng)商的信息不完整。例如，如果一家公司以100元的價格購買不包含稅的商品并以120元的價格出售，相應(yīng)的銷售費(fèi)用為10元，企業(yè)所得稅為25%。如果供應(yīng)商是一般納稅人，應(yīng)納稅額如下：增值稅=120×16%-100×16%=3.2元，城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)=32×（7%）+3%）=0.32元，企業(yè)所得稅=（120-100-0.32-10）×25%=2.42元，共計5.94元;如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，應(yīng)繳納稅款是：增值稅=120×16%-100×3%=16.2元，城建稅和教育附加量：16.2×（7%+3%）=1.62元，企 業(yè) 所 得 稅 =（120-100-10-1.62）×25%=2.09共計19.91元。我們可以看到，當(dāng)購買價格是完全一樣的，現(xiàn)在一般納稅人從公司的一般納稅人購買原料，并應(yīng)繳納的稅費(fèi)比小規(guī)模納稅人的費(fèi)用低得多，在營業(yè)利潤方面也是會相應(yīng)的增加利潤。這種方法與上述“小納稅人特取得增值稅專用發(fā)票”的方法，兩者之間并沒有沖突。后者涉及小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票。因此，在增值稅專用發(fā)票方面是沒有問題的，節(jié)省的不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是減少了公司的增值稅稅率。將增值稅從17%降到了3%，這意味著小規(guī)模提供的專用發(fā)票在計算稅額時=120×3%-3%×100=0.6元，城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=0.6×（7%+3%）=0.06元，企業(yè)所得稅=（120-100-0.06-10）×25%=2.48，共計3.14元。換句話說，如果可以選擇物料供應(yīng)渠道，一般納稅人稅率高于小規(guī)模納稅人。如果只能選擇小規(guī)模納稅人，可以從對方那里獲得增值稅專用發(fā)票，有效地達(dá)到了節(jié)稅目的。

3 結(jié)語

通過合理的設(shè)計采購方案，可以有效對納稅進(jìn)行籌劃，有效的使用采購資金，并能起到節(jié)稅作用。