關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查研究

●項(xiàng)冬云 曹文東

2015年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3 號，以下簡稱“3號文”）和《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2015〕9 號，以下簡稱“9 號文”）兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，政策有效期為2014年1月1日至2018年12月31日。目前兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策即將到期，為確保全面掌握政策實(shí)施情況，科學(xué)評估政策實(shí)施效果，對后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的制定提供依據(jù)和建議，筆者通過加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)、構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制、深入基層調(diào)查等方式開展了專項(xiàng)評估。在全面了解安徽省170余家金融企業(yè)信息的基礎(chǔ)上，通過下發(fā)調(diào)查問卷、實(shí)地調(diào)研、集中座談等方式，收集政策實(shí)施第一手資料。累計(jì)下發(fā)調(diào)查問卷98份，深入企業(yè)實(shí)地調(diào)研7家，召開座談會3次，調(diào)研對象涵蓋各類金融企業(yè)105家（其中法人企業(yè)94家），調(diào)研實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)類型全覆蓋，調(diào)研面占所有金融企業(yè)的61.76%。

一、政策實(shí)施效應(yīng)評價

由于調(diào)研涉及的國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、政策性銀行企業(yè)所得稅基本實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的征收管理模式，因此本次評估調(diào)查工作的重點(diǎn)范圍確定在省內(nèi)匯繳企業(yè)所得稅的法人金融企業(yè)，包括1家城市商業(yè)銀行、83家農(nóng)村商業(yè)銀行、8家縣級村鎮(zhèn)銀行、1家租賃公司以及1家財務(wù)公司。

（一）符合金融企業(yè)發(fā)展需要

從優(yōu)惠對象來看，3號文主要針對涉農(nóng)和中小企業(yè)兩大重點(diǎn)領(lǐng)域，9號文優(yōu)惠對象范圍更廣，基本涵蓋所有金融企業(yè)。對于農(nóng)商行及村鎮(zhèn)銀行等縣域法人金融機(jī)構(gòu)來說，其經(jīng)營范圍主要集中在縣級區(qū)域，經(jīng)營業(yè)務(wù)重點(diǎn)為扶持三農(nóng)及小微企業(yè)，3號文的政策有助于其提高金融企業(yè)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的積極性，有力促進(jìn)了這些金融企業(yè)的生存和發(fā)展。對于國有大型銀行、部分股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、金融租賃公司及財務(wù)公司而言，其經(jīng)營業(yè)務(wù)更加綜合化、多元化，業(yè)務(wù)范圍也更加廣泛，優(yōu)惠范圍更大的9號文更能滿足企業(yè)需求。因此，對整體金融企業(yè)而言，3號文和9號文兩項(xiàng)政策能夠起到相互補(bǔ)充的效果，形成疊加效應(yīng)，更好地為金融企業(yè)減負(fù)，提高經(jīng)營效益，激發(fā)經(jīng)營活力和創(chuàng)新能力。

（二）有效減輕金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

從降稅角度來看，2項(xiàng)政策自實(shí)施以來（2014-2017年），累計(jì)為參與調(diào)查的94家法人企業(yè)減稅54.13億元，其中1家城市商業(yè)銀行26.01億元、83家農(nóng)商行27.02億元、8家村鎮(zhèn)銀行0.36億元、1家財務(wù)公司0.07億元、1家金融租賃公司0.67億元。從增收角度來看，金融企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策減少的稅費(fèi)支出，實(shí)際上增加了企業(yè)利潤指標(biāo)，提升了企業(yè)賬面盈利水平。以2017年為例，城市商業(yè)銀行減稅金額占其當(dāng)年凈利潤的比例為9.99%，農(nóng)商行減稅金額占其凈利潤的比例為9.5%，8家村鎮(zhèn)銀行減稅金額占凈利潤比例達(dá)到17.83%。

（三）有效提升金融對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度

通過對金融企業(yè)貸款類風(fēng)險資產(chǎn)，尤其是涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款的貸款損失準(zhǔn)備金實(shí)施稅前扣除政策，引導(dǎo)金融企業(yè)回歸信貸主業(yè)，將信貸資源優(yōu)先用于支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為涉農(nóng)和小微企業(yè)發(fā)展提供更多資金支持，一定程度上緩解了中小企業(yè)“融資難”問題，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更大動能。如，全省農(nóng)商行2017年末小微企業(yè)貸款余額4360.09億元，較年初增長10.99%。某財務(wù)有限公司成立于2014年，貸款投向?yàn)椴删驑I(yè)、制造業(yè)和批發(fā)零售行業(yè)等大型企業(yè)，截至2017年末貸款余額達(dá)23.55億元。

