淺談完工百分比法在財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用
——以展館布展施工企業(yè)為例

李　平

一、引言

改革開放以來(lái)，隨著人們收入水平的不斷提高，人們從對(duì)物質(zhì)文化的需求轉(zhuǎn)為對(duì)精神文化的需求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展為科技館、博物館、專題館等文化場(chǎng)館建設(shè)提供了良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，人民物質(zhì)文化生活質(zhì)量的提高、公眾對(duì)科學(xué)文化產(chǎn)品和服務(wù)需求的不斷增長(zhǎng)，對(duì)文化場(chǎng)館的建設(shè)發(fā)展提出了現(xiàn)實(shí)需求。我國(guó)現(xiàn)有上海風(fēng)語(yǔ)筑展示股份有限公司、湖南華凱文化創(chuàng)意股份有限公司、蘇州和氏設(shè)計(jì)營(yíng)造股份有限公司等布展施工類文化創(chuàng)意企業(yè)成功上市。財(cái)務(wù)核算中對(duì)于完工百分比法應(yīng)用存在的問題，直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，因此如何解決存在的問題，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，是此類企業(yè)亟需解決的問題。

二、完工百分比法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定：“在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。”在布展施工類的文化創(chuàng)意企業(yè)，該方法被用于集設(shè)計(jì)、制作、施工于一體的一體化合同項(xiàng)目的收入和成本的核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：

（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算方式為：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量×100%

（三）已完成合同工作的測(cè)量

該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

三、核算中存在的問題

布展施工類文化創(chuàng)意企業(yè)大多采用完工百分比法的第一種方法：按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，并據(jù)此確認(rèn)收入和成本，但是在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)以下問題：

（一）賬面成本小于實(shí)際已發(fā)生成本

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本如何確認(rèn)？財(cái)務(wù)大都根據(jù)發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)票到，即確認(rèn)成本。但是采購(gòu)為節(jié)約資金成本，往往推遲付款進(jìn)度，使得賬面實(shí)際發(fā)生的合同成本小于實(shí)際已發(fā)生成本。這會(huì)使計(jì)算出來(lái)的完工百分比小于實(shí)際完工進(jìn)度。因此，如何準(zhǔn)確確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的合同成本成為擺在財(cái)務(wù)人員面前的問題。

（二）預(yù)計(jì)總成本預(yù)估不準(zhǔn)確

布展施工類文化創(chuàng)意企業(yè)的合同預(yù)計(jì)總成本應(yīng)依據(jù)技術(shù)部出具的深化設(shè)計(jì)方案，由采購(gòu)部、工程部共同討論項(xiàng)目所使用的物品品牌、規(guī)格、數(shù)量，然后由采購(gòu)部預(yù)估采購(gòu)發(fā)票的取得情況（是否能取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的稅率是多少），從而得出合同預(yù)計(jì)總成本。但現(xiàn)實(shí)中，各部門不能很好地配合，特別是對(duì)項(xiàng)目在實(shí)施過程中的方案變更信息不能及時(shí)共享，導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)總成本與完工后項(xiàng)目實(shí)際總成本存在較大差異。如果合同預(yù)計(jì)總成本不準(zhǔn)確，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致完工進(jìn)度與實(shí)際完工進(jìn)度的差異，從而導(dǎo)致合同收入的確認(rèn)偏離實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的收入。如果項(xiàng)目跨年，還會(huì)導(dǎo)致前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間同一項(xiàng)目的毛利率波動(dòng)較大，存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。該如何解決這一系列的問題？

（三）ERP功能簡(jiǎn)單，無(wú)法滿足管理需求

企業(yè)使用的E RP模塊簡(jiǎn)單，無(wú)二次開發(fā)，或者二次開發(fā)力度欠缺，導(dǎo)致無(wú)項(xiàng)目管理模塊，或者功能較為簡(jiǎn)單，不能滿足對(duì)項(xiàng)目各方面的管理需求，這些方面包括但不限于以下幾點(diǎn)：1、項(xiàng)目物料出入庫(kù)管理。2、采購(gòu)合同管理：合同的簽訂、應(yīng)付賬款管理、發(fā)票管理。3、銷售合同管理：合同的簽訂、應(yīng)收賬款管理、發(fā)票管理。4、分包工程進(jìn)度管理。5、項(xiàng)目管理：項(xiàng)目進(jìn)度管理，等等。以上各項(xiàng)的管理精度，決定了與完工百分比確認(rèn)的準(zhǔn)確性，或者可以檢驗(yàn)計(jì)算出來(lái)的完工百分比是否符合實(shí)際情況。

（四）人工成本難以在項(xiàng)目間明確劃分

展館布展施工企業(yè)，屬于文化創(chuàng)意企業(yè)，與傳統(tǒng)的施工企業(yè)有著顯著的區(qū)別。企業(yè)的發(fā)展主要依托企業(yè)的文化創(chuàng)意，并將這種文化創(chuàng)意通過深化設(shè)計(jì)、依托A R、V R等虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)呈現(xiàn)在受眾面。所以，在展館布展施工企業(yè)中，人工成本占項(xiàng)目總成本的比重較大。但是由于每個(gè)人員往往是身兼多個(gè)項(xiàng)目，如何在各個(gè)項(xiàng)目上進(jìn)行有效的劃分，使得項(xiàng)目成本核算往往比較復(fù)雜，難以理清。

四、如何提高完工百分比的準(zhǔn)確性

完工百分比的準(zhǔn)確性，關(guān)系到企業(yè)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性，是企業(yè)成功IP O必須要解決的問題。針對(duì)以上普遍存在于布展施工類文化創(chuàng)意企業(yè)且亟待解決的問題，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下解決思路：

