高校財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展問題及對策研究

姜月茹

（蘇州科技大學(xué)建筑與城市規(guī)劃學(xué)院，江蘇 蘇州 215011）

引言

為了加強高校建設(shè)，響應(yīng)《中華人民共和國會計法》第27條“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”的規(guī)定，財政部在2012年11月29日頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)定》），旨在強化內(nèi)部控制在各行政事業(yè)單位的重要作用。同年12月，財政部和教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校財務(wù)制度》，重點加強高校財務(wù)內(nèi)部控制機制，消除風險隱患。在新形勢和新挑戰(zhàn)下，如何保證教育資源使用的有效性，提高風險應(yīng)對水平，成為高校建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，對高校教育水平和科研質(zhì)量的發(fā)展起著舉足輕重的作用。

一、我國高校財務(wù)管理的內(nèi)容及目標

在20世紀90年代后期，美國反虛假財務(wù)報告委員會發(fā)布了COSO報告，提出了內(nèi)部控制的控制目標和控制內(nèi)容，標志著資本市場自我整治和自我約束的開始，內(nèi)部控制逐漸出現(xiàn)在各國資本市場的舞臺。我國在1996年頒布了《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，率先提出了我國內(nèi)部控制建設(shè)的要求和原則，內(nèi)部控制開始本土化發(fā)展。2014年1月1日，我國實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，明確提出了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準確，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。通過對規(guī)范的解讀，可以將高校財務(wù)內(nèi)部控制的目標和內(nèi)容確定如下：

1.合法性。高校的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動必須嚴格遵守相應(yīng)的法律法規(guī)和部門規(guī)章的要求，做到有法可依，有法必依。在資金籌集方面，合法性要求籌集渠道正規(guī)，嚴格控制高校資金來源的質(zhì)量。高校收入的主要來源有納入財政預(yù)算的教育經(jīng)費、向在讀學(xué)生收取的學(xué)費和住宿費、銀行利息收入、科研項目經(jīng)費收入、社會捐贈收入和資產(chǎn)出租收入等。不同的經(jīng)費來源的使用和支出要嚴格執(zhí)行高校財務(wù)資金使用標準，保證資金籌集的效益性和效率性。在采購和結(jié)算方面，合法性要求采購內(nèi)容要符合高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)需求清單的規(guī)定，按需采購，采購的價格和質(zhì)量要進行嚴格的控制，公平合法地處理各供應(yīng)部門的產(chǎn)品和價格差異，制定嚴格的控制體系進行監(jiān)督。在工程建設(shè)方面，合法性要求建設(shè)項目招標投標的標準公開透明，承包發(fā)包質(zhì)量控制合格，在決策程序和責任制度方面權(quán)責清晰合理，嚴格控制大型基建項目合規(guī)運行。

2.安全性。安全性要求高校資產(chǎn)安全完整。高校資產(chǎn)是高校運營的基礎(chǔ)，是保證高校日?；顒娱_展的必備支持，因此，加強高校資產(chǎn)的管理就是在加強高校的日常經(jīng)營。完善高校財務(wù)的內(nèi)部控制制度需要從防止高校國有資產(chǎn)流失和損害入手，強化高校資產(chǎn)的日常管理，重點控制資產(chǎn)盤點與清查工作，保證資產(chǎn)的取得、持有、使用、發(fā)出、盤點和處置全過程的安全完整。

3.可靠性。高校財務(wù)信息的可靠、準確是監(jiān)測高校資金使用最佳手段。可靠性要求高校應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，保證財務(wù)報告的內(nèi)容真實無偏。同時，高校還應(yīng)當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性?？煽康呢攧?wù)記錄和報告，一方面可以衡量財務(wù)預(yù)算和財務(wù)支出的差異，對比不同期財務(wù)支出的波動和異常，助力財務(wù)預(yù)算和財務(wù)控制；另一方面有助于財務(wù)監(jiān)督，確保資金使用的正確和資產(chǎn)流動的合理，為相關(guān)群體的決策提供重要的依據(jù)。

4.效率性。效率性指的是財務(wù)經(jīng)費的使用符合成本效益原則，最大化地促進科研成果的轉(zhuǎn)化?？蒲谐晒且粋€高?？蒲心芰Φ淖罴洋w現(xiàn)，也是高校經(jīng)費的重要支出，控制好科研經(jīng)費的使用對高校的財務(wù)管理意義重大。效率性要求高校應(yīng)對各類基金項目和區(qū)域重點建設(shè)項目資金制定嚴格的使用標準，監(jiān)督資金的使用去向，防止利用項目名義中飽私囊、假公濟私。在整個活動的控制過程中，要求對資金的申請、預(yù)算、授權(quán)、審批等流程進行嚴格的控制，杜絕違規(guī)及不合理的支出，保證經(jīng)費的定向使用、專項使用，不斷健全高校的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷提高高校的學(xué)術(shù)能力和科研效率。

