注冊會計師審計信用危機的探討

朱傳茗

摘 要：注冊會計師行業(yè)在我國迅猛發(fā)展，行業(yè)問題卻越來越困擾大眾。注冊會計師舞弊、與管理層合謀等事件頻發(fā)，使審計質(zhì)量被質(zhì)疑，引發(fā)信用危機。注冊會計師誠信問題影響面廣，帶來的危害和損失巨大。本文對注冊會計師行業(yè)存在的信用問題進行探討，從行業(yè)自身、社會公眾以及市場環(huán)境等方面分析導(dǎo)致失信的原因，并針對這些原因提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：審計 信用危機 注冊會計師誠信

一、在注冊會計師誠信的重要性

在資本市場持續(xù)多元化和復(fù)雜化的趨勢之下，對于會計信息真實性的訴求日益凸顯。會計師的道德水準(zhǔn)和誠信程度是決定這一使命能否完成的重要因素。

（一）誠信是注冊會計師執(zhí)業(yè)的本質(zhì)要求

按照執(zhí)業(yè)要求收集、檢查企業(yè)的會計信息，且以第三方身份獨立于被審計單位，不受任何主觀和客觀因素干擾出具客觀公正的審計報告，是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本前提和本質(zhì)要求。

（二）誠信審計是注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展的保障

孔子曰：“人而無信，不知其可也”[1]。人無信，在社會上就沒有立足之地；行業(yè)無信，在社會中就沒有生存空間。所以誠信是注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的前提，是該行業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的重要保證。

（三）誠信審計是促進國家經(jīng)濟順利運行的基礎(chǔ)

依據(jù)審計準(zhǔn)則出具的審計報告，不但有助于報表使用者的決策，還有助于規(guī)范、約束被審計企業(yè)的經(jīng)濟行為，促進國家經(jīng)濟的平穩(wěn)運行和不斷發(fā)展。注冊會計師只有堅持誠信，才能遵守審計準(zhǔn)則。

（四）誠信審計是適應(yīng)國際化新形勢的現(xiàn)實要求[2]

中國在經(jīng)濟實力不斷強大的同時應(yīng)當(dāng)更加重視國際公認(rèn)的經(jīng)濟準(zhǔn)則。企業(yè)和公司作為經(jīng)濟實力的載體，其經(jīng)營成果和信息質(zhì)量也成為公眾關(guān)注的焦點。因此對企業(yè)財務(wù)信息的公正、嚴(yán)明的審計尤為重要。

二、注冊會計師信用危機產(chǎn)生的原因

（一） 注冊會計師自身原因

我國注冊會計師行業(yè)興起較晚，而近年來經(jīng)濟發(fā)展勢頭較好，加劇了會計師事務(wù)所擴張。而新增的從業(yè)人員來自各行各業(yè)，學(xué)歷、道德水準(zhǔn)及從事本行業(yè)的專業(yè)能力參差不齊，審計質(zhì)量得不到保障。

（二）企業(yè)自行聘用事務(wù)所造成兩者關(guān)系扭曲

會計師事務(wù)所是監(jiān)督者，被審計單位是被監(jiān)督對象。但我國的絕大多數(shù)企業(yè)對會計師事務(wù)所有絕對選擇權(quán)，且會計師事務(wù)所存在激烈的競爭。這種導(dǎo)監(jiān)督者與被監(jiān)督對象轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛦T與雇主。為維持客戶關(guān)系已保證經(jīng)濟利益，會計師事務(wù)所可能喪失其應(yīng)有的誠信和獨立性。

（三）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制不完善

會計師事務(wù)所本身作為企業(yè)的一種形式，其內(nèi)部控制也需要加強監(jiān)督和完善。若會計師事務(wù)所內(nèi)部控制、制度安排存在缺陷，就不能保證會計師事務(wù)所員工的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）社會公眾期望和市場競爭壓力

公眾對審計行業(yè)性質(zhì)理解不清楚、對其應(yīng)發(fā)揮的作用存在過高期望。大眾認(rèn)為會計師作為具有專業(yè)勝任能力的監(jiān)督者，對財務(wù)報告的準(zhǔn)確性負(fù)有全部責(zé)任。這種認(rèn)知違背過高地期望了注冊會計師的執(zhí)業(yè)效力，與實際情況存在很大出入。

三、加強注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)的對策

注冊會計師行業(yè)作為整個社會誠信體系的一個重要組成部分，對國家經(jīng)濟發(fā)展，人民投資決策，社會風(fēng)氣建設(shè)，行業(yè)自身發(fā)展都起著重大作用。

（一）不斷提高專業(yè)勝任能力并加強誠信道德建設(shè)

經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的范圍不斷擴大，幾乎涉及各行各業(yè)。要求注冊會計師不僅要有具有專業(yè)勝任能力，更要適應(yīng)時代發(fā)展，具備熟悉了解新行業(yè)、新產(chǎn)業(yè)的能力。

注冊會計師不僅需要對客戶和社會公眾履行誠信義務(wù)，更要對市場經(jīng)濟體制有效運作提供保障。面對審計行業(yè)失信于眾的嚴(yán)峻情況，加強注冊會計師的誠信道德迫在眉睫。雖然提高會計師的道德水平屬于個人問題，但通過事務(wù)所的外在推力的作用，效果更為明顯。

（二）完善現(xiàn)有審計制度

首要解決的問題是改變會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在的自由雇傭關(guān)系，加強會計師事務(wù)所對財務(wù)信息的監(jiān)督職能。此外，事務(wù)所也應(yīng)謹(jǐn)慎承接客戶及其業(yè)務(wù)。對將要承接的客戶進行全面了解，確保在財務(wù)信息安全的環(huán)境下接受業(yè)務(wù)。

（三）完善法律法規(guī)監(jiān)管制度加大處罰力度

首先，加大法律法規(guī)實施力度，明確責(zé)任主體，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息失真，有欺詐行為將嚴(yán)懲不貸。其次，對為一己之利，枉顧會計師職業(yè)道德違法亂紀(jì)審計人員也要從嚴(yán)處罰。民事賠償和刑事處罰雙管齊下，對待情節(jié)較輕、損失較小的可只進行民事賠償，但賠償金額必須足夠引起會計師事務(wù)所的重視，并將出現(xiàn)問題的事務(wù)所與注冊會計師在業(yè)內(nèi)進行通報批評，才能起到警告作用。

（四）使公眾正確認(rèn)識會計師行業(yè)同時改善市場環(huán)境

著力普及注冊會計師行業(yè)的工作性質(zhì)、工作流程及所需要承擔(dān)的責(zé)任范圍。建立會計師事務(wù)所誠信信息監(jiān)控體系，提高行業(yè)運行透明度，幫助社會公眾對整個行業(yè)的了解。

面對激烈的市場競爭，事務(wù)所可以通過強強聯(lián)合、合并重組以及專項領(lǐng)域等方法來提高競爭優(yōu)勢。既維護了市場秩序，同時也為審計質(zhì)量提供了堅實的基礎(chǔ)，更能提高整個行業(yè)的誠信度。

注釋：

[1] 先秦·孔子.《論語·為政》：“人而無信，不知其可也?！苯忉專喝巳绻徽\信，不知道他還有什么事可以做好。

[2] 劉珍珍，楊鴻艷.論注冊會計師信任危機的原因及對策[J].安徽警官職業(yè)學(xué)院報，2014，13（70）：125～127.