電力企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

趙彬淳

【摘 要】隨著我國稅收體制的全面改革，我國增值稅類型發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，而這種變化為我國電力企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的優(yōu)勢，同時(shí)也帶來了一定的挑戰(zhàn)?；诖?，論文從節(jié)稅、稅收轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及避稅四個(gè)方面對電力企業(yè)增值稅納稅籌劃進(jìn)行相應(yīng)的研究，以促進(jìn)我國電力企業(yè)能夠得到積極發(fā)展。

【Abstract】With the comprehensive reform of China's tax system， the types of value-added tax has changed to a certain degree in China， which has brought some advantages to the development of China's electric power enterprises， and also brought some challenges. Based on this， the paper studies the tax planning of the value-added tax in power enterprises from four aspects of tax saving， tax transfer， zero risk of paying tax and tax avoidance， so as to promote the positive development of electric power enterprises in China.

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；增值稅籌劃；納稅籌劃

【Keywords】 electric power enterprises； value-added tax planning； tax planning

【中圖分類號】F406.7 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）09-0051-02

1 引言

自改革開放以來，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了穩(wěn)步發(fā)展，而增值稅納稅工作也因此得到了一定的關(guān)注。作為國家稅收制度中定位極高的稅收種類，增值稅的計(jì)稅依據(jù)等方面與其他稅種在一定程度上有著極大的不同。另一方面，我國稅收制度的改革在給我國電力企業(yè)的增值稅納稅工作帶來一定發(fā)展空間的同時(shí)也帶來一定的挑戰(zhàn)。因此，對于電力企業(yè)來說，周密的計(jì)劃企業(yè)的增值稅納稅工作有著一定的必要性，在一定程度上能夠提高企業(yè)防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2 增值稅納稅相關(guān)概述

增值稅主要是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在進(jìn)行流轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值額，而增值額同時(shí)作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅也是對銷售的貨物或者是所提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。目前，作為我國重要的稅種之一，增值稅的收入在我國的總稅收中已經(jīng)超過6成，是我國最大的稅種。對于增值稅征收來說，國家稅務(wù)局是負(fù)責(zé)增值稅征收的主要單位。

而納稅，就是稅收中的納稅人的執(zhí)行過程。根據(jù)國家各種稅法的相關(guān)法律的明文規(guī)定，按照一定的稅收比率，將集體或個(gè)人收入的一部分繳納給國家。

3 電力企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

3.1 節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃是指納稅人在合乎法律規(guī)定的前提下，通過對增值稅稅法自身稅收征點(diǎn)以及起征點(diǎn)的特點(diǎn)的利用，并且結(jié)合相應(yīng)的國家以及地方政策，通過運(yùn)用不同的投資方式以及創(chuàng)新的經(jīng)營模式，做到合理的少交稅或者是不交稅。而稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，從國家的角度來看，國家在進(jìn)行稅收宏觀調(diào)控的過程中，為了能夠適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際需求，通過對經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行一定的刺激，達(dá)到對企業(yè)稅收進(jìn)行一定的調(diào)整和改變[1]。而通過對稅收進(jìn)行一定的控制和調(diào)整，最大程度地扶植一些中小型企業(yè)以及推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。而對于一些稅收優(yōu)惠政策，我國的電力企業(yè)也同樣能夠使用。

例如一些電力企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新以及發(fā)展時(shí)，需要對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)更新，而這些被更新的資產(chǎn)在進(jìn)行外部銷售的時(shí)候，電力企業(yè)就可以根據(jù)我國稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅籌劃，進(jìn)而合法地完成企業(yè)節(jié)稅工作。目前情況下，我國的稅法相關(guān)規(guī)定表示：納稅人在對自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行拋售的時(shí)候，只要這些即將拋售的資產(chǎn)在企業(yè)固定資產(chǎn)記錄中存在并且有著相應(yīng)的說明，并且已經(jīng)按照這些資產(chǎn)的作用以及性能進(jìn)行有效的使用，在進(jìn)行固定資產(chǎn)對外拋售時(shí)，售出的價(jià)格低于買進(jìn)時(shí)的價(jià)格，那么此項(xiàng)固定資產(chǎn)銷售的交就不需要再進(jìn)行納稅。但是，如果電力企業(yè)沒有同時(shí)具備以上條件，那么電力企業(yè)在進(jìn)行征稅時(shí)就要按照4%的征收率進(jìn)行增值稅繳納。因此，根據(jù)我國相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定的原則，可以有效地對電力企業(yè)發(fā)展中需要進(jìn)行更新的固定資產(chǎn)進(jìn)行一定程度的工作籌劃。而通過對固定資產(chǎn)進(jìn)行一定的精準(zhǔn)計(jì)算后，需要找到一個(gè)凈收益相對平衡的支點(diǎn)，進(jìn)而準(zhǔn)確的制定出合理的價(jià)格，最大程度地保證電力企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，并且同時(shí)提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3.2 避稅籌劃