（四）有效提升金融企業(yè)風(fēng)險防控水平

一方面，通過實(shí)施貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，鼓勵金融企業(yè)更加真實(shí)地反映貸款質(zhì)量，提高貸款分類準(zhǔn)確性，加大貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提力度，提升金融企業(yè)風(fēng)險緩釋水平。另一方面，對符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金予以稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)支出，提高企業(yè)利潤水平，提升金融企業(yè)資本積累，夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，提高風(fēng)險防控水平。如，2017年某市7家村鎮(zhèn)銀行實(shí)現(xiàn)凈利潤5556萬元，其中，因稅收優(yōu)惠政策增加的凈利潤達(dá)985萬元。部分村鎮(zhèn)銀行還通過控制分紅比例，將部分利潤用于增加資本公積，提升資本充足水平，提高風(fēng)險防控能力。

二、政策評估中發(fā)現(xiàn)的問題

評估過程中，筆者與行業(yè)監(jiān)管部門、地方稅務(wù)部門以及多家金融企業(yè)進(jìn)行了全面詳細(xì)的座談，交流探討兩個文件對企業(yè)生存現(xiàn)狀、未來發(fā)展的影響，以及目前存在的困難和問題。在全面掌握一手資料的基礎(chǔ)上，筆者聚焦頂層設(shè)計(jì)、企業(yè)操作和稅務(wù)執(zhí)行三個方面作出以下評估。

（一）文件內(nèi)容設(shè)計(jì)不盡完善

1、貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提比例不統(tǒng)一。多家金融企業(yè)反映，3號文規(guī)定金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款根據(jù)貸款分類結(jié)果，按照關(guān)注類2%、次級類25%、可疑類50%、損失類100%的比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以稅前扣除。但《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》（財金〔2012〕20 號）規(guī)定，金融企業(yè)現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提比例標(biāo)準(zhǔn)分別為：正常類 1.5%、關(guān)注類 3%、次級類30%、可疑類 60%、損失類100%。金融企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需求和納稅需要，需分別統(tǒng)計(jì)計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備金，給工作帶來諸多不便。

2、“中小企業(yè)”的定義粗放。3號文所稱“中小企業(yè)貸款”是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。而《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》對不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的中小企業(yè)均規(guī)定了明確的劃型標(biāo)準(zhǔn)，包含從業(yè)人員、營業(yè)收入及資產(chǎn)總額等多個要素。以2017年末全省農(nóng)商行測算數(shù)據(jù)為例，按3號文統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算的中小企業(yè)貸款余額為2742.88億元，按《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法(2017)》的統(tǒng)計(jì)口徑計(jì)算的中小企業(yè)貸款余額可達(dá)4360.09億元。

3、貸款資產(chǎn)抵扣范圍偏窄。9號文規(guī)定準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)包括貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款等資產(chǎn)。但近年來，銀行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，貸款資產(chǎn)占比逐步縮小，同業(yè)及投資資產(chǎn)占比大幅上升，且監(jiān)管部門規(guī)定同業(yè)投資類資產(chǎn)需計(jì)提相應(yīng)的風(fēng)險準(zhǔn)備金，但金融企業(yè)在執(zhí)行9號文時，該類資產(chǎn)計(jì)提的風(fēng)險準(zhǔn)備金卻不能享受稅前抵扣的優(yōu)惠政策。以某城市商業(yè)銀行為例，截至2017年末，該行同業(yè)投資類資產(chǎn)占比從2014年末的22.66%增長至47.44%，計(jì)提的損失準(zhǔn)備金從11.97億元增長至72.03億元，貸款損失準(zhǔn)備金中非貸款類資產(chǎn)占比達(dá)到63.59%。

4、稅前抵扣比例的設(shè)定偏低。9號文規(guī)定，金融企業(yè) “準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”。但部分金融企業(yè)需要按照監(jiān)管部門規(guī)定的撥貸比2.5%和撥備覆蓋率150%孰高原則進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提，監(jiān)管要求與稅務(wù)部門準(zhǔn)予抵扣的比例之間存在1.5個百分點(diǎn)的差異，這部分貸款損失準(zhǔn)備金不能稅前扣除，增加了金融企業(yè)稅負(fù)水平。以2017年全省農(nóng)商行數(shù)據(jù)為例，按1%的標(biāo)準(zhǔn)測算可以稅前扣除的準(zhǔn)備金為20.4億元，所得稅優(yōu)惠額度為5.1億元；按2.5%的標(biāo)準(zhǔn)測算，可以抵扣的準(zhǔn)備金為51億元，所得稅優(yōu)惠額度為12.75億元，二者之間差額達(dá)7.65億元。同時，準(zhǔn)予稅前抵扣的比例較低，影響金融企業(yè)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的積極性，降低了貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提力度，不利于提升金融企業(yè)風(fēng)險防控水平。