二、基于內(nèi)部控制框架下的我國高校財務(wù)管理現(xiàn)狀及問題

COSO報告全面解讀了內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個方面分析內(nèi)部控制。為了全面考慮高校財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的情況，本文將從COSO報告五要素分析我國高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題

1.控制環(huán)境。高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定了內(nèi)部控制的效果，我國高校的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)任重道遠。從制度建設(shè)方面看，高校財務(wù)內(nèi)部控制缺乏相關(guān)完善的規(guī)范指引，我國財政部在2012年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年才開始執(zhí)行，這遠遠落后于我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。同時，《規(guī)范》的指導(dǎo)對象為所有的行政事業(yè)單位，而不是針對高校財務(wù)建設(shè)的專門性文件，高校財務(wù)的建設(shè)還需要自我摸索。從人員參與方面看，某些高校財務(wù)人員還尚未意識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和迫切性，財務(wù)工作仍主要停留在核算處理上，對于財務(wù)結(jié)構(gòu)、權(quán)責分配、人力資源政策、內(nèi)部審計機制等內(nèi)容的建設(shè)缺少前瞻性考慮，導(dǎo)致內(nèi)控制度長期處于這種被動狀態(tài)，有悖于其防范于未然的初衷。

2.風險評估。市場經(jīng)濟的發(fā)展促進了教育事業(yè)的繁榮，招生人數(shù)的不斷增加就需要高校不斷擴大自身的規(guī)模和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，因此舉債發(fā)展就成為了適合的籌資方式，進而也導(dǎo)致了債務(wù)規(guī)模的迅速增大。但與之相關(guān)的其他環(huán)節(jié)，如籌資渠道、融資成本以及因舉債改變的債務(wù)規(guī)模和償債能力的評估并不全面，關(guān)注的程度也并不充分。因此，大部分高校的財務(wù)建設(shè)并沒有建立相匹配的風險評估和應(yīng)對的防范機制，缺乏風險預(yù)警體系和規(guī)避風險的能力，為高校的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患。

3.控制活動。目前大部分高校均設(shè)置分管資產(chǎn)管理的部門，單獨對高校資產(chǎn)的存在和使用狀況進行管理，但是根據(jù)我國《會計法》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)盤點清查的責任本該歸屬于會計部門，沒有會計部門的配合，很難保證資產(chǎn)賬實相符，且資產(chǎn)的折舊和毀損也沒有辦法進行專業(yè)的計量處理，很難控制資產(chǎn)的真實價值。如果說資產(chǎn)的盤點和審查是高校資產(chǎn)現(xiàn)存階段的過程控制，那么高校的預(yù)算控制將是高校資產(chǎn)的源頭控制。預(yù)算管理包括編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整和評價，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將對高校財產(chǎn)以重創(chuàng)。高校缺乏完整的預(yù)算控制鏈，導(dǎo)致預(yù)算與實際的使用出現(xiàn)較大的偏差，預(yù)算的執(zhí)行過程中又不加以審查，導(dǎo)致資金使用的浪費和預(yù)算功能的缺失。

4.信息與溝通。高校財務(wù)的信息與溝通更多地體現(xiàn)在資產(chǎn)來源和資產(chǎn)使用等方面。高校屬于非營利性的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)的來源大部分屬于財政撥款，而資產(chǎn)來源的使用不僅要對財政負責，更要在高校公開使用，改善資金的使用效果，提高資產(chǎn)的使用效率。同時，某些高校財務(wù)管理過程缺乏職責的相互溝通，進而導(dǎo)致內(nèi)部崗位設(shè)置和職責的混亂，高校財務(wù)工作細碎繁雜，常常出現(xiàn)人手不足和職責不清的情況，這樣就很難界定責任。而權(quán)責的模糊進一步造成了財務(wù)工作效率的低下，與財務(wù)相關(guān)的其他部門的工作就會受到很大的影響。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的最重要形式，是保證日常運行合法合規(guī)的重要保證。目前我國高校的內(nèi)部審計，一方面缺乏獨立性，不是由學(xué)校的高層領(lǐng)導(dǎo)直接負責，并沒有很強的獨立性，甚至?xí)c其他部門聯(lián)合辦公，相關(guān)的審計人員缺乏，職能定位被大大削弱；另一方面，內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)容和范圍狹窄，不能覆蓋到資產(chǎn)監(jiān)管的諸多方面，對于高校的重點和專項審計項目缺乏深入調(diào)查，審計工作缺乏主動性和前瞻性，嚴重影響了資產(chǎn)的后期評價效果。從某種程度上講，內(nèi)部監(jiān)督的不完善直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失靈。