避稅籌劃實(shí)際上就是通過利用稅法中的漏洞和空白，進(jìn)而對稅收進(jìn)行一定的籌劃。但是，這種避稅的籌劃方式雖然在法律規(guī)定中沒有明文規(guī)定進(jìn)行一定的處理和處罰，但是這種避稅方式在道德范圍內(nèi)是無法得到肯定的，更是道德范圍內(nèi)無法容忍度的。如果非要對這種避稅方式進(jìn)行一定的評價(jià)的話，其既沒有違法，又不合法[2]。另一方面，這種避稅計(jì)劃并沒有對我國的稅收規(guī)定進(jìn)行一定的蔑視，并且在一定程度上也是在尊重法律的條件下進(jìn)行的。因此，從某種程度來看，我國需要對稅法規(guī)定進(jìn)行一定的完善。而電力企業(yè)在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)要注意以下幾個(gè)方面：

①電力企業(yè)在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，需要將多個(gè)分期付款的信息進(jìn)行一定程度的日期變動(dòng)，將合同制作成勞務(wù)合同，在這種情況下，就可以在不違背我國國家相關(guān)法律規(guī)定的情況下將電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間提前。而這種方式在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)提高了企業(yè)抵抗經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

②企業(yè)在對貨物進(jìn)行購買時(shí)，因企業(yè)自身無法百分之百的確定所購買的貨物會(huì)全部應(yīng)用到日常的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中。因此，在購買貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所有的貨物都當(dāng)成能夠應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，而后在對貨物進(jìn)行驗(yàn)收入庫，以此最大程度的保證企業(yè)所購買的貨物都能夠得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。但是，企業(yè)在進(jìn)行具體生產(chǎn)過程中，一定會(huì)存在一些貨物沒有參與到實(shí)際的生產(chǎn)過程中，那么這些沒有得到應(yīng)用的貨物就可以通過稅款轉(zhuǎn)出的方式進(jìn)行處理。另一方面，對于電力企業(yè)來說，企業(yè)在進(jìn)行資源采購的過程中會(huì)存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅，而電力企業(yè)在對這些資源進(jìn)行采購時(shí)，當(dāng)月所消耗使用的必須在當(dāng)月進(jìn)行詳細(xì)的驗(yàn)收和入庫，進(jìn)而保證進(jìn)行稅抵扣的順利進(jìn)行。否則，如果沒有對當(dāng)月所消耗使用的資源進(jìn)行當(dāng)月及時(shí)入庫，那么就會(huì)影響進(jìn)行稅的抵扣工作，從而也會(huì)給電力企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

③電力企業(yè)在進(jìn)行勞務(wù)合同簽訂時(shí)，可以提前向供應(yīng)方進(jìn)行付款，進(jìn)而能夠減少支付金額，在減緩電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的同時(shí)還能夠取得發(fā)票。并且與此同時(shí)，能夠?qū)⒍惪畹挚鄣臅r(shí)間限制有效提前，進(jìn)而最大程度達(dá)到減稅的目的。另外，企業(yè)在進(jìn)行貨物購進(jìn)的同時(shí)，因?yàn)闊o法確定貨物能夠百分之百運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)當(dāng)中，因此在對貨物進(jìn)行購進(jìn)的同時(shí)，要將所有的貨物進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，全部入庫儲(chǔ)存，進(jìn)而有效保證所購進(jìn)的貨物都可以享受得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是，電力企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，一定程度上所購進(jìn)的貨物無法全部應(yīng)用[3]。因此，在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，可以通過稅款的轉(zhuǎn)出對其他購進(jìn)的貨物進(jìn)行有效處理。

④對于電力企業(yè)來說，電力企業(yè)銷售的主要產(chǎn)品就是電力。而在電力銷售的過程中，通常情況下都是將其作為一個(gè)整體進(jìn)行銷售，開出相應(yīng)的票據(jù)后，再向電力公司進(jìn)行一定費(fèi)用的收取。但是，在實(shí)際工作過程中，由于不同原因的影響，通常情況下在進(jìn)行電力繳費(fèi)時(shí)，都會(huì)出現(xiàn)電費(fèi)收繳不齊的現(xiàn)象。而在這時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)電力企業(yè)墊付電費(fèi)的情景，電力企業(yè)過多的對用戶墊付費(fèi)用，這在一定程度上極大地影響了電力企業(yè)的整體發(fā)展。但是，隨著我國電力相關(guān)制度的不斷改革和發(fā)展，電力企業(yè)可以通過簽訂合同的方式減緩這一問題的發(fā)生概率。對于目前無法按時(shí)繳納費(fèi)用的用戶，將一部分作為借款，進(jìn)而收取相應(yīng)的利息，但是，這種方式只有在社會(huì)經(jīng)濟(jì)極其繁榮的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)論

通過本文論述可知，增值稅作為我國稅收工作中的重要稅種，企業(yè)對稅收工作進(jìn)行有效的籌劃是極其重要的。而對于電力企業(yè)來說，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇不同的稅收工作方式，進(jìn)而有效的減輕企業(yè)稅利壓力，進(jìn)而最大程度提高企業(yè)的效益。

【參考文獻(xiàn)】

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【3】齊媛，樂琴.電力企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評估——基于綜合功效系數(shù)法[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，35（14）：74-76.