基于稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

張同法

[摘 要]一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須遵守企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境中的相關(guān)規(guī)定，做任何項(xiàng)目時(shí)都要將稅收相關(guān)的法律法規(guī)作為依據(jù)，還要恪守會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的行業(yè)規(guī)定，以便能夠隨時(shí)迎接稅務(wù)管理部門的不定時(shí)檢查。而企業(yè)的一些會(huì)計(jì)活動(dòng)如果違背了有關(guān)規(guī)定，那么就可能面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)和司法處罰?；诖耍疚姆治隽嗣嫦蚨悇?wù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)視角的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.017

[中圖分類號(hào)]F239.45；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）18-00-02

稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從廣義上來講，只要對(duì)稅收活動(dòng)產(chǎn)生影響的而且是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的都被稱為稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，狹義上則是只有以稅收體制或者征管活動(dòng)為主體，且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有影響的才被稱為稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本文所探討的稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境是狹義上的。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于會(huì)計(jì)信息失真，而會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)使會(huì)計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任，還會(huì)給社會(huì)公眾帶來嚴(yán)重的損失，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)使資源配置機(jī)制缺乏效率，誤導(dǎo)資源流向，造成社會(huì)資源浪費(fèi)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1 稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型及危害

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型根據(jù)不同的分類方式，其類別也不同，本文根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為了內(nèi)部企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與外部企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1 內(nèi)部企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用會(huì)計(jì)信息時(shí)，需要確保信息的真實(shí)性，如果信息有假，就會(huì)使整個(gè)賬務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致不能算出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，甚至?xí)苯佑绊戭I(lǐng)導(dǎo)決策，使企業(yè)面臨潛在的危機(jī)。具體而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是相互分離的，企業(yè)所有者將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交由受聘者（企業(yè)管理者）管理，而受聘者為了完成自己的職責(zé)，企業(yè)就需要為其提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息（與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程有關(guān)），才能做出經(jīng)營(yíng)管理決策。企業(yè)的利益往往又與職工密不可分，職工自然希望會(huì)計(jì)信息能被披露，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力以及可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀況。職工可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估，一方面能夠評(píng)估企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc風(fēng)險(xiǎn)，另一方面能夠評(píng)估自身的薪資提升空間，從而做出決策：留職或另謀出路。因此，如果企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失當(dāng)，無法符合受聘者與職工的需求，那么極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 外部企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，市場(chǎng)中存在不同類型的利益者，如投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商和購貨商等，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露要求各不相同。具體來講，投資者希望企業(yè)會(huì)計(jì)披露企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)及投資報(bào)酬；債權(quán)人則希望企業(yè)會(huì)計(jì)披露企業(yè)的償債能力；供應(yīng)商與購貨商則希望企業(yè)會(huì)計(jì)披露企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力、償債能力以及盈利能力等。針對(duì)這些情況，如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真，將不能滿足相關(guān)利益者的需求，則很容易引發(fā)外部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 稅務(wù)經(jīng)濟(jì)視角的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

2.1 擴(kuò)大稅法宣傳教育

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稅法宣傳教育與稅務(wù)行政執(zhí)法放在同等位置，自上而下設(shè)置專職的稅法宣傳教育組織機(jī)構(gòu)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立長(zhǎng)效的宣傳機(jī)制，克服短期行為、突擊行為，制定中長(zhǎng)期稅收宣傳教育規(guī)劃，采取多種靈活、切實(shí)有效的形式，全面深入宣傳稅法，特別是對(duì)企業(yè)治理層和管理層的稅收法制教育，真正將宣傳教育落到實(shí)處，達(dá)到教育目的，營(yíng)造健康的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。

