淺析管理會(huì)計(jì)工具在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

代煒戈

摘要：文章以管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同為切入點(diǎn)，綜合分析了管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的幾種常用工具及其應(yīng)用作用，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用建議，以資參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用建議

一、管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同處

歸根結(jié)底，管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“同根同源”的關(guān)系。首先，從出現(xiàn)的時(shí)間上來看，管理會(huì)計(jì)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其次，從管理層面來講，為加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升市場(chǎng)競(jìng)爭地位，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理理念的結(jié)合產(chǎn)物，其涵蓋了平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、市場(chǎng)增加值、全面預(yù)算制度、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等多項(xiàng)應(yīng)用工具，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提升市場(chǎng)核心競(jìng)爭能力，因而管理會(huì)計(jì)的管理價(jià)值明顯高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。尤其在近些年，管理會(huì)計(jì)已逐漸“自成一派”，形成理論體系，并得到了較為快速的發(fā)展。此外，從工作性質(zhì)與范圍來看，管理會(huì)計(jì)相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，可以說是一種內(nèi)部“報(bào)告會(huì)計(jì)”，其工作內(nèi)容主要是圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料而進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、考核、管理等。換言之，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“對(duì)外活動(dòng)”屬性，專門“對(duì)內(nèi)開展活動(dòng)”的管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于將目光集中在對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營的全局利益、面向未來發(fā)展、管理經(jīng)營理念等方面。

二、管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的常用工具

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)變化日趨明顯，各行各業(yè)在追求利潤的道路上，相繼采取了一系列改革創(chuàng)新措施，力求通過規(guī)模的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)所帶來的效益。因此，為達(dá)到這一目的，企業(yè)在不斷強(qiáng)化自身“力量”的同時(shí)，也積極采取了合作、兼并等方式來實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。一時(shí)間，如何站在宏觀視角統(tǒng)籌管理各部門的業(yè)務(wù)、活動(dòng)、成本、效益等，成為了各企業(yè)推動(dòng)科學(xué)化管理進(jìn)程中重點(diǎn)。正是基于這一發(fā)展形勢(shì)，管理會(huì)計(jì)中的先進(jìn)理念走進(jìn)了人們視角，其中一系列諸如平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、市場(chǎng)增加值、全面預(yù)算制度、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)工具，逐漸成為各企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理和提升市場(chǎng)競(jìng)爭地位的常用手段。下文將例舉實(shí)務(wù)中管理會(huì)計(jì)常用工具以供參考。

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法主要是根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)特性、運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法來抓住作業(yè)、產(chǎn)品的主要矛盾，以有區(qū)別地管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，作業(yè)成本法主要是通過資源、作業(yè)消耗的因果關(guān)系，來對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理的成本分配。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)具體的作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象，能夠顯著降低企業(yè)運(yùn)營與管理成本，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭力。

（二）平衡計(jì)分法（BSC）

平衡記分卡的合理應(yīng)用不僅能夠輔助職工考核和評(píng)估工作的開展，還能夠幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員科學(xué)制定和形成統(tǒng)籌戰(zhàn)略規(guī)劃以及規(guī)范的實(shí)施流程，是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行和落實(shí)的關(guān)鍵管理工具。但實(shí)踐中，仍然有部分企業(yè)并沒有真正意義上的理解和掌握平衡積分卡“四個(gè)維度”的實(shí)際應(yīng)用程序和方法，導(dǎo)致平衡計(jì)分卡被單一、片面地列入了職工績效考核工具。與此同時(shí)，由于平衡計(jì)分卡本身存在指標(biāo)過多、各指標(biāo)的權(quán)重分配主觀性大、部分指標(biāo)量化難等問題，使得部分企業(yè)吝于對(duì)其應(yīng)用給予相應(yīng)資源和提供相應(yīng)支撐，導(dǎo)致后期工作更難以開展，從而陷入惡性循環(huán)。

（三）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是以預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，通過對(duì)企業(yè)管理運(yùn)營中產(chǎn)生的物資費(fèi)用、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用等支出進(jìn)行預(yù)算，并編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表來反映企業(yè)在未來一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合理運(yùn)用這一工具，能夠確保企業(yè)的目標(biāo)具體化，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)有效節(jié)約管理成本；同時(shí)，還有助于強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防控管理能力。因此，相較于其他管理會(huì)計(jì)工具，全面預(yù)算管理與企業(yè)日常運(yùn)營管理更為貼近，故其應(yīng)用程度更高，也更為普遍。

