小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

王彤陽

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030)

1 我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 規(guī)模小

小微企業(yè)規(guī)模弱小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)政策的些許變化就能影響其發(fā)展，在面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)更是無能為力。近年來，由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境持續(xù)低迷，極大地影響了我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展。不僅如此，我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出的低迷的態(tài)勢(shì)，讓部分投資者偏向于保守型投資，更愿意將資金投向抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力更強(qiáng)的大企業(yè)，這一道理對(duì)于國(guó)家、社會(huì)資源也同樣適用。本身規(guī)模較小的小微企業(yè)，在持續(xù)的資源缺乏下，更加難以與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，一步步被擠出市場(chǎng)。

1.2 融資難

我國(guó)貨幣信貸總量不低，但銀行等金融機(jī)構(gòu)的貨幣信貸多是為大企業(yè)大項(xiàng)目準(zhǔn)備的，包括但不限于體現(xiàn)在信用評(píng)級(jí)、資格認(rèn)定等方面上，這對(duì)小微企業(yè)來說無疑是一個(gè)很高的準(zhǔn)入門檻。同時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)并沒有專門設(shè)置適合小微企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的貸款申請(qǐng)通道，這就意味著小微企業(yè)從銀行等正規(guī)金融機(jī)構(gòu)獲取資金的可能性幾乎為0，不得不從社會(huì)公司獲取資金，利息高、風(fēng)險(xiǎn)大，阻礙其生存與發(fā)展。

1.3 創(chuàng)新力不足

技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的核心動(dòng)力。小微企業(yè)由于其自身?xiàng)l件的限定，大多數(shù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理者并沒有接受過系統(tǒng)完整的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)知識(shí)的教育，甚至沒有接受過所從事行業(yè)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，這就導(dǎo)致創(chuàng)新意識(shí)的匱乏，很多小微企業(yè)在創(chuàng)新和模仿之中毫不猶豫的選擇了后者，這看似不用承擔(dān)創(chuàng)新可能的失敗造成的損失，但也大大限制了小微企業(yè)未來的發(fā)展前景。與此同時(shí)，小微企業(yè)資金不充裕的劣勢(shì)，也導(dǎo)致其無法滿足具有創(chuàng)新能力的人才的薪金等方面的要求，實(shí)際也并不具備創(chuàng)新能力。

1.4 轉(zhuǎn)型難

小微企業(yè)在成立初期投入了大量的資金、人力、物力以及相應(yīng)設(shè)施設(shè)備，轉(zhuǎn)型所付出的代價(jià)是資源從新組合投入使用。轉(zhuǎn)型的資金如何籌措？轉(zhuǎn)型后的損失如何彌補(bǔ)？原有的資源是否可再利用？錯(cuò)綜復(fù)雜的情形使小微企業(yè)難以擺脫轉(zhuǎn)型的困境。不排除在國(guó)家政策的優(yōu)惠扶持下，一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)的小微企業(yè)可以成功轉(zhuǎn)型。然而大多數(shù)小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力仍難實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

2 我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題分析

2.1 稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)松散，缺乏長(zhǎng)效性

在我國(guó)現(xiàn)行諸多法律、行政法規(guī)以及部門規(guī)章等中，都有涉及到對(duì)我國(guó)小微企業(yè)具有幫扶效果的政策，涵蓋范圍較廣，但這些政策散落在各項(xiàng)文件中，普遍具有時(shí)效短、不穩(wěn)定的特點(diǎn)且這些文件并未以立法的形式頒布實(shí)施，這就導(dǎo)致其效力大打折扣。除此之外，因?yàn)樯婕岸惙N廣泛且未進(jìn)行統(tǒng)一收錄，對(duì)于小微企業(yè)來說，進(jìn)行學(xué)習(xí)計(jì)算并完全應(yīng)用到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定中去，花費(fèi)的時(shí)間過長(zhǎng)過于困難。

2.2 稅收優(yōu)惠政策并不能鼓勵(lì)創(chuàng)新

技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的核心動(dòng)力。在現(xiàn)在小微企業(yè)創(chuàng)新艱難的時(shí)代大背景下，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定，不僅要考慮到小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問題，還應(yīng)當(dāng)起到承擔(dān)鼓勵(lì)小微企業(yè)提高創(chuàng)新能力的社會(huì)作用。其實(shí)就現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策而言，已經(jīng)呈現(xiàn)出向鼓勵(lì)創(chuàng)新方面傾斜的趨勢(shì)，但仍要考慮到小微企業(yè)的實(shí)際情況，并不能與大中型企業(yè)適用同一套優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低準(zhǔn)入門檻，甚至為小微企業(yè)定制合適的優(yōu)惠政策。