三、改進高校財務(wù)管理的建議

針對基于內(nèi)部控制框架下的我國高校財務(wù)管理現(xiàn)狀及問題，結(jié)合我國高校財務(wù)管理的內(nèi)容及目標，現(xiàn)提出以下幾點改進高校財務(wù)管理的建議。

1.加強規(guī)章制度建設(shè)。雖然我國高校財務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度發(fā)展相對較慢，但資本市場的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)比較完善，高校財務(wù)管理可以有據(jù)可依地進行學(xué)習(xí)和革新，不斷完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)水平。同時，高校還應(yīng)該結(jié)合自身的實際，建立一套適合自己的財務(wù)管理體系，對待適合自我發(fā)展的內(nèi)部控制不斷進行延續(xù)，摒棄陳舊和效率低下的部分，制定切實可行的內(nèi)部規(guī)章制度，保證內(nèi)部控制的嚴密完整，保證資金使用規(guī)范安全，保證權(quán)責清晰明了。此外，高校內(nèi)部控制建設(shè)的工作不能局限于財務(wù)部門，需要每個部門的配合協(xié)調(diào)，進而才能保證內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

2.加強人才體系建設(shè)。制度的執(zhí)行和體系的建設(shè)需要人力給予根本性的保障，內(nèi)部控制能否在高校落地，并得到一貫有效的執(zhí)行，最為關(guān)鍵的就是相關(guān)人員意識和能力的匹配情況。如果高校的相關(guān)人員不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，沒有貫徹內(nèi)部控制建設(shè)的理念，那么內(nèi)部控制的相關(guān)設(shè)置就形同虛設(shè)；如果高校強化內(nèi)部控制建設(shè)，但缺乏相關(guān)的專業(yè)人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行環(huán)節(jié)進行嚴格的把關(guān)，那么內(nèi)部控制的建設(shè)效果就大打折扣。因此，高校應(yīng)該不斷加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)投入，提高財務(wù)人員的專業(yè)能力和責任意識，強化法治觀念。只有財務(wù)人員綜合素質(zhì)得到提高，才能助力高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.加強財務(wù)內(nèi)部管理建設(shè)。隨著高校不斷的發(fā)展，高校的籌資和投資活動也不斷增多，財務(wù)風險也就變得愈加復(fù)雜，這就要求高校財務(wù)不斷地提高自身的風險管理水平，從日常的運營中識別風險，建立風險評估與預(yù)警機制，并能利用一套有效的控制程序?qū)ΜF(xiàn)有的風險做出積極的反應(yīng)，將損失降至最低。與此同時，降低風險促進內(nèi)部管理建設(shè)還需要內(nèi)部監(jiān)督的配合，保證內(nèi)部建設(shè)的全方位、多角度執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督需要由學(xué)校的高層領(lǐng)導(dǎo)，由各個部門配合，由審計部門執(zhí)行的一系列活動，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行得到全面的支持，不斷提高自我管理水平。

4.加強內(nèi)部創(chuàng)新能力建設(shè)。建立適合當下的財務(wù)管理體系，應(yīng)對新時期高校財務(wù)管理工作，高校必然要在財務(wù)管理建設(shè)方面提高財務(wù)管理技術(shù)，創(chuàng)新財務(wù)管理模式。會計電算化的發(fā)展促進了會計核算效率的提高，現(xiàn)在計算機和ERP的進一步突破為新時期的財務(wù)會計工作提供了機遇和挑戰(zhàn)。高校應(yīng)該不斷地更新自己技術(shù)水平，為財務(wù)工作提供更好的技術(shù)支持，也為內(nèi)部控制建設(shè)提供更先進的監(jiān)督手段。另外，高校還應(yīng)該鼓勵財務(wù)人員進行管理創(chuàng)新，不斷改善管理模式和管理結(jié)構(gòu)，針對財務(wù)建設(shè)過程中的問題建立相適應(yīng)的管理機制，建立綜合評價體系，適應(yīng)高校發(fā)展，助力內(nèi)部控制建設(shè)。

參考文獻：

[1]黃韜.高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的探討[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2015，(S2)：55-62.

[2]蔡雪輝.內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理探究[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2013，(3)：104-110.

[3]陳東霞.淺析新環(huán)境下高校財務(wù)管理存在問題及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012，(1)：97-98.

[4]王占環(huán).信息環(huán)境下高校內(nèi)部控制的探討[J].教育財會研究，2011，(4)：45-46.

[5]張艷.完善高校內(nèi)部會計控制制度[J].商場現(xiàn)代化，2011，(17)：130-131.

[6]林榮日.我國高校財務(wù)管理若干問題實證研究[J].開放教育研究，2011，(1)：56-62.

[7]金素文.淺論高校財務(wù)管理面臨的問題及應(yīng)對措施[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010，(S1)：152-153.

[8]馬東亮.高校財務(wù)管理問題及對策[J].中國流通經(jīng)濟，2009，(3)：78-80.