淺議城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)效能的提升

趙凌霞

摘要：隨著城市商業(yè)銀行所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。但是，我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)卻普遍存在著如審計(jì)計(jì)劃缺乏前瞻性，未能對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略提供足夠的支撐等諸多問(wèn)題。本文就城商行內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了提升內(nèi)部控制審計(jì)效能的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn) 效能 提升

近年來(lái)，隨著金融行業(yè)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行的各種風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，良好的內(nèi)部控制審計(jì)能有效地監(jiān)測(cè)和管理風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理水平。但目前我國(guó)城市商業(yè)銀行的內(nèi)控審計(jì)卻普遍存在著如定位不清晰、審計(jì)范圍單一、審計(jì)方法和手段落后等諸多問(wèn)題，如何通過(guò)提高內(nèi)部控制審計(jì)效能，有效發(fā)揮其增值作用，已成為我國(guó)城市商業(yè)銀行一個(gè)亟需解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、制約城市商業(yè)銀行內(nèi)控審計(jì)效能發(fā)揮的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)定位不明確，職責(zé)不清晰，缺乏權(quán)威性。

當(dāng)前我國(guó)多數(shù)城市商業(yè)銀行的內(nèi)控審計(jì)仍偏重于監(jiān)督職能，往往局限于對(duì)具體業(yè)務(wù)的檢查，在檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料的真實(shí)、完好以及業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)性方面耗費(fèi)了大量精力，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)僅停留在“有”或“無(wú)”的程度，只關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管控制度的遵循性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施是否合理，有無(wú)效果，沒(méi)有進(jìn)行深入、具體的分析，未能從戰(zhàn)略上、流程上對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。其結(jié)果常常導(dǎo)致城市商業(yè)銀行上至管理者下到普通員工，都將風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理這樣二道防線的工作任務(wù)與審計(jì)的監(jiān)督工作混淆，在檢查工作的開(kāi)展上過(guò)多依賴審計(jì)部門，內(nèi)審部門不是作為“防火墻”而是“救火隊(duì)”。加上審計(jì)人員對(duì)審計(jì)問(wèn)題的分析往往停留在表層，沒(méi)有從管理、流程的層面查找問(wèn)題根源，提出的審計(jì)建議針對(duì)性或可行性不強(qiáng)，甚至是一些“萬(wàn)金油”式的審計(jì)建議，缺乏應(yīng)有的價(jià)值，難以引起管理層和被審計(jì)單位的重視，無(wú)法樹(shù)立內(nèi)控審計(jì)的權(quán)威性。

與此形成鮮明對(duì)比的是，商業(yè)銀行的管理者及其他相關(guān)利益方對(duì)內(nèi)審寄于了較高的期望，希望內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理中發(fā)揮更大的作用，能提供有價(jià)值的戰(zhàn)略及管理咨詢。因此，一旦商業(yè)銀行發(fā)生經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或因違規(guī)面臨外部監(jiān)管的處罰，內(nèi)審部門首當(dāng)其沖受到指責(zé)，常常聽(tīng)到這樣的聲音：“內(nèi)審為什么沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題？”。

（二）未建立審計(jì)人員崗位勝任考核機(jī)制

伴隨著城市商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷增長(zhǎng)，對(duì)內(nèi)控審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，要求其不僅要熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論，還必須有風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力等。而目前城商行的內(nèi)審人員一是知識(shí)結(jié)構(gòu)普遍單一，財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)背景的人員較多，來(lái)自法律、管理、計(jì)算機(jī)等專業(yè)領(lǐng)域的人才較少，尤其缺少熟悉統(tǒng)計(jì)分析、建模技術(shù)、驗(yàn)證技術(shù)的人員，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度不相適應(yīng)，難以提供具有前瞻性、創(chuàng)新性和高附加值的審計(jì)成果信息，無(wú)法樹(shù)立內(nèi)控審計(jì)的權(quán)威性。因?yàn)槿狈?quán)威性，造成內(nèi)審人員在行內(nèi)的地位不高，薪酬水平與經(jīng)營(yíng)部門差距大，難以吸引業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)高的優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍。其次，按照監(jiān)管部門的要求，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)達(dá)到員工總?cè)藬?shù)的1%，但目前多數(shù)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量遠(yuǎn)未達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員配備嚴(yán)重滯后于銀行規(guī)模的擴(kuò)張。三是沒(méi)有建立完善的內(nèi)審人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)審人員的崗位要求不明確，缺乏激勵(lì)及約束機(jī)制以及持續(xù)的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和晉升渠道，導(dǎo)致難以有效約束審計(jì)人員的行為，降低了內(nèi)審工作的吸引力。

（三）內(nèi)控審計(jì)工作質(zhì)量管理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

目前多數(shù)城市商業(yè)銀行的內(nèi)審部門還未出臺(tái)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，通常質(zhì)量管理人員都是以事后管理模式審核成文的方案和報(bào)告，對(duì)審前準(zhǔn)備和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施質(zhì)量把握不夠，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全流程質(zhì)量管控。內(nèi)部審計(jì)人員主觀判斷帶來(lái)的隨意和偏頗，容易造成對(duì)同一審計(jì)事實(shí)定性、處罰不同的問(wèn)題，影響了內(nèi)控審計(jì)工作的公正性、權(quán)威性。

