淺談營改增以后建筑企業(yè)應(yīng)對措施與稅收籌劃

左聯(lián)福

摘要：營改增是我國稅務(wù)改革中重要的一步，也是關(guān)鍵的一步，是我國從2009年進行增值稅改革后又一次稅務(wù)征收制度的重大突破，也是對企業(yè)稅負(fù)的一次重大的平衡與減輕，對降低企業(yè)綜合運行成本，減輕企業(yè)壓力有著重要的意義。本文對建筑企業(yè)的營改增以及相關(guān)的問題進行了研究，從稅收的體制以及稅收籌劃等方面進行了分析，希望能更好的增強企業(yè)對營改增的認(rèn)識。并對相關(guān)企業(yè)能有所幫助。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 營改增 措施 稅收

建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，建筑行業(yè)的發(fā)展與國家的建設(shè)和人們的生產(chǎn)生活息息相關(guān)，對人們的生活條件改善，提升生活質(zhì)量有著重要的意義。對建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅，既是我國稅務(wù)征收制度的重大改革，也給建筑業(yè)帶來了很大的影響和變化，使建筑業(yè)的總體稅負(fù)得到了降低，也為建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)營改增概述

（一）企業(yè)實施增值稅的必要性

我國已經(jīng)改革開放已經(jīng)將近四十年，自從改革開放以來，我國的營業(yè)稅就是一個重要的稅種。但是，隨著改革開放的深入，營業(yè)稅的缺點也越來越明顯。特別是營業(yè)稅不能像增值稅一樣在采購等環(huán)節(jié)進行扣除，造成了很多企業(yè)重復(fù)繳稅、稅負(fù)較重等情況。使有限的資金不能更好的用于引進技術(shù)、引進新人才等方面。特別是建筑企業(yè)中，重復(fù)納稅的現(xiàn)象更是嚴(yán)重。在建筑行業(yè)中，許多的進項稅款都無法進行稅收的抵扣，特別是許多的設(shè)備和固定資產(chǎn)不得不多繳稅，而無法進行稅收的扣除操作。

但是，如果在企業(yè)中把營業(yè)稅全面的改征為增值稅，則可以使企業(yè)在稅收方面更加規(guī)范，也可以享有更多的優(yōu)惠，減少和消除重復(fù)納稅的可能，企業(yè)也可以用更多的資金來投入到日常的生產(chǎn)以及研發(fā)和引進新技術(shù)、新人才的工作當(dāng)中去，增加企業(yè)的活力和競爭力。

（二）營改增對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

建筑企業(yè)長期以來采取的是營業(yè)稅與增值稅共同增收的稅收方式，存在著總包與分包業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅等問題。實行營改增稅改后，稅收方面對建筑企業(yè)產(chǎn)生了很多的影響，總結(jié)起來有主要如下幾個方面：

1.營改增影響了建筑企業(yè)的稅負(fù)

營改增是我國對原有稅收制度的一次重要的完善，其出發(fā)點和目的是使稅收更加合理化，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。國家在對建筑企業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅政策后，對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了一定的影響，雖然總體上來看，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是在一些方面，并沒有達到全面減輕稅負(fù)的效果。比如，納稅額的抵扣在建筑企業(yè)中，沒有很明顯的體現(xiàn)。建筑企業(yè)在建設(shè)時候所采購的施工材料，存在著許多的免稅項目，但無法在后續(xù)的稅收操作中進行稅額抵扣，這就等于增加了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進而增加了建設(shè)成本。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，建設(shè)工人的工資水平也得到了很大的提升，但是對于建筑企業(yè)來說，工資支出的成本也越來越高。企業(yè)需要用更多的資金投入到已經(jīng)占據(jù)建筑成本大部分的人工成本上，并占據(jù)了建筑企業(yè)成本的更大比例。我國現(xiàn)有的建筑企業(yè)增值稅征收情況來看，建筑企業(yè)的工人工資支出也沒有納入稅前扣除的范圍之內(nèi)，企業(yè)無法在進行納稅的時候進行抵扣。而建筑工人的工資水平逐年上升，在也一定程度上反而造成了建筑企業(yè)稅收壓力的增加。

