公辦高校教育成本監(jiān)審存在問題研究＊
——以云南省醫(yī)科院校為例

曾春麗，劉詩賢

（1.昆明醫(yī)科大學 計劃財務處，云南 昆明 650500；2.大連理工大學 管經學部，遼寧 大連 116024）

我國公辦高校教育成本監(jiān)審的目的是，合理確定高等教育成本，制訂與成本相協(xié)調的高等教育收費標準。制訂出的標準既要合理，又不能脫離高等教育實際成本。本文以云南省醫(yī)科類院校為例，通過云南省發(fā)展改革委員會成本監(jiān)審辦對云南省部分公辦高校成本監(jiān)審的相關回復和說明，分析目前公辦高校教育成本監(jiān)審中存在的問題。

1 情況說明

2017-09，云南省發(fā)展改革委員會成本監(jiān)審辦下發(fā)《關于開展公辦高校教育成本監(jiān)審的通知》（云價成本〔2017〕118號），將抽取云南省部分高等院校進行高等教育成本監(jiān)審。通知要求填報《高等學校成本調查表》和其他所需資料，其他所需報資料包括學?；厩闆r說明、《年度財務決算報表》、科目余額表、固定資產明細賬、貸款清單、《高等教育基層統(tǒng)計報表》、其他表內（收入、支出及其變化等）及表外（學校教育培養(yǎng)成本）事項說明、已交付使用但未入賬固定資產說明等。

2017-10，被抽取的云南高等院校按照監(jiān)審辦通知上報《高等學校成本調查表》和其他所需資料。云南省被抽取的醫(yī)科院校按照監(jiān)審辦法和云南省發(fā)展改革委員會成本監(jiān)審辦的相關精神填寫了《高等學校成本調查表》，并對相關的其他表內表外、學校教育培養(yǎng)成本等事項進行了說明。

2017-11，監(jiān)審辦反饋對抽取的醫(yī)科院校成本監(jiān)審核定表及其說明。核定表反饋了生均成本，反饋的生均成本與學校填報的《高等學校成本調查表》計算出的生均成本存在差異。反饋說明中提出從4個方面核減教育成本，包括工資福利支出、工會經費、福利費和科研費。

2 云南省醫(yī)科院校成本監(jiān)審存在問題分析

2.1 制度方面

目前，云南省公辦高校教育成本由省發(fā)展改革委員會成本監(jiān)審辦公室監(jiān)審，監(jiān)審依據(jù)為《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（下稱“監(jiān)審辦法”）。監(jiān)審辦法是2005-06國家發(fā)展改革委根據(jù)《中華人民共和國價格法》《重要商品和服務價格成本監(jiān)審暫行辦法》有關規(guī)定，為合理制訂高等學校學費標準，提高教育收費決策的科學性而制定的。截至目前，監(jiān)審辦法已執(zhí)行將近13年。在這期間，監(jiān)審辦法并未進行過修訂或是重新制訂。隨著經濟的不斷發(fā)展，高等教育面臨的外部環(huán)境和內部環(huán)境與十多年前已不可同日而語。在當前形勢下，高等教育要發(fā)展，就要進行內涵建設。這樣，人才培養(yǎng)經費開支必然加大，培養(yǎng)標準學生成本費用必將會受到影響。當前與監(jiān)審辦法制定時高等教育發(fā)展背景已截然不同，監(jiān)審辦法的科學性、合理性和適用性降低，在此基礎上進行的成本監(jiān)審結果的合理性和可運用性受到質疑。

2.2 實際監(jiān)審過程帶來的影響

2.2.1 教職工人數(shù)計算

監(jiān)審辦法規(guī)定，教職工人數(shù)根據(jù)行政人員比例、定編人數(shù)和生師比3項指標的先后順序審核，不重復進行。在實際監(jiān)審過程中，教職工人數(shù)及結構比例按高校填報的《高等教育基層統(tǒng)計報表》中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計來計算成本，數(shù)據(jù)取得依賴于高等學校向教育部填報的《高等教育基層統(tǒng)計報表》。

《高等教育基層統(tǒng)計報表》按照教育部相關填表規(guī)定與指標要求填報，其中，教職工人數(shù)根據(jù)在編職工與外聘職工合計數(shù)填報，是指在各級各類學校（機構）全職工作，并由各級各類學校（機構）支付工資的編制或聘任制人員數(shù)。教職工人數(shù)的填寫一方面影響學校教職工總數(shù)，另一方面，教職工數(shù)作為生師比計算基數(shù)，影響學校生師比。云南醫(yī)科院校在編教職工數(shù)受批復編制數(shù)影響，是一個相對固定的數(shù)據(jù)，而外聘教師以附屬醫(yī)院臨床教學教師為主。此類教師屬于專任教師，對生師比影響比較大，在教育部對高校的生師比有最低限制的情況下，學校在填報此類數(shù)據(jù)時，更趨于采取有利于學校的做法，以提高影響生師比計算基數(shù)的專任教師的數(shù)量，從而更符合教育部規(guī)定的相關指標。