（四）內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用不夠

內(nèi)審部門在審計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中有法不依、有章不循等現(xiàn)象，但因?yàn)槿狈?wèn)責(zé)機(jī)制或問(wèn)責(zé)力度過(guò)小，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，常常是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，重處罰輕整改，難以從根本上解決管理問(wèn)題。同時(shí)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用有限，無(wú)法影響被審計(jì)對(duì)象的考核、任免、晉升和獎(jiǎng)懲，對(duì)被審計(jì)單位缺乏約束和處理的手段，審計(jì)成果利用率很低。此外還存在問(wèn)責(zé)制度不合理的問(wèn)題，普遍存在責(zé)任追究“追下不追上”的現(xiàn)象，例如對(duì)授信損失問(wèn)責(zé)時(shí)只能鎖定客戶經(jīng)理，而對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人追究乏力，“責(zé)”、“權(quán)”、“利”不對(duì)等。

二、有效提升內(nèi)部控制審計(jì)效能的建議

（一）重新定位內(nèi)控審計(jì)職能，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)制度

城市商業(yè)銀行內(nèi)控審計(jì)必須站在完善公司治理和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的高度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能由傳統(tǒng)審計(jì)向咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)型。首先，要有清晰的審計(jì)定位，審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”向管理和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，為銀行內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，并將內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由目前的事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展。要增強(qiáng)審計(jì)資源的運(yùn)用，統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等日常審計(jì)活動(dòng)，在滿足傳統(tǒng)的合理保證銀行資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)的“保值”職能基礎(chǔ)上，將更多的審計(jì)資源用于關(guān)注銀行價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，即“增值”領(lǐng)域。要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面收集、有效識(shí)別、分析、評(píng)估，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)注力度、分配更多的審計(jì)資源。同時(shí)要保持內(nèi)審部門與上級(jí)管理層信息溝通渠道暢通，更多參與組織的高層決策過(guò)程，例如戰(zhàn)略制定等。將內(nèi)部審計(jì)滲透到銀行的各個(gè)層面，貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中，為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，在推廣風(fēng)險(xiǎn)管理文化，構(gòu)建良好治理架構(gòu)等方面充當(dāng)引領(lǐng)者和專家的角色。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的人力資源管理

當(dāng)前單一的財(cái)會(huì)型審計(jì)人員已無(wú)法滿足城市商業(yè)銀行審計(jì)工作的需求，培育具有綜合實(shí)力的審計(jì)人才，提高內(nèi)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，是提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)效能的一個(gè)重要手段。首先，要根據(jù)本行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的總體發(fā)展情況和特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)水平高、工作能力強(qiáng)、有一定審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)的人員充實(shí)到審計(jì)部門中去，使內(nèi)審人員占比盡快接近或達(dá)到國(guó)際水準(zhǔn)。其次，科學(xué)合理的用人機(jī)制是保證審計(jì)質(zhì)量的前提，要明確審計(jì)人員的任職要求，建立內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入、退出標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)完善的激勵(lì)機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，將優(yōu)秀的人才吸引到內(nèi)部審計(jì)部門，培養(yǎng)具備信息系統(tǒng)、集團(tuán)管控、并購(gòu)交易、供應(yīng)鏈、互聯(lián)網(wǎng)等專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，確保擁有與商業(yè)銀行規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計(jì)資源。同時(shí)要制定全面的職業(yè)培訓(xùn)規(guī)劃，持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)審人員開(kāi)展審計(jì)方法論，審計(jì)技術(shù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)以及對(duì)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)水平。

（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

有效的質(zhì)量控制是內(nèi)控審計(jì)生存和發(fā)展的基本條件，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施有效性的體現(xiàn)，城市商業(yè)銀行要制定包括基本審計(jì)制度、審計(jì)指南、專項(xiàng)審計(jì)制度和質(zhì)量控制制度等的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，全方位控制、考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和內(nèi)審人員的素質(zhì)，通過(guò)規(guī)范人員行為，明確審計(jì)責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考核要側(cè)重于審計(jì)價(jià)值，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性，審計(jì)建議的采納率等。同時(shí)要緊貼本行業(yè)務(wù)的變化，不斷完善內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，使之更具可操作性。

（四）注重內(nèi)控審計(jì)成果的應(yīng)用

城市商業(yè)銀行要建立全行統(tǒng)一的問(wèn)責(zé)制度，包括問(wèn)責(zé)主體、問(wèn)責(zé)對(duì)象、問(wèn)責(zé)程序以及覆蓋所有職能和業(yè)務(wù)崗位的問(wèn)責(zé)條件，同時(shí)改變現(xiàn)有制度只針對(duì)經(jīng)辦人員，對(duì)管理者特別是高級(jí)管理層成員責(zé)任界定模糊的現(xiàn)狀。通過(guò)問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立，保證審計(jì)成果的利用。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)注意審計(jì)報(bào)告的技巧，使報(bào)告能引起管理者的高度重視?？梢越梃b西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)查處分離的方式，審計(jì)部門不提出處理意見(jiàn)，更不直接處理，由管理層責(zé)成審計(jì)對(duì)象落實(shí)糾正，完善管理制度，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，再由審計(jì)部門進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查，樹(shù)立內(nèi)控審計(jì)的權(quán)威性。