三、管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的積極作用

在社會(huì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)體系及制度改革的進(jìn)程中，重視并強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)際應(yīng)用，對(duì)降低企業(yè)運(yùn)營成本、催生管理創(chuàng)新意識(shí)，以及保障企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展兼具重要的積極意義。從整體上看，管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的積極價(jià)值主要有以下幾點(diǎn)：第一、能夠確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的精準(zhǔn)性，為預(yù)算數(shù)據(jù)的分析、預(yù)算方案的編制、成本費(fèi)用定額及BOM標(biāo)準(zhǔn)的制定夯實(shí)基礎(chǔ)。第二、能夠清晰梳理管理流程，厘清各部門職責(zé)，為業(yè)務(wù)模型化提供決策信息，全面落實(shí)企業(yè)管理控制各項(xiàng)措施。第三、有助于建立內(nèi)部考評(píng)體系，建立健全預(yù)算責(zé)任考評(píng)指標(biāo)體系，提升企業(yè)管理控制整體水平。

四、管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用建議

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度改革措施的全面推行的背景下，重視并強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)際應(yīng)用，對(duì)降低企業(yè)運(yùn)營成本、催生管理創(chuàng)新意識(shí)，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展有著積極意義。對(duì)此，筆者就管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提出如下建議。

1. 端正對(duì)管理會(huì)計(jì)工具作用和價(jià)值的認(rèn)識(shí)。在過去，大多數(shù)企業(yè)管理更側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，而對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度略顯不足。再加上管理者大多非出身于財(cái)務(wù)，平時(shí)忙于業(yè)務(wù)，鮮有參加相關(guān)財(cái)務(wù)的培訓(xùn)，自然對(duì)繁雜的會(huì)計(jì)報(bào)表、復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析感覺吃力，當(dāng)碰到專業(yè)性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)更是力不從心，導(dǎo)致實(shí)踐中“重視業(yè)務(wù)而忽視行政”、“重視對(duì)外管理而疏忽內(nèi)部財(cái)務(wù)管理”等現(xiàn)象長期存在。對(duì)此，要想充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用價(jià)值，首要及時(shí)端正認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的宣傳指引，讓全體職工對(duì)管理會(huì)計(jì)工具形成清晰、明確的認(rèn)識(shí)，從而在日常工作中都能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工具的實(shí)踐應(yīng)用提供幫助力，將相關(guān)措施、任務(wù)落到實(shí)處。

2. 正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)工具特點(diǎn)，有目的地將其作用于管理實(shí)際。即，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部實(shí)際情況，合理選擇相匹配、相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具，以促使其自身價(jià)值的最大化。其次，在選定管理會(huì)計(jì)工具后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤記錄，及時(shí)反饋狀態(tài)，一旦出現(xiàn)原先適用環(huán)境變化，要及時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以確保工具的應(yīng)用符合預(yù)定要求，達(dá)到預(yù)期效果。此外，還要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)組織框架。具體地說，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理模式基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)的以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”為主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵。例如，將企業(yè)業(yè)務(wù)的本量利分析，內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制與管理，物資存貨控制等一并納入管理范圍。

3. 與時(shí)俱進(jìn)，建立符合現(xiàn)代化發(fā)展規(guī)律的管理會(huì)計(jì)組織形式，采取逐步引入、持續(xù)提高的漸進(jìn)模式，將管理會(huì)計(jì)逐漸融入其中。需要注意的是，在構(gòu)建和完善上述組織架構(gòu)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)和重視企業(yè)審計(jì)部門職能作用的發(fā)揮，建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，確保審計(jì)工作能夠全面覆蓋企業(yè)運(yùn)營管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

五、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新分支，在新的發(fā)展形勢(shì)下逐漸成為專業(yè)領(lǐng)域的重要組成，在實(shí)踐中不僅能夠助力企業(yè)提升整體管理效率，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的提升亦大有裨益。因此，各企業(yè)在日常經(jīng)營決策過程和業(yè)務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)充分利用和發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具價(jià)值，強(qiáng)化成本控制，以降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等資源的最優(yōu)化配置。

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（作者單位：青島仁和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）