2.3 稅收優(yōu)惠力度不夠

就我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策而言，小微企業(yè)3萬元的起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)的發(fā)展、小微企業(yè)的進(jìn)步而進(jìn)行適當(dāng)修改。因?yàn)槎鄶?shù)小微企業(yè)從事的行業(yè)限制，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成本高，收入虛高，實(shí)際獲得的利潤(rùn)少之又少。要解決這種問題，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行差別稅率也不失為一種解決辦法。

2.4 享受稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)過高

現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策雖多，但受益面窄。追其根本，在于達(dá)到滿足稅收優(yōu)惠政策的門檻過高，很多企業(yè)因?yàn)闊o法同時(shí)滿足應(yīng)納所得稅額、資產(chǎn)規(guī)模與從業(yè)人數(shù)三項(xiàng)條件，所以無法享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。

3 國(guó)外小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)

出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，是世界各國(guó)都在為之努力的一件事情。越來越多的國(guó)家選擇最大限度的幫助小微企業(yè)快速成長(zhǎng)，以期成為本國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在優(yōu)惠方式上，世界各國(guó)紛紛結(jié)合本國(guó)國(guó)情，出臺(tái)了很多具有本國(guó)特色的稅收優(yōu)惠政策，雖不能生搬硬套，但的確值得我國(guó)借鑒。

3.1 發(fā)達(dá)國(guó)家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

3.1.1 美國(guó)與小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

美國(guó)出臺(tái)了以《小企業(yè)法》為代表的一系列相關(guān)法律，涵蓋企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、技術(shù)創(chuàng)新等方面，以期扶持小微企業(yè)發(fā)展。例如一些州政府建立了信貸公司來鼓勵(lì)和資助風(fēng)險(xiǎn)投資，支持小微企業(yè)發(fā)展。同時(shí)給予了小微企業(yè)一定的稅率方面的優(yōu)惠。除此之外，還規(guī)定滿足相關(guān)條件的小微企業(yè)，可選擇繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。值得注意的是，美國(guó)在制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新方面的做法十分值得借鑒，其政府在這一方面給予了最大限度的政策扶持。對(duì)處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)而言，其所發(fā)生的全部研發(fā)費(fèi)用，無論是否形成研發(fā)成果，均可全部抵免，還可按比例減免地方稅。當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用超過前3年平均額的，可直接扣除超出部分的 25%。

3.1.2 日本與小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

在日本小微企業(yè)數(shù)量巨大，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。日本在 1963 年通過了支持小微企業(yè)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。對(duì)小微企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠以及較低的稅率。允許一定數(shù)量的小企業(yè)選擇簡(jiǎn)單的稅收制度和免征消費(fèi)稅，高新小微企業(yè)采用貸款方式獲得設(shè)備可減免所得稅，置辦常用的機(jī)械設(shè)備也能享受延期征收固定資產(chǎn)稅。在研發(fā)費(fèi)用上，研發(fā)費(fèi)用的6%可直接抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額；但不可以超過所得稅的15%。同時(shí)，對(duì)處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)而言，其所發(fā)生的全部研發(fā)費(fèi)用，無論是否形成研發(fā)成果，均可全部抵免。

3.1.3 歐盟國(guó)家與小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

歐盟早在上世紀(jì)末年制定了《增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)和就業(yè)白皮書》，認(rèn)為發(fā)展小微企業(yè)是一種重要的戰(zhàn)略步驟。曾作為歐盟一員的英國(guó)對(duì)初創(chuàng)的小微企業(yè)優(yōu)惠力度非常大，注冊(cè)資本的60%以及保險(xiǎn)附加稅都可以享受到減免優(yōu)惠。法國(guó)對(duì)初創(chuàng)的小微企業(yè)實(shí)施前三年的所得稅減免，而且部分區(qū)域的小微企業(yè)在這個(gè)基礎(chǔ)上還享受三免兩減半的優(yōu)惠。德國(guó)對(duì)初創(chuàng)小微企業(yè)的優(yōu)惠也是體現(xiàn)在區(qū)域上的，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅在前五年可減免。并且德國(guó)對(duì)金融機(jī)構(gòu)予以一定優(yōu)惠，作為小微企業(yè)擔(dān)保和投資的銀行，可以在將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)用于公益項(xiàng)目時(shí)享受所得稅減免。