2.營改增對建筑企業(yè)經(jīng)營管理有著很大的影響

營改增實施前，建筑行業(yè)征收的營業(yè)稅稅率是3%，而營業(yè)稅并沒有固定自從以及建筑材料上的進項稅款進行抵扣。而在實行營改增后，建筑企業(yè)可以在這方面進行進項稅款抵扣，并在一定程度上減輕了企業(yè)的成本，企業(yè)可以更好的進行設(shè)備更新，規(guī)模擴張以及技術(shù)研發(fā)等方面的投入。并且營改增后的企業(yè)，也增強了競爭的能力，在市場上能夠獲得更大的發(fā)展空間。

二、建筑企業(yè)對于營改增需要采取的相關(guān)措施

（一）對稅收政策進行及時的了解與學(xué)習(xí)

在國家稅務(wù)政策實行營改增的大環(huán)境下，建筑企業(yè)作為其中的一員，首先就要對營改增政策有全面的了解和認(rèn)識。對于稅收政策進行密切的關(guān)注，及時的對營改增以及與之相關(guān)的改革采取應(yīng)對措施，根據(jù)新政策來及時的調(diào)整和完善企業(yè)的納稅事項，以更好的適應(yīng)和配合國家的稅收工作，為建筑企業(yè)發(fā)展提供助力。

（二）加強建筑企業(yè)的納稅統(tǒng)籌域管理工作

建筑企業(yè)的營改增，既是一種機遇和有利條件，也是一種挑戰(zhàn)。企業(yè)在新的稅收方式下，可以充分的利用稅收政策的有利條件，抓住機遇，加強企業(yè)納稅統(tǒng)籌與管理的能力。比如我國建筑工程中，許多機械設(shè)備都是采用租賃的方式來進行使用，在原有營業(yè)稅的方式下，可以比較好的避免因購買機械而產(chǎn)生的重復(fù)納稅問題。但是在增值稅的條件下，建筑企業(yè)就無法進行稅收上的抵扣。反而選擇采用購買、改造和更新機械設(shè)備的方式，才能夠進行進項稅額的抵扣。在這方面。營改增使建筑企業(yè)的資金成本投入就會比改革之前更高。因此，建筑企業(yè)一定要加強納稅的統(tǒng)籌管理，清楚的了解我國的稅收政策，如此，才能更好的享受到營改增帶來的企業(yè)紅利。

三、營改增的環(huán)境下建筑企業(yè)納稅籌劃的建議

（一）企業(yè)納稅籌劃的含義

企業(yè)的納稅籌劃，就是企業(yè)納稅人，在符合國家稅法等法律法規(guī)的前提下，合理的通過企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)仁侄?，達到納稅最小化的手段。簡單來說，納稅籌劃就是合理合法地少交稅款，從而達到企業(yè)利益最大化的一種行為。納稅籌劃實際上是企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而選擇的較低稅負(fù)的合法手段。建筑企業(yè)在營改增后的納稅籌劃，要最大程度上利用營改增帶來的稅收優(yōu)惠和機遇的同時，盡量的避免營改增后對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響，使建筑企業(yè)能夠在稅收改革后能夠更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（二）建筑企業(yè)在營改增后的納稅籌劃

