針對個稅專項附加扣除的實施建議

黃萍

湖南科技職業(yè)學(xué)院 湖南長沙 410000

從2018年個稅修正草案得以正式提請以來，個稅條例發(fā)生了根本性變革，個稅起征點從原本3500元提高至5000元，同時開始進行專項附加扣除調(diào)整，以達(dá)到減輕工薪階層納稅壓力的目標(biāo)。而專項附加扣除政策的實施，對個人收入和負(fù)擔(dān)差異進行了充分考量，不僅有助于實現(xiàn)稅制公平，也符合個稅制度建立的初衷。為推動個稅改革，還應(yīng)加強個稅專項附加扣除的實施研究。

1 個稅專項附加扣除的實施內(nèi)容

2018年10月20日，國家稅務(wù)總局會同相關(guān)部門面向全社會發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《暫行辦法》），明確提出要從教育、醫(yī)療、住房和養(yǎng)老四個方面實施個稅專項附加稅扣除政策。在《暫行辦法》中，提出納稅人可以同時扣除自身繼續(xù)教育和子女教育支出，鼓勵納稅人接受繼續(xù)教育，同時減輕家庭教育支出負(fù)擔(dān)。針對醫(yī)療方面，提出一個納稅年度醫(yī)保內(nèi)個人負(fù)擔(dān)超出15000元醫(yī)藥費用支出算作大病支出，按每年60000元標(biāo)準(zhǔn)實施限額扣除，達(dá)到減輕納稅人醫(yī)療負(fù)擔(dān)目的。針對住房，納稅人在還貸或租房期間可以扣除貸款利息和租金，達(dá)到減輕住房或租房壓力的目的。在養(yǎng)老方面，納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上法定贍養(yǎng)人的支出可以按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)扣除，從而使納稅人養(yǎng)老負(fù)擔(dān)得到減輕。從個稅專項附加扣除政策內(nèi)容來看，國家出臺該項政策目的在于減輕工薪階層的生活壓力，符合全部條件最多每年能夠扣除115200元的費用，能夠鼓勵個人做好家庭納稅籌劃，以便使百姓能夠保持良好經(jīng)濟活力和生活姿態(tài)，繼而使社會以扎實自信應(yīng)對未來復(fù)雜經(jīng)濟形勢[1]。

2 個稅專項附加扣除的實施建議

2.1 明確減稅范圍標(biāo)準(zhǔn)

在專項附加扣除政策實施方面，盡管該項政策與個稅基本減除標(biāo)準(zhǔn)不同，但都會影響稅基，即納稅所得額。在稅率超額累進的情況下，稅率會受到稅基的影響，導(dǎo)致納稅負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此專項附加扣除政策實施需要對基本減除標(biāo)準(zhǔn)進行考慮，需要發(fā)揮二者協(xié)同效應(yīng)，確保減稅規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)能夠得到平衡，繼而在實現(xiàn)納稅人收入調(diào)節(jié)的同時，達(dá)到減稅的最終目標(biāo)。以教育費專項扣除為例，考慮到國家在高等教育和義務(wù)教育方面投入較多，擁有完善助學(xué)金、獎學(xué)金等制度，所以需要以學(xué)前教育和高中教育為重點實現(xiàn)相關(guān)費用的扣除，然后對終身教育和職業(yè)教育等領(lǐng)域支出進行扣除[2]。而在扣除標(biāo)準(zhǔn)上，可以對基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)進行類比，在全國統(tǒng)一采取限額扣除制度。按照這一思路明確綜合所得項減稅范圍和標(biāo)準(zhǔn)，可以結(jié)合納稅人實際負(fù)擔(dān)進行減稅。

2.2 增強細(xì)則可操作性

專項附加扣除政策的實施，需要以明確納稅人各項費用支出為前提，如果進行一一測定和核實將產(chǎn)生較高稅收成本，所以在實施細(xì)則制定上還應(yīng)增強可操作性。在實踐工作中，可以個人或家庭為單位，完成配套數(shù)據(jù)采集措施的建設(shè)，實現(xiàn)教育、稅務(wù)、金融等各部門數(shù)據(jù)共享，從而建立家庭大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對家庭人口、教育、收入等信息進行綜合分析[3]。納稅人進行專項附加扣除申報時，還要完成相關(guān)資料和憑證報送。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)數(shù)據(jù)庫信息可以完成信息核對，實現(xiàn)辦稅流程的簡化，使納稅人能夠在預(yù)繳稅款時享受減稅福利。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”信息技術(shù)手段，可以使納稅人提供的材料得到盡可能減少，降低稅收遵從成本，因此能夠使個稅的稅收征管效率得到提高。

2.3 加強方案動態(tài)調(diào)整

在社會發(fā)展的不同階段，稅收法需要得到調(diào)整，才能切實有效發(fā)揮功能。個稅改革仍然處于探索階段，所以在專項附加扣除政策實施方面還應(yīng)加強動態(tài)調(diào)整，確保個稅功能得到真正發(fā)揮。以《暫行辦法》中醫(yī)療費用扣除為例，按照規(guī)定需要針對納稅人個人進行大病醫(yī)療專項扣除。但結(jié)合國情來看，家庭成員一旦發(fā)生大病醫(yī)療支出，本身經(jīng)濟收入不高的情況下，醫(yī)療專項扣除政策效用不強。針對這一情況，還應(yīng)考慮能否以家庭為單位對醫(yī)療開支進行衡量，由家庭內(nèi)部其他納稅人進行大病支出扣除，繼而使家庭負(fù)擔(dān)得到真正減輕。由此可見，專項附加扣除政策不應(yīng)當(dāng)固化，還應(yīng)根據(jù)民眾反饋和國民生活水平變化情況進行動態(tài)調(diào)整，以便使政策能夠有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

2.4 做好抵扣內(nèi)容宣傳

個稅改革與人們息息相關(guān)，想要保證政策順利落實還應(yīng)加強政策內(nèi)容宣傳，確保人們能夠按照標(biāo)準(zhǔn)流程進行專項附加扣除申報，促使相關(guān)工作得以高效開展。按照《暫行辦法》規(guī)定，納稅人首次享受專項附加扣除政策，需要盡量將相關(guān)信息提交給稅務(wù)機關(guān)，保證信息的真實性。想要達(dá)成這一目標(biāo)，國家還應(yīng)借助電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等各種途徑加強政策信息宣傳，確保民眾熟悉政策規(guī)范，能夠通過積極咨詢做好家庭稅收籌劃，履行報送個稅相關(guān)信息的義務(wù)，從而享有專項附加扣除的福利。在民眾依法履行納稅政策的情況下，民眾稅收負(fù)擔(dān)才能真正減輕，稅后收入也將隨之增加，從而有助于刺激民眾消費，繼而拉動經(jīng)濟的發(fā)展。

3 結(jié)語

在個稅專項附加扣除政策實施方面，還應(yīng)結(jié)合各項個稅制度明確減稅范圍標(biāo)準(zhǔn)，確保居民實際收入能夠得到切實增加?？紤]到個稅扣除涉及問題較多則采取切實有效方案，增強實施細(xì)則可操作性，并根據(jù)政策實施情況加強方案動態(tài)調(diào)整，做好抵扣內(nèi)容宣傳，使個稅制度得到不斷完善的同時，為政策落實提供保障，繼而使民眾稅收負(fù)擔(dān)得到進一步減輕。