我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

董 鑫，張家榮

（商洛學(xué)院，陜西 商洛 726000）

引言

中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率呈不斷上升趨勢(shì)，相應(yīng)的，政府也將扶持中小企業(yè)的發(fā)展作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一[1]。“十一五”時(shí)期，黨中央和國(guó)務(wù)院在充分了解社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本情況的前提下，號(hào)召有關(guān)部門(mén)積極實(shí)施有助于中小企業(yè)發(fā)展壯大的項(xiàng)目。眾多中小企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)了整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，促使各企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理方式，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行存在很大的問(wèn)題，制約企業(yè)發(fā)揮更大的能量?；诖耍芯坑嘘P(guān)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題，有助于防止我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展滯后對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定等方面產(chǎn)生負(fù)面影響。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.領(lǐng)導(dǎo)層管理意識(shí)淡薄，且集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的集中與否對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展有著巨大的影響，處理好這一問(wèn)題是企業(yè)改善內(nèi)部控制的重中之重。在我國(guó)中小企業(yè)中有很大一部分屬于私營(yíng)企業(yè)，人員比較少、操作鏈條比較短，一般情況下投資主體不太多，企業(yè)的投資者同時(shí)就是運(yùn)營(yíng)者。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合為一體，企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象極其嚴(yán)重，多數(shù)管理者缺乏管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)，嚴(yán)重忽視內(nèi)部控制，完全沒(méi)有嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定；對(duì)職工培訓(xùn)重形式輕實(shí)質(zhì)，企業(yè)文化建設(shè)薄弱；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)未滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求，經(jīng)營(yíng)方式尚待完善；崗位設(shè)置尚未遵循相互牽制原則，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄不及時(shí)且缺乏有效的措施，如缺乏復(fù)核等。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。從組織機(jī)構(gòu)方面分析，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)比較重視上下級(jí)的責(zé)權(quán)關(guān)系，卻忽視了部門(mén)之間的協(xié)調(diào)能力和信息交流等方面，從而造成了各部門(mén)間缺乏協(xié)作、信息交流不暢的局面。從崗位機(jī)構(gòu)方面分析：一些小型企業(yè)為降低成本忽視了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，也沒(méi)有聘任相關(guān)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，出現(xiàn)了銷(xiāo)售和記賬由一人同時(shí)完成的情況；還有些企業(yè)雖設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但無(wú)法做到崗位牽制，會(huì)計(jì)出納二合一，違背了不相容職務(wù)相分離的原則，容易導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤，甚至企業(yè)遭受財(cái)物損失。

3.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全過(guò)程的實(shí)施是由內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督來(lái)完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)不依附任何職能部門(mén)，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)[2]。如果沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度，且內(nèi)部審計(jì)又沒(méi)能起到有效的調(diào)節(jié)作用，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)違規(guī)及舞弊情況的發(fā)生。一些公司和企業(yè)沒(méi)有建立自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這種做法會(huì)造成管理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的力度和質(zhì)量[3]。企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理，同時(shí)企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管，確保企業(yè)內(nèi)部控制得以有效貫徹和實(shí)施。

4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)受到內(nèi)外部環(huán)境中不確定因素的影響，隨時(shí)面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，為防范和化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以便盡早發(fā)現(xiàn)潛在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并制定有效的解決方案。確保企業(yè)低風(fēng)險(xiǎn)健康持續(xù)運(yùn)行。

二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.深化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)。從政府角度分析，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系初步建立，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的局限性，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受?chē)?guó)家政策的影響比較大。因此，政府必須發(fā)揮其導(dǎo)向作用，為中小企業(yè)做好政策支持和保障。從企業(yè)角度來(lái)分析，有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部自發(fā)需要是否相吻合是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵[4]。所以，務(wù)必深化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)部控制貫穿于每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如此以往，內(nèi)部控制制度將會(huì)形成企業(yè)內(nèi)部自發(fā)需要的且自上而下相結(jié)合的監(jiān)督體系。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不可或缺的一部分，是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和完善內(nèi)部控制的重要因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況如何，實(shí)施過(guò)程中有何成績(jī)，有何缺陷，會(huì)產(chǎn)生什么樣的效果等等，分析這些信息，定期對(duì)內(nèi)部控制制度情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督和考核才能保證內(nèi)部控制制度的不斷完善和有效執(zhí)行，促使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，為了激發(fā)員工的工作熱情，必須制定有效的激勵(lì)機(jī)制，只有獎(jiǎng)罰分明，才能激發(fā)員工的熱情，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行與其優(yōu)越的控制環(huán)境密不可分。企業(yè)的管理層是內(nèi)部控制制度的制定者和引導(dǎo)者，因此，管理層對(duì)內(nèi)部控制及相關(guān)因素的認(rèn)知程度極其重要。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，其規(guī)模逐漸擴(kuò)大，外界環(huán)境對(duì)其影響也日益顯著，原先的組織結(jié)構(gòu)，治理體系也應(yīng)根據(jù)自身的環(huán)境重新加以設(shè)計(jì)；各部門(mén)的職能要科學(xué)劃分，確保其協(xié)調(diào)、合理、高效，使整個(gè)企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)；各職能機(jī)構(gòu)要各司其責(zé)，科學(xué)合理地設(shè)定其需要的崗位，以及精心選擇勝任的人才。

4.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系。良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是完善內(nèi)部控制的必要條件。中小企業(yè)規(guī)模小，總以為“船小好掉頭”，卻忽視了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理問(wèn)題。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，制定防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，才能保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。首先，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中，需設(shè)立與其相關(guān)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等戰(zhàn)略目標(biāo)，然后找出其關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受力和具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受力[5]。最后，企業(yè)設(shè)立可識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警和防范。另外，隨時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的關(guān)注，及時(shí)了解可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施。

結(jié)語(yǔ)

本文以?xún)?nèi)部控制為研究對(duì)象，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)總結(jié)了我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。并在此基礎(chǔ)上提出了完善內(nèi)部控制制度的有效建議和對(duì)策，得出以下結(jié)論：

1.中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)，但由于其尚未建立健全的內(nèi)部控制，制約了自身的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不利影響。

2.在對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出合理的建議，包括深化對(duì)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的認(rèn)識(shí)；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能；優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系等。

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