對于醫(yī)學院校，標準學生與教學人員人數(shù)的合理比例（生師比）為16∶1，低于這一比例則按超比例教學人員數(shù)、教學人員的人均工資和福利費水平核減支出，高于這一比例不核增支出。云南省醫(yī)科院校教職工總數(shù)中教學人員包括在編和外聘教職工總數(shù)，在成本監(jiān)審辦法中，可以計入到高等教育成本的教職工數(shù)是根據(jù)成本監(jiān)審規(guī)定生師比計算出的標準值，大于計算出標準教職工數(shù)的工資支出不得計入教育成本?！陡叩冉逃鶎咏y(tǒng)計報表》對生師的要求高于成本監(jiān)審要求比例，因此，云南省醫(yī)科院校存在核減由于生師比大于監(jiān)審辦法中規(guī)定比例的教職工工資支出成本的情形。

成本監(jiān)審口徑與《高等教育基層統(tǒng)計報表》口徑不完全相同，成本監(jiān)審從《高等教育基層統(tǒng)計報表》中取用的教職工教學人數(shù)存在問題，尤其是外聘教師的數(shù)量具體在監(jiān)審成本表中以哪個數(shù)據(jù)為準，所以，由此計算出的教育成本有必要再進一步核實。

2.2.2 可計入高等教育成本的科研支出

監(jiān)審辦法規(guī)定，科研支出按科研費用的30%計入成本，如果能分別計入具體成本項目，則在該項目中直接核減；否則，按科研費用占學校教育總支出比例的70%相應核減教育培養(yǎng)成本各項目支出。監(jiān)審辦法中未統(tǒng)一規(guī)定科研費用范圍與口徑，僅提到按教育總支出比例的70%相應核減教育培養(yǎng)成本各項目支出，在高等學校會計制度和新出臺的《政府會計制度》中，科研支出具體內容及范圍并不是十分明確。因此，在科研費用支出方面，目前沒有統(tǒng)一的制度、政策規(guī)定，科研費用占學校教育總支出比例在每個學校都有差異。各高校根據(jù)各自對政策的理解，計入科研費用支出。科研費用支出作為成本核定基數(shù)，存在計入成本的比例不一的情況。對于云南省醫(yī)科院?？蒲兄С龊怂悖嬋肟蒲兄С鍪且粋€支出范圍較大的核算方式，其中包括教育經費安排支持教學類的科研支出，科研部門人員的人員經費支出，與科研相關的項目的各類支出等，大部分科研支出實際是為教學服務的，屬于教育成本，如果僅按規(guī)定的固定比例計入成本，或是按固定比例核減科研支出成本，則存在教育成本計算小于真實成本的問題。

2.2.3 計入成本的工會經費與福利費計算基數(shù)的工資總額確定

監(jiān)審辦法規(guī)定，福利費、工會經費分別按工資總額的3%、2%計提，不符合規(guī)定的工資和福利費支出要相應核減，未達到標準的要核增。其中，工資總額主要指基本工資和津貼。學校在基本工資、津貼之外發(fā)放的屬于國家規(guī)定工資總額組成范圍內的各種獎金，在政策規(guī)定允許的范圍內，據(jù)實審核。

云南省監(jiān)審辦反饋的情況中提到，工資總額僅按基本工資和津貼2項作為工會經費與福利費計算基數(shù)，與監(jiān)審國法中提到的“政策規(guī)定允許的范圍內，據(jù)實審核”存在執(zhí)行監(jiān)審辦法不完整的情況。當前工資結構、標準與前十多年相比有巨大的變化，如果還固定采用監(jiān)審辦法中提到的“基本工資和津貼”2項作為計算基數(shù)，那么，此部分支出核定就表現(xiàn)為教育成本的合理性和完整性不足。另外，監(jiān)審辦法中規(guī)定“屬于國家規(guī)定工資總額組成范圍內的各種獎金，在政策規(guī)定允許的范圍內，據(jù)實審核”，僅按“基本工資和津貼”2項作為基數(shù)，小于監(jiān)審辦法中規(guī)定的基數(shù)范圍，存在計算基數(shù)不完整，影響教育成本計算的情況。

2.3 學校自身的辦學結構與規(guī)模對高等教育成本的影響

近年來，云南省醫(yī)科院校為擴大學校各類收入，不斷擴大成教學生規(guī)模。云南某醫(yī)科院校全部類別在校學生人數(shù)為3.9萬時，成教學生人數(shù)高達2.7萬人次左右，成教學生占全校學生總數(shù)的比例很高，辦學結構發(fā)生變化。但是，成教學生無財政撥款，學費標準僅為2 400元/生·年，多年來維持不變。

