高校做好政府新舊會(huì)計(jì)制度銜接的難點(diǎn)及建議

許崇建

財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），自2019年1月1日起施行。為了確保新會(huì)計(jì)制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部于2018年8月14日又印發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2018]19號(hào)）。原執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）的高等學(xué)校，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行舊制度。

一、高校做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接的難點(diǎn)

（一）在較短時(shí)間內(nèi)選擇一套科學(xué)、好用的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在一定困難

市場(chǎng)上開(kāi)發(fā)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的公司有不少家，但這些公司按照政府新會(huì)計(jì)制度開(kāi)發(fā)的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)普遍時(shí)間都不長(zhǎng)，有的甚至還看不到成形的東西，更沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)。各高校都沒(méi)有實(shí)際用過(guò)，究竟好不好用？有沒(méi)有缺陷？大家心里都沒(méi)底。這就使高校在選擇使用哪家高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的時(shí)候存在一定困難。

（二）在新會(huì)計(jì)制度下，很多會(huì)計(jì)工作僅僅依靠財(cái)務(wù)一個(gè)部門很難完成

在新會(huì)計(jì)制度下，要做好會(huì)計(jì)工作，必須高校各個(gè)部門共同配合才能完成好。以固定資產(chǎn)折舊為例，就需要資產(chǎn)等部門配合下，清查摸清本單位的固定資產(chǎn)情況，合理確定固定資產(chǎn)折舊年限，才能對(duì)固定資產(chǎn)合理計(jì)提折舊?？梢?jiàn)，新會(huì)計(jì)制度下，要想做好會(huì)計(jì)工作，需要高校各相關(guān)部門的密切配合，才能做好，但現(xiàn)實(shí)是，在同一單位的各個(gè)部門卻存在“各自為政”的現(xiàn)象，別的部門人員如果還按已經(jīng)固化的思維模式認(rèn)為這只是會(huì)計(jì)的工作，跟自己關(guān)系不大，就會(huì)出現(xiàn)配合不力的情況。

（三）時(shí)間緊、任務(wù)重，內(nèi)容多且復(fù)雜，只靠高校財(cái)務(wù)人員自身學(xué)習(xí)存在一定難度

由于這次新會(huì)計(jì)制度變化比較大，新舊銜接涉及的內(nèi)容也比較多，比較復(fù)雜，需要對(duì)不少會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新界定和分類，準(zhǔn)則制度執(zhí)行與以前也有很大不同，這就要求我們高校的財(cái)務(wù)人員要在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)新會(huì)計(jì)制度盡快熟悉并掌握運(yùn)用，但如果只靠高校財(cái)務(wù)人員自身學(xué)習(xí)確實(shí)存在一定的困難。

二、高校做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接的建議

（一）要選擇一套科學(xué)、好用的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

要順利實(shí)現(xiàn)本次高校新舊會(huì)計(jì)制度的有序銜接，生成決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，需要科學(xué)的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)予以實(shí)現(xiàn)，可見(jiàn)選擇一套科學(xué)、好用的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是做好本次高校新舊會(huì)計(jì)制度銜接的關(guān)鍵，也是本次高校會(huì)計(jì)制度改革順利實(shí)施的關(guān)鍵。高校在選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該多看看該財(cái)務(wù)軟件的實(shí)際操作情況，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，在軟件公司的指導(dǎo)下，先模擬操作一下試試，通過(guò)對(duì)不同財(cái)務(wù)軟件的試用比較，看看哪個(gè)更科學(xué)、更好用，并且更符合新會(huì)計(jì)制度的要求，不能只聽(tīng)軟件公司的人說(shuō)軟件有多好。另外，要多向其他跟本單位差不多的高校咨詢、溝通。通過(guò)多方調(diào)研，選擇一款好用的財(cái)務(wù)軟件。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變管理思維，充分重視這項(xiàng)工作；各部門也要配合好財(cái)務(wù)部門工作

要做好這次新舊制度銜接和準(zhǔn)則制度執(zhí)行工作，不但需要高校領(lǐng)導(dǎo)要充分重視這項(xiàng)工作，也需要高校財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等各相關(guān)部門密切配合才行，這就要求高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的管理思維必須進(jìn)行全面的轉(zhuǎn)變。本次政府會(huì)計(jì)改革不僅僅是會(huì)計(jì)處理方式變革和會(huì)計(jì)基本假設(shè)的變化，而是會(huì)給高校帶來(lái)全方位的變革。一方面高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)量確認(rèn)方式從收付實(shí)現(xiàn)制向全責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變；另一方面權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，為高校的成本費(fèi)用核算帶來(lái)基礎(chǔ)，倒逼高校樹立“成本費(fèi)用觀”，加強(qiáng)成本管理。如果高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為本次會(huì)計(jì)制度改革僅僅是高校財(cái)務(wù)部門的事，那么新會(huì)計(jì)制度在本單位的落地將會(huì)非常困難。所以高校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視本次會(huì)計(jì)制度改革。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，高?？梢灾付ㄒ幻咝ｎI(lǐng)導(dǎo)專門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、后勤等相關(guān)部門，在新舊會(huì)計(jì)制度銜接過(guò)程中遇到的問(wèn)題，可由該分管領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)相關(guān)部門會(huì)議，共同解決。

（三）高校組織培訓(xùn)與個(gè)人自身學(xué)習(xí)相結(jié)合

要做好這次新舊會(huì)計(jì)制度銜接和準(zhǔn)則制度執(zhí)行，高校主管部門和各高校要抓緊組織高校全體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)部門人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，各高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在培訓(xùn)之外還要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，把會(huì)計(jì)制度學(xué)熟、學(xué)懂、學(xué)通。然后按照高校新舊會(huì)計(jì)制度的銜接要求，認(rèn)真細(xì)致地做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。

（四）高校要做好新舊會(huì)計(jì)制度的順利銜接，還必須按照高校新舊會(huì)計(jì)制度銜接的有關(guān)規(guī)定，做好以下幾方面工作

1、高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照相關(guān)規(guī)定的要求，編制原賬部分科目的余額明細(xì)表。

2、按照高校新會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬。

3、按照高校新會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定的要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。

（1）高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接主要包括以下幾點(diǎn)：首先，高校應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。高校在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。其次，高校在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。高校對(duì)新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。最后，高校在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

（2）高校預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接主要包括以下幾點(diǎn)：第一，本次新制度中設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的有關(guān)規(guī)定，將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行分析后，按照增減后的金額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方；將原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方，將新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。第二，新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”及對(duì)應(yīng)科目余額進(jìn)行分析后，按照增減后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額，登記新賬“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。第三，新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。第四，新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。如果原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末有借方余額，高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照原賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。第五，新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目；并對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整。第六，新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個(gè)科目年初無(wú)余額，高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，無(wú)需對(duì)“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。第七，由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目年初無(wú)余額，高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，無(wú)需對(duì)預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。

4、按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

5、根據(jù)2019年1月1日新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。