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制

按照“內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營(yíng)安全”的要求，從制度完善和制度落實(shí)兩個(gè)方面入手，強(qiáng)化內(nèi)控整體框架建設(shè)，不斷完善內(nèi)部控制制度。為各個(gè)部門量身定制內(nèi)部控制方案，增強(qiáng)工作規(guī)范性，并嚴(yán)格執(zhí)行，降低由于內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致的工作缺陷，同時(shí)達(dá)到各部門工作的相互配合和無(wú)縫對(duì)接，尤其是財(cái)務(wù)部與采購(gòu)部、設(shè)計(jì)部。公司應(yīng)制定貫徹落實(shí)五部委內(nèi)控基本規(guī)范及其配套指引和保監(jiān)會(huì)內(nèi)控基本準(zhǔn)則的工作計(jì)劃，對(duì)照監(jiān)管部門的內(nèi)控要求，全面識(shí)別公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、梳理公司業(yè)務(wù)流程、完善公司內(nèi)控管理。公司應(yīng)成立由集團(tuán)公司主要領(lǐng)導(dǎo)、各子公司主要負(fù)責(zé)人、審計(jì)合規(guī)負(fù)責(zé)人組成的領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)推進(jìn)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行工作，建立和完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。

（二）完善ERP建設(shè)

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，傳統(tǒng)“依靠手工核算、依靠大腦記憶”的管理和核算方式越發(fā)凸顯出其制約性。E RP作為強(qiáng)大的企業(yè)資源配置系統(tǒng)，能夠整合企業(yè)資源，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。合理的利用E RP能夠極大地完善工作流程，減少各業(yè)務(wù)模塊漏洞，實(shí)現(xiàn)各部門資源共享、工作銜接、相互監(jiān)督。合理運(yùn)用E RP中項(xiàng)目管理模塊，隨時(shí)掌握公司簽訂的銷售合同、采購(gòu)合同及其執(zhí)行情況，便于合同的管理和執(zhí)行，同時(shí)將物料運(yùn)用系統(tǒng)進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)更準(zhǔn)確的歸集項(xiàng)目成本和計(jì)算完工進(jìn)度。利用E RP，還可以快速、有效地追溯錯(cuò)誤產(chǎn)生的原因，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）嚴(yán)格控制成本

嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目成本預(yù)算，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，通過調(diào)取系統(tǒng)數(shù)據(jù)，可以分析實(shí)際與預(yù)算差異之處，然后分析差異產(chǎn)生的原因。由于更改設(shè)計(jì)方案產(chǎn)生的成本執(zhí)行差異，需設(shè)計(jì)部負(fù)責(zé)人在申請(qǐng)采購(gòu)時(shí)給予書面說明，經(jīng)總經(jīng)理確認(rèn)后方可執(zhí)行。同時(shí)注意采購(gòu)時(shí)盡可能取得專票，降低項(xiàng)目成本。

（四）嚴(yán)格物料管理

物料即生產(chǎn)中使用的原材料。所有的原料必須先入庫(kù)，再辦理生產(chǎn)領(lǐng)用，便于及時(shí)準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目成本，同時(shí)物料由專人管理，增加了物料的安全性、真實(shí)性。月底對(duì)物料進(jìn)行盤點(diǎn)，分析差異原因并糾正錯(cuò)誤。對(duì)物料按照項(xiàng)目進(jìn)行領(lǐng)用，并區(qū)分研發(fā)領(lǐng)用，正確歸集原料成本至工程施工成本和研發(fā)成本。

（五）合理分?jǐn)側(cè)斯こ杀?/h3>

盡可能準(zhǔn)確將人工分?jǐn)傊粮黜?xiàng)目成本。公司除銷售和管理人員之外的媒體部、設(shè)計(jì)部、軟件部、工程部等人員，其人員工資、福利、五險(xiǎn)一金、日常開支等應(yīng)按照人員所服務(wù)的項(xiàng)目，進(jìn)行正確歸集。日常開支在報(bào)銷時(shí)根據(jù)開支對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目可以正確歸集至項(xiàng)目成本，但是其他的支出，按照員工每月在某項(xiàng)目的工時(shí)占總工時(shí)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

行政公益訴訟回顧與展望—基于“一決定三解釋”及試點(diǎn)期間相關(guān)案例和《行政訴訟法》修正案的分析…黃學(xué)賢（41）

五、結(jié)論

布展施工類文化創(chuàng)意企業(yè)如何提高完工百分比法核算的準(zhǔn)確性，決定了利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性，決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。這對(duì)正處于或者即將進(jìn)行IP O的企業(yè)來(lái)說至關(guān)重要，這是公司首次公開發(fā)行股票審核的重點(diǎn)。提高完工百分比法核算的準(zhǔn)確性，對(duì)于施工企業(yè)的每一位財(cái)務(wù)人員來(lái)說，任重而道遠(yuǎn)。

（合肥安達(dá)創(chuàng)展科技股份有限公司，安徽，合肥230000）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳春芳.完工百分比法在施工企業(yè)收入確認(rèn)中的運(yùn)用分析[J].經(jīng)濟(jì)界,2016(1).

[2]王愛萍.論施工企業(yè)會(huì)計(jì)[J].工程技術(shù)發(fā)展論文集,2015(1).

[3]張霞,秋志蓉.論我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)控制度存在的不足及改進(jìn)措施[J].金融經(jīng)濟(jì),2013(9).

[5]陳和林.建筑施工企業(yè)完工百分比法核算利弊分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(15).

[6]孫鸝.建筑施工企業(yè)成本控制探析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2015(15).

[7]倪永生.淺談建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2015(15).