稅務行政處罰程序風險淺析

摘要：當前，我國正在積極開展財稅制度改革，依法納稅、依法征稅是稅收環(huán)節(jié)中的重要組成。在稅務征收過程當中，稅務行政處罰是其重要的組成部分。在征收行政處罰的時候，最關鍵的一環(huán)就是程序的公正、公開、透明，這也是衡量稅務機關的一個重要標尺。稅務機關人員更是需要學習好相應的專業(yè)知識，秉持公正、公平的態(tài)度和原則，從而將稅務征收工作順利的進行下去。本文試通過對稅收行政處罰進行簡單的論述，提出目前稅務行政處罰程序存在的不合理方面，并根據(jù)存在的問題提出相應的措施，給今后的稅務行政處罰工作提供一些可借鑒的參考。

關鍵詞：稅務行政處罰；程序；風險及防控；初探

中圖分類號：D922.1文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2018）26-0204-01

作者簡介：任錚（1984-），女，本科，蘭州財經(jīng)大學隴橋學院，助教，中國民主促進會會員，研究方向：學生資助工作、稅法及教學。

稅務執(zhí)法的過程，既可以對納稅主體進行約束，又能夠對公權力的濫用進行監(jiān)督。但是，不規(guī)范的稅收程序會給稅務人員的權利帶來一定的損害。所以，采取措施對稅務行政處罰進行必要的約束就成了關鍵的一環(huán)。

一、稅務行政處罰的含義

稅務行政處罰，指的是相關稅務征收部門按照《處罰法》《征管法》等行政法規(guī)、法律以及部門規(guī)章，針對違反稅收有關規(guī)定但是還不構成犯罪的人員給予的行政處罰的行政行為。處罰的相關措施包括依照法律規(guī)定的各類罰款等等，這些都屬于稅務行政處罰的范圍。

二、當前我國稅務行政處罰程序方面存在的風險

（一）沒有及時對陳述申辯進行復核引發(fā)的稅務執(zhí)法風險?！缎姓幜P法》第三十二條：當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關應當采納。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰。

在作出《處罰決定書》前，要向被處罰人發(fā)出《處罰告知書》，告知其有陳述、申辯的權利。若提交了申辯材料，當事部門要對該申辯事實進行復核。若未進行復核，繼續(xù)作出行政處罰決定，則作出的《稅務行政處罰決定書》程序違法。

（二）沒有按照程序組織聽證引發(fā)稅務執(zhí)法風險?！缎姓幜P法》第四十二條：行政機關作出責令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，行政機關應當組織聽證。若沒有告知，或納稅人依法申請后未依法組織聽證，則作出的《稅務行政處罰決定書》程序違法。

（三）因當事人瀆職引發(fā)的風險?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第77條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人有本法第63條、第71條等規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責任。這就說明擬處罰的稅收違法行為涉嫌犯罪，應將案件移交司法部門處理，若未按規(guī)定移交，則可能面臨相應的執(zhí)法風險。

三、規(guī)范稅務行政執(zhí)法的措施

法律追求的目標不僅僅是實體的正義，還要有程序的正義，實體正義固然重要，單程序正義是實體正義的保障和基礎。近年來，因稅務機關出具的行政行為違反程序而被撤銷的案件越來越多，這就告訴我們稅務機關要依法行政，努力提高責任意識和責任擔當，除了保障納稅人實體權益，還需要做到程序合法才可以，為此，應從以下幾個方面加強相關措施。

（一）進一步規(guī)范稅務行政處罰制度。首先，孟德斯鳩說過：一切有權利的人都會濫用權利，直到有限制的地方為止。這就說明，建立嚴格規(guī)范的稅務處罰監(jiān)督制度虧可以規(guī)范權利的運行。有權利就必須要有監(jiān)督。這種監(jiān)督可以通過多種方式，比如機關內(nèi)部的監(jiān)督、外部的第三方監(jiān)督等等，內(nèi)部和外部監(jiān)督的共同實施，可以有效防止權利腐敗的橫行。

（二）加強執(zhí)法人員整體素質的培訓力度。稅務執(zhí)法人員整體素質和業(yè)務能力的高低與否，直接決定著稅收制度能不能有效、快速、公正的執(zhí)行。學習必須放在任何工作開展前的重要位置，思想上要高度認識，行動上要“馬上就辦”。把提高執(zhí)法人員的業(yè)務水平作為一項制度化的工作常態(tài)化的執(zhí)行下去。

（三）善于運用自由裁量權。自由裁量權是一把雙刃劍。能否合理地使用自由裁量權是衡量行政執(zhí)法水平的標志之一。一是要在法律的框架里面進一步細化自由裁量權的使用范圍。根據(jù)每個地方的實際情況，針對性的作出一些符合當?shù)貙嶋H情況的合適的處罰裁量基本準則，這樣就可以保證在執(zhí)行的時候有據(jù)可依。二是要不斷完善稅務行政處罰案例網(wǎng)上公示制度。很多執(zhí)法工作人員在遇到使用裁量權的時候，因為沒有相關的案例作為佐證或者參考，往往在實際工作中出現(xiàn)“心有余而力不足”的情況，這就需要我們盡快地把各種案例作為指導案例公布在網(wǎng)上，給執(zhí)行裁量權的工作人員作指導，這樣才能保證減少誤判或者亂判情況出現(xiàn)。

四、結語

依照法定程序進行處罰工作對于稅收征收有著重要的作用，一方面是建設法治社會的需要，另一方面也是保障納稅人權益的有利舉措，這對于進一步推進法治稅收有著重要的意義。

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