2.2 重視會(huì)計(jì)管理制度的規(guī)范性以及約束性

2.2.1 完善企業(yè)內(nèi)部制度，減少因會(huì)計(jì)人員更換出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，企業(yè)都會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定較為合理的內(nèi)部制度，比如制定會(huì)計(jì)核算方法的相關(guān)制度、資產(chǎn)管理方式的相關(guān)制度等。然而，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，而人員變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生重要的影響，進(jìn)而可能引發(fā)一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部制度，從而能夠規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的相關(guān)規(guī)定。比如：企業(yè)確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，假如財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)核算流程不熟練，可能會(huì)出現(xiàn)部分收入未確認(rèn)的情況，而直接轉(zhuǎn)化為成本。這種操作會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少計(jì)稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但假如完全根據(jù)內(nèi)部制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，則能夠在一定程度上規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部制度，完善會(huì)計(jì)管理的組織結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多，所以財(cái)務(wù)工作涉及的數(shù)據(jù)與信息也比較多，從而可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理或者稅務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過運(yùn)用內(nèi)部制度，可以有效地防范此類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如，可以建立專職的稅務(wù)崗位，同時(shí)選擇專業(yè)素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員任職。專職稅務(wù)崗位的工作人員要對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確且規(guī)范的處理，同時(shí)要定期編寫財(cái)務(wù)報(bào)表，從而便于管理人員及時(shí)掌握企業(yè)的稅務(wù)繳納狀況。同時(shí)，專職稅務(wù)崗位的人員也需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)專員建立良好的稅企關(guān)系。

2.3 優(yōu)化會(huì)計(jì)管理工作環(huán)境

2.3.1 重視依法納稅的重要性

部分企業(yè)的管理人員為了提高經(jīng)濟(jì)效益會(huì)篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這種偷稅漏稅行為是違法的。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理狀況的審查力度在不斷加大，所以企業(yè)的偷稅漏稅行為也在減少。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，如果銷毀或者篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)給予嚴(yán)厲的稅務(wù)懲罰，同時(shí)企業(yè)的市場(chǎng)形象也會(huì)大打折扣。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必須重視依法納稅的重要性，認(rèn)識(shí)到依法納稅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障。

2.3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通交流

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)中，都可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的溝通交流，確保財(cái)務(wù)部門的工作人員能夠及時(shí)有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。比如：企業(yè)在簽訂采購合同之前，應(yīng)主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，確保業(yè)務(wù)過程必須符合相關(guān)的法律法規(guī)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也需要主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，明確新政策的含義與運(yùn)用，在一定程度上減少發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.3.3 完善財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)體系

稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展還不夠穩(wěn)定，所以企業(yè)需要依靠財(cái)務(wù)工作人員來防范或規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與更新，對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施定期或者不定期的培訓(xùn)。比如：會(huì)計(jì)方面的相關(guān)制度或規(guī)定發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)將變動(dòng)前后的會(huì)計(jì)處理與賬務(wù)處理進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)，從而確保財(cái)務(wù)工作人員能夠運(yùn)用新的會(huì)計(jì)知識(shí)處理企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)不僅要舉辦財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作，也需要對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行定期考核，對(duì)于考核結(jié)果較差的工作人員，必須給予懲罰或者處分。

2.4 充分運(yùn)用稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)功能

“營(yíng)改增”稅務(wù)環(huán)境變化，使企業(yè)的很多業(yè)務(wù)處理也發(fā)生了變化。為了能夠更好地防范企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以主動(dòng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理行為進(jìn)行輔導(dǎo)和監(jiān)督。具體來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)的涉稅行為提供納稅過程輔導(dǎo)。在稅務(wù)輔導(dǎo)的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用比較有代表性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例進(jìn)行講解，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)案例不但能夠提高企業(yè)對(duì)依法納稅的重視程度，同時(shí)也能使財(cái)務(wù)人員學(xué)到更多的稅務(wù)知識(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極主動(dòng)地建立良好的稅企關(guān)系，確保企業(yè)稅務(wù)處理工作有序進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)不但要履行稅務(wù)監(jiān)督工作，同時(shí)更需要引導(dǎo)企業(yè)依法納稅。

3 結(jié) 語

稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，在很大程度上有助于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善與規(guī)范，但稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速轉(zhuǎn)變，可能會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，相關(guān)研究人員開始關(guān)注企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程總結(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的一般原因，從而提出防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施?；诙悇?wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，不但要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也要求企業(yè)各部門的工作人員進(jìn)行配合。并且，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理過程進(jìn)行輔導(dǎo)與監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)人員能夠適應(yīng)新的財(cái)務(wù)制度或規(guī)定。稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，要求企業(yè)管理人員必須做好財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)與考核。

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