（二）金融企業(yè)在政策執(zhí)行方面存在的問題

1、擴(kuò)大涉農(nóng)貸款范圍。3號文對“農(nóng)戶貸款”以及“農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款”進(jìn)行了詳細(xì)界定，但部分金融企業(yè)為盡可能享受到稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大了涉農(nóng)貸款統(tǒng)計(jì)范圍。如，部分涉農(nóng)貸款的客戶檔案資料反映其戶口簿或身份證載明住址雖在農(nóng)村區(qū)域，但本人長期在市區(qū)打工，不符合“長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)”的條件，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)因行政區(qū)劃調(diào)整，劃歸城區(qū)管理，不再滿足農(nóng)村區(qū)域的規(guī)定條件，但一些金融企業(yè)仍將上述客戶及地區(qū)的貸款統(tǒng)計(jì)為“涉農(nóng)貸款”。

2、混淆可抵扣貸款資產(chǎn)范圍。3號文規(guī)定對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按關(guān)注、次級、可疑和損失四級分類計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以稅前扣除，未包含“正常類”。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分金融企業(yè)對于3號文中未包含“正常類”的貸款損失準(zhǔn)備金，按照9號文“本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額”1%的比例在稅前扣除。

3、重復(fù)享受優(yōu)惠政策。從調(diào)研情況來看，全省農(nóng)商行系統(tǒng)中，有3家機(jī)構(gòu)對于“涉農(nóng)貸款”和“中小企業(yè)貸款”既按照3號文貸款風(fēng)險分類結(jié)果享受貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，又按照9號文規(guī)定將上述貸款資產(chǎn)余額納入準(zhǔn)予稅前扣除準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額，重復(fù)計(jì)算稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金金額。

4、擴(kuò)大貸款損失準(zhǔn)備金提取范圍。有少數(shù)農(nóng)商行將不屬于9號文規(guī)定的準(zhǔn)予稅前抵扣準(zhǔn)備金資產(chǎn)范圍的相關(guān)資產(chǎn)余額納入稅前抵扣損失準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的統(tǒng)計(jì)范圍和資產(chǎn)業(yè)務(wù)，提取了貸款損失準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

5、金融企業(yè)主動降低或放棄享受優(yōu)惠政策。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在信用風(fēng)險不斷暴露的情況下，金融企業(yè)不良貸款率有所提高，撥備覆蓋率及資產(chǎn)利潤率等指標(biāo)存在下滑趨勢。為滿足監(jiān)管部門對上述指標(biāo)的考核要求，提高企業(yè)經(jīng)營利潤，部分金融企業(yè)會減少或放棄計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，從而影響稅收優(yōu)惠政策的減稅效果。以某農(nóng)商行為例，2017年末貸占存比例57.92%，不良貸款14.08億元，不良率16.81%，為了保證一定的利潤，該行2014至2017年均未提足貸款損失準(zhǔn)備金。

（三）稅務(wù)部門在依法行政方面存在的問題

1、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。一是不同地方的稅務(wù)部門對同一類型金融企業(yè)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致。全省83家農(nóng)村商業(yè)銀行中，有32家在享受稅收優(yōu)惠政策時，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門規(guī)定在3號文與9號文當(dāng)中只能選擇1項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行，不能同時享受2項(xiàng)優(yōu)惠政策。二是同一地方的稅務(wù)部門對當(dāng)?shù)夭煌鹑谄髽I(yè)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不一致。如，某市部分縣級稅務(wù)部門要求當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)銀行在3號文與9號文中只能選擇1項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行，但對當(dāng)?shù)剞r(nóng)商行卻未作要求，可以同時執(zhí)行2項(xiàng)政策。

2、政策差異降低了減稅效果。以貸款核銷稅前扣除政策為例，稅務(wù)部門是根據(jù)《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）規(guī)定，對于金融企業(yè)發(fā)放的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款逾期1年以上經(jīng)追索無法收回的，依據(jù)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)損失并進(jìn)行稅前扣除。但目前大多數(shù)金融企業(yè)對相關(guān)抵質(zhì)押貸款進(jìn)行核銷時，很難完整提供稅務(wù)部門要求的相關(guān)證明資料，導(dǎo)致在稅務(wù)部門納稅核查時被要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金也因貸款核銷無法在稅前予以抵扣，降低了貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的實(shí)施效果。另外，財政部進(jìn)一步修訂了呆賬核銷管理辦法，不良貸款核銷政策繼續(xù)放寬，但國家稅務(wù)總局制定的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格，使得金融企業(yè)無法稅前列支核銷貸款損失。