國家在全面實行稅收方面的營改增后，對于建筑企業(yè)來說，納稅的籌劃也要相應(yīng)的進行較大的調(diào)整。對于建筑企業(yè)以及與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)來說，實行營改增的稅收改革，也是對這些相關(guān)企業(yè)和行業(yè)增值稅納稅籌劃進行完善的一個過程。對于建筑企業(yè)來說，全面實行增值稅征收后，在納稅籌劃方面的空間反而會增大。建筑企業(yè)可以利用所在行業(yè)的特點更加合理的制定適合企業(yè)本身的納稅籌劃手段，通過合理的納稅籌劃來降低企業(yè)的稅務(wù)支出。這樣才不會出現(xiàn)實行營改增稅收改革后，企業(yè)的稅務(wù)支出不降反增或是影響到企業(yè)正常運營和資金運轉(zhuǎn)的情形。具體來說，企業(yè)既要在營改增事項的時候及時的調(diào)整企業(yè)的納稅籌劃方式方法，也要加強相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員能夠及時的跟上稅收政策的變化，更好的進行報稅繳稅等工作。

（三）建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃分析

建筑企業(yè)在營改增后的納稅籌劃，不僅需要增強自身的稅務(wù)籌劃能力，還要對關(guān)聯(lián)交易方進行稅務(wù)上的往來，也就是對進項稅和銷項稅進行合理的管理與籌劃。實現(xiàn)雙向增值稅的稅負(fù)管理與關(guān)聯(lián)交易，并采取以下一些籌劃方案與措施：如果建筑企業(yè)的勞務(wù)提供方與銷售方等在進項稅方面有較高的留抵額度，而服務(wù)的接收方與采購方的增值稅繳稅額較高，則適宜在采購方增加進項稅負(fù)以實現(xiàn)建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的較少抵扣，達到增值稅稅負(fù)從采購方向銷售方轉(zhuǎn)移，降低整體增值稅稅負(fù)的目的。

比如，某建筑企業(yè)屬于從事項目管理的專門企業(yè)，在營改增后，擁有大量的進項稅額留抵，而它由于自身業(yè)務(wù)的特點，實際的增值稅稅負(fù)為零。而該企業(yè)的子公司負(fù)責(zé)項目的具體施工工作，在稅收方面增值稅稅負(fù)較高，應(yīng)繳的增值稅稅額也較大。在稅收籌劃的方面，可以建議該項目管理企業(yè)購買施工所使用的大型建筑設(shè)備銷售給子公司，幫助子公司減小稅負(fù)壓力。舉例來說，該企業(yè)購買了價格為1000萬元的設(shè)備，以原價銷售給子公司，該企業(yè)的銷項稅增加了200萬元，由于該企業(yè)擁有大齡進項稅額留抵扣，經(jīng)過留抵進項稅額消耗后，該企業(yè)的增值稅稅負(fù)依然是零，而子公司在進項稅方面則增加了160萬元。在子公司的角度來看，它可以進行320萬元的增值稅抵扣，也就是實際繳交的增值稅減少了。

在企業(yè)營改增后，建筑企業(yè)的所得稅方面有很大的影響，主要是由于關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整等方面，為了實現(xiàn)交易雙方的增值稅稅負(fù)平衡而導(dǎo)致了所得稅的稅負(fù)受到影響。特別是在交易雙方的實際稅負(fù)存在單方盈利的時候，與雙方相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易價格會基于增值稅的政策進行調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅負(fù)的分?jǐn)偱c轉(zhuǎn)移，使交易雙方在實際稅負(fù)方面有所緩解和平衡。

四、結(jié)束語

建筑企業(yè)稅收的營改增對企業(yè)的經(jīng)營和行業(yè)的發(fā)展都有著積極的意義。既可以減少企業(yè)重復(fù)繳稅等情況，也可以更加規(guī)范稅務(wù)的管理工作，降低稅務(wù)的風(fēng)險。而且由于建筑企業(yè)自身的特點，還可以對建筑相關(guān)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收產(chǎn)生許多積極的影響。但是，由于增值稅有計算復(fù)雜，管理和控制嚴(yán)格的特點，對于建筑企業(yè)的納稅籌劃方面需要更加精細(xì)化的管理，并以此來更好的進行納稅的籌劃。