在此情況下，為了保證日常教學需要，云南醫(yī)科類院校采取與地州學校合作辦學的形式，學校在假期派教師到各地州教學點集中教學，其他教學資源均由地州學校提供，學生日常管理也主要依靠各辦學點，教學成本嚴格控制在學費標準以內。按教育培養(yǎng)成本核定過程中將成教學生按每生0.3的比例折算為本科生，將大大攤薄學校全日制學生的辦學成本，導致辦學成本統(tǒng)計失真。

2.4 報表外影響因素

2.4.1 學校運行模式對成本監(jiān)審影響

云南省高校實行以收定支，在近幾年醫(yī)科院校資金不足的情況下，各類支出都被大力壓縮，使實際發(fā)生的生均成本遠低于培養(yǎng)一名合格學生應該投入的成本。如果繼續(xù)壓縮辦學成本，統(tǒng)計的教育成本低于正常教育成本，按低于正常教育成本制訂學費標準將會低于正常標準。學費作為學校主要收入之一，低于正常標準的學費勢必造成學校收入減少，收入減少將直接導致學校支出降低、教育成本降低，如此循環(huán)就無法得出一個準確的高等教育成本。

2.4.2 醫(yī)科類院校教學特點帶來的影響

醫(yī)科院校人才培養(yǎng)成本大大高于其他類院校。近幾年來，由于云南省醫(yī)科類院校經濟窘迫，為了維持正常運轉，解決教學經費困難，存在由各附屬醫(yī)院共同分擔部分費用的情況。例如，課時費等由于資金困難未能及時撥付給附屬醫(yī)院，部分費用未能足額撥付醫(yī)院，比如實習學生的教學和管理費。云南省某醫(yī)科院校在2014—2016年一直按每生一定標準撥付給附屬醫(yī)院相關費用，而實際開支成本遠高于撥付標準。該校現(xiàn)有4所直屬附屬醫(yī)院、11所非直屬附屬醫(yī)院、10所教學醫(yī)院、42所實習醫(yī)院、18個社區(qū)實踐教學基地和51個相關專業(yè)實踐教學基地，2009年搬遷至大學城以來，新校區(qū)基建貸款和老校區(qū)改造資金導致學校資金壓力巨大?？紤]到醫(yī)學人才的特殊培養(yǎng)需要，該校長期堅持多校區(qū)辦學，積極開展臨床學生的實踐教學，學校辦學成本大幅提高。經測算，由附屬醫(yī)院承擔的教學費用每年高達5 000多萬元，這些費用都沒有反映在學校賬上，使得計算出的生均成本很低。此外，直屬附屬醫(yī)院承擔了教育系統(tǒng)編制老師的人員開支，造成醫(yī)科院校人均工資福利支出比其他學校低的假象。這樣做，不利于云南省高層次合格醫(yī)學人才的培養(yǎng)。

綜合考慮以上因素的影響，將成教學生的收支扣除，再加上附屬醫(yī)院為學校承擔的成本等，云南省某醫(yī)科院校全日制在校生的生均成本將由2萬元左右提高到3.3萬元。

3 關于高等教育成本監(jiān)審的建議

高等教育成本監(jiān)審中存在的問題忽視了高等教育發(fā)展目標與人才培養(yǎng)目標，仍嚴格執(zhí)行監(jiān)審辦法進行高等教育成本監(jiān)審的方式，已不能監(jiān)審核定出與實際生均成本相符的結果。為了使成本監(jiān)審能夠核定出合理的高等教育成本，與當前高等教育發(fā)展相適應，建議高等教育成本監(jiān)審可從以下幾個方面調整：①高等教育成本監(jiān)審應根據(jù)國家提出的高等教育發(fā)展目標、人才培養(yǎng)目標等，制訂與高等教育當前形勢相適應的制度規(guī)則，使成本監(jiān)審符合我國當前高等教育發(fā)展；②成本監(jiān)審相關指標應與人才培養(yǎng)目標相結合，不同層次的人才培養(yǎng)目標要有對應的監(jiān)審指標，而不是以單一的標準來監(jiān)審；③成本監(jiān)審涵蓋各類高等院校，專業(yè)包括人文、管理、理工、醫(yī)科、藝術等，考慮不同院校及不同專業(yè)的相同與相異之處；④針對成本監(jiān)審的具體流程、步驟、方法制訂具體條款，做到規(guī)范合理，對監(jiān)審過程數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑要求，使成本監(jiān)審所使用的數(shù)據(jù)更利于學校成本監(jiān)審的科學性；⑤在實際工作中，不僅要從報表數(shù)據(jù)來監(jiān)審，還要綜合考慮影響高等教育成本的因素，從而取得更合理的高等教育成本。

參考文獻：

［1］國家發(fā)展改革委.發(fā)改價格〔2005〕1008號 高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）［S］.2005-06-08.