3、理解差異造成金融企業(yè)無所適從。根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》的通知 （財金〔2012〕20號）第四條規(guī)定，“金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項(xiàng)等。”而9號文準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍與上述條文應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金風(fēng)險資產(chǎn)的定義存在出入，概念的模糊造成各級稅務(wù)部門的理解不同，使得金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的各級行準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍不盡相同，只能按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門掌握理解的口徑調(diào)整賬務(wù)甚至被處罰。

三、意見建議

3號文和9號文的稅收激勵，切實(shí)提高了金融企業(yè)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的積極性，著實(shí)減輕了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有力促進(jìn)了金融企業(yè)的改革與發(fā)展。鑒于我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍處于轉(zhuǎn)型發(fā)展中，金融企業(yè)抵御風(fēng)險和創(chuàng)新的能力還不夠強(qiáng)，為了在實(shí)際工作中各方對政策能夠把握準(zhǔn)確和執(zhí)行到位，筆者建議：

（一）保持政策延續(xù)性

3號文與9號文自實(shí)施以來，在引導(dǎo)金融企業(yè)提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)能力、降低企業(yè)稅負(fù)水平等方面成效顯著。鑒于我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍處于轉(zhuǎn)型發(fā)展中，金融企業(yè)抵御風(fēng)險和創(chuàng)新的能力還不夠強(qiáng)，建議上述政策到期后予以延續(xù)，同時將兩個文件政策內(nèi)容合并，避免在執(zhí)行過程中產(chǎn)生偏差。

（二）完善制度頂層設(shè)計(jì)

一是避免政出多門。梳理涉及金融企業(yè)準(zhǔn)備金、貸款資產(chǎn)、呆賬核銷、小微企業(yè)認(rèn)定等文件規(guī)定，盡可能保持部門內(nèi)部、部門與部門間出臺文件的一貫性、統(tǒng)一性，防止底層沖突。二是統(tǒng)一準(zhǔn)予稅前扣除準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。建議按照《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》的規(guī)定，將3號文中準(zhǔn)予稅前抵扣的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提比例調(diào)整為正常類1.5%、關(guān)注類3%、次級類30%、可疑類60%、損失類100%。三是明確涉農(nóng)和中小企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。針對3號文關(guān)于涉農(nóng)和中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)計(jì)同監(jiān)管部門認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題，建議財政部將涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》和《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。四是明確金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中“正常類”貸款計(jì)提的損失準(zhǔn)備金能否在稅前抵扣。如能抵扣，明確其具體抵扣標(biāo)準(zhǔn)。五是明確準(zhǔn)予稅前抵扣準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)范圍，可以出臺貸款范圍注解或目錄。

（三）適當(dāng)擴(kuò)大稅收政策優(yōu)惠幅度

一是擴(kuò)大準(zhǔn)予稅前抵扣準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍。隨著金融企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，計(jì)提的非貸款資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備金規(guī)模逐步增加，建議財政部在科學(xué)測算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)擴(kuò)大9號文中準(zhǔn)予稅前抵扣貸款損失準(zhǔn)備金的范圍。二是提高準(zhǔn)予稅前扣除的比例。針對9號文規(guī)定的金融企業(yè)按照貸款類風(fēng)險資產(chǎn)的1%稅前扣除準(zhǔn)備金的比例與監(jiān)管要求計(jì)提的準(zhǔn)備金存在差距的問題，建議財政部在同稅務(wù)及監(jiān)管部門聯(lián)合測算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提升準(zhǔn)予抵扣的比例。

（四）稅務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)根據(jù)各優(yōu)惠政策規(guī)定，制定具體實(shí)施細(xì)則，明確統(tǒng)計(jì)口徑，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，避免基層稅務(wù)部門在執(zhí)行過程中執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)計(jì)口徑不一致等問題。同時加大對企業(yè)納稅情況的核查檢查力度，防止金融企業(yè)通過擴(kuò)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑和稅前抵扣范圍等方式，對不符合稅前抵扣條件的貸款損失準(zhǔn)備金予以稅前扣除，擴(kuò)大或重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策的行為。

（五）金融企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化政策學(xué)習(xí)研究

加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度，嚴(yán)格按照優(yōu)惠政策文件規(guī)定，對符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金予以稅前扣除。加強(qiáng)同財政部門、稅務(wù)部門以及監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，了解掌握稅收政策的適用范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在政策規(guī)定范圍內(nèi)，盡可能爭取更大的稅收優(yōu)惠空間，促進(jìn)自身的改革與發(fā)展。■