3.2 發(fā)展中國(guó)家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

阿根廷是發(fā)展中國(guó)家中小微企業(yè)稅收政策格局最為完善的國(guó)家之一，因?yàn)榫唧w國(guó)情，阿根廷小微企業(yè)規(guī)模十分龐大，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的拉動(dòng)作用，還是政府解決就業(yè)的最有效途徑之一。阿根廷出臺(tái)了《中小企業(yè)扶持法》等一系列相關(guān)法律，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的國(guó)務(wù)秘書處，全權(quán)負(fù)責(zé)小微企業(yè)。巴西也有類似的機(jī)構(gòu)，但僅起到培訓(xùn)作用。但是巴西創(chuàng)新性的將小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能涉及到的六種稅目進(jìn)行簡(jiǎn)化合并，成為“超簡(jiǎn)單稅”，不僅有效降低了稅負(fù)，還精簡(jiǎn)了相應(yīng)手續(xù)。除此之外，國(guó)際航空業(yè)等六個(gè)支柱性行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也具有較好的延續(xù)性。

4 完善我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)建議

4.1 完善相應(yīng)稅收立法

我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)并未能以法律的形式呈現(xiàn)，不僅效力低且時(shí)效性低。應(yīng)當(dāng)搭乘我國(guó)現(xiàn)在財(cái)稅體制改革的東風(fēng)，將散落于各規(guī)章的小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有機(jī)整合并落實(shí)到法律層面。對(duì)現(xiàn)行涉及到小微企業(yè)的相關(guān)法律，例如《反壟斷法》，進(jìn)行完善，全面有限地扶持小微企業(yè)發(fā)展。

4.2 實(shí)施差別化的稅收政策

不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的小微企業(yè)面臨的困難可能都各不同，在這種情況下，設(shè)置一套小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策企圖適用于全部小微企業(yè)顯然是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同企業(yè)不同發(fā)展階段的切實(shí)困難，提供不能的幫助。例如，初創(chuàng)期的小微企業(yè)資金儲(chǔ)備幾乎為0，可以考慮直接的稅額減免或優(yōu)惠；已經(jīng)成功度過初創(chuàng)期，需要擴(kuò)大再生產(chǎn)以占據(jù)更多的市場(chǎng)份額的中期企業(yè)，應(yīng)當(dāng)給予金融機(jī)構(gòu)專項(xiàng)資金投放、投資抵免等方式。同時(shí)，我國(guó)幅員遼闊，東部、中部和西部的小微企業(yè)所從事的行業(yè)以及面臨的困難也不盡相同，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施不同的優(yōu)惠方式和政策，促進(jìn)各地小微企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。

4.3 出臺(tái)更多鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中，涉及到技術(shù)創(chuàng)新的主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征增值稅，以及企業(yè)研發(fā)相關(guān)支出可加計(jì)扣除，并沒有具體針對(duì)小微企業(yè)相關(guān)政策優(yōu)惠。應(yīng)考慮出大力度的系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，例如金融機(jī)構(gòu)設(shè)立專項(xiàng)資金投放創(chuàng)新類小微企業(yè)貸款，以改善小微企業(yè)的資金獲取困難的窘境，還可以對(duì)致力于技術(shù)研發(fā)的小微企業(yè)設(shè)置合適時(shí)長(zhǎng)的稅收減免，這可以緩解初創(chuàng)期企業(yè)的資金壓力，提高創(chuàng)新型小微企業(yè)的生命力以及競(jìng)爭(zhēng)力，涵養(yǎng)稅源。

4.4 加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度

在所得稅方面，小微企業(yè)由于規(guī)模小，彌補(bǔ)虧損的能力較弱，因而應(yīng)當(dāng)給其更多的緩沖時(shí)間以彌補(bǔ)虧損，即較其他企業(yè)而言放寬甚至取消補(bǔ)虧期。在增值稅方面，應(yīng)當(dāng)從免征額標(biāo)準(zhǔn)方面著手改革。在固定資產(chǎn)加速折舊方面，我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的固定資產(chǎn)稅前一次性扣除的優(yōu)惠政策可以考慮擴(kuò)大范圍。除此之外，還可以考慮適度放寬小微企業(yè)的認(rèn)定條件、加大小微企業(yè)其他相關(guān)稅種的優(yōu)惠力度等。

4.5 逐步形成直接、間接優(yōu)惠相結(jié)合并以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠格局

直接優(yōu)惠多指直接減免稅額或者降低稅率；間接優(yōu)惠則多采用加速折舊、延期納稅、投資抵免等方式。兩相比較，授人以魚不如授人以漁，與直接讓渡稅額相比，讓渡時(shí)間更能從根本上解決小微企業(yè)的困境。且間接優(yōu)惠的手段更加豐富多樣，也可以帶給小微企業(yè)更好的稅收福利。這樣既能保障國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，又能讓小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。但這并不代表可以完全摒棄直接優(yōu)惠，因此，應(yīng)當(dāng)逐步形成直接、間接優(yōu)惠相結(jié)合并以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策。

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