注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因及防范

韋霞

【摘要】現(xiàn)階段注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗現(xiàn)象屢屢發(fā)生，不僅破壞了資本市場的健康發(fā)展，誤導(dǎo)了財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，更嚴(yán)重影響了社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的信任程度。本文對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的內(nèi)部原因和外部原因進(jìn)行了分析，提出了防范審計(jì)失敗的措施。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)失敗 原因 防范

一、引言

審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)自20世紀(jì)八十年代恢復(fù)以來到現(xiàn)在已經(jīng)經(jīng)歷了三十多個(gè)年頭，這期間，審計(jì)失敗事件不斷涌現(xiàn)，從銀廣夏到科龍電器，再到最近幾年的紫鑫藥業(yè)、新大地。審計(jì)失敗的發(fā)生，不僅讓社會(huì)以及相關(guān)部門對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生質(zhì)疑，更使得注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)聲譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害。研究審計(jì)失敗，深刻反思注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀與問題，有利于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，重拾社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。

二、審計(jì)失敗的原因分析

（一）外部原因

1.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多上市公司崛地而起。然而，企業(yè)家的素質(zhì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不同步，大量上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮，舞弊手段也越來越多樣化，隱蔽性也越來越強(qiáng)。財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表的失真，也加大了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中出現(xiàn)判斷失誤，審計(jì)程序存在瑕疵，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)換為審計(jì)失敗。

2.相關(guān)法律法規(guī)不健全

我國雖然有關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師的一系列法律法規(guī)，但仍然存在不健全的現(xiàn)象，尤其是在注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范方面。從已有的審計(jì)失敗案例來看，鮮有案例對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行刑事處罰，更多的只是行政處罰。行政處罰中，改正違法行為和警告兩種方式，沒有太大的威懾作用；沒收違法所得和罰款兩種方式的處罰力度也不大，一般情況下罰款只是業(yè)務(wù)收入的2-3倍，相對于注冊會(huì)計(jì)師的違法收入而言，違反成本太低。在民事責(zé)任處罰方面，雖然有，但是受害者提起民事訴訟的時(shí)間和資金成本太高，實(shí)際操作中困難重重。造假成本小于造假收益，在一定程度上助長了注冊會(huì)計(jì)師的僥幸心理，助長了虛假報(bào)告的產(chǎn)生。

3.相關(guān)部門監(jiān)管不嚴(yán)

在我國，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性主要是靠行業(yè)自我規(guī)范。雖然注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等相關(guān)部門會(huì)不定期的對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查，但由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)人力物力有限，大多數(shù)的檢查只是為了完成任務(wù)，檢查的范圍也非常有限。這就導(dǎo)致了大多數(shù)的審計(jì)失敗案例都是在某上市公司財(cái)務(wù)問題暴露后才被發(fā)現(xiàn)，而這時(shí)通常已經(jīng)是事態(tài)極其嚴(yán)重，投資者的損失已經(jīng)造成。

4.激烈的競爭環(huán)境

目前我國審計(jì)行業(yè)的競爭是相當(dāng)激烈的。如果事務(wù)所收費(fèi)過高，將會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的業(yè)務(wù)量。因此，低價(jià)收費(fèi)、支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)等不正當(dāng)競爭方式在業(yè)界相當(dāng)普遍。然而過低的審計(jì)收費(fèi)會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)減少一些必要的審計(jì)程序，審計(jì)過程不夠謹(jǐn)慎，加大了審計(jì)失敗的可能。

（二）內(nèi)部原因

1.事務(wù)所選聘制度存在缺陷

由于注冊會(huì)計(jì)師的缺乏導(dǎo)致事務(wù)所的成本增加，因此很多時(shí)候事務(wù)所為了節(jié)約成本在進(jìn)行審計(jì)時(shí)都不會(huì)選聘注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行，他們只是負(fù)責(zé)簽字，而真正進(jìn)行審計(jì)工作的是一些助理人員，若選擇出來的審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力將會(huì)大大增加審計(jì)失敗的可能性。

2.注冊會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力

現(xiàn)代審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這一審計(jì)模式對注冊會(huì)計(jì)師綜合能力的要求非常高，不僅要求注冊會(huì)計(jì)師懂會(huì)計(jì)、懂審計(jì)，還要懂業(yè)務(wù)、懂戰(zhàn)略、懂行業(yè)。但是由于專業(yè)勝任能力的缺乏，很多注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅是看“賬”，對被審計(jì)單位及其環(huán)境的關(guān)注較少，對于被審計(jì)單位處于的行業(yè)缺乏深入了解，無法真正有效實(shí)施“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”這一審計(jì)程序，審計(jì)過程中無法找到“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，也就難以保證審計(jì)質(zhì)量。

3.注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所喪失獨(dú)立性

縱觀我國近幾年的審計(jì)失敗案例，我們可以發(fā)現(xiàn)，有些上市公司的舞弊手段并不高明，在案件爆發(fā)后，社會(huì)群眾都在感嘆如此簡單粗暴的造假手段怎么會(huì)蒙混過關(guān)。由此可見，審計(jì)失敗的重要原因之一在于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失。在目前的審計(jì)委托關(guān)系下，被審計(jì)單位是注冊會(huì)計(jì)師的衣食父母，在經(jīng)濟(jì)利益的壓力下，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中只是形式主義的走過程，甚至有些注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)合謀造假。

三、審計(jì)失敗的防范措施

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

一是加大對上市公司財(cái)務(wù)造假和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的處罰力度。無論是財(cái)務(wù)造假還是審計(jì)造假，其造假的目的都是追求經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗之所以屢禁不止，就在于違法成本太低。因此，必須加大對財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗者的經(jīng)濟(jì)處罰，即加大行政罰款和民事處罰的力度。二是優(yōu)化民事處罰的程序。民事處罰的前提是受到損失的投資者向造假上市公司和中介機(jī)構(gòu)提起民事訴訟，要求民事賠償。這一前提如果操作困難，成本太高，受損的投資者可能會(huì)放棄這一權(quán)益，從而導(dǎo)致民事處罰無法落到實(shí)處，客觀上姑息違法行為。

（二）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管

目前我國對于注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管主要采取的是年檢，整頓清理，相對比較簡單。對于執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)督不夠，才會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師不嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從事審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師登記的審核，在進(jìn)行注冊會(huì)計(jì)師調(diào)轉(zhuǎn)、執(zhí)業(yè)等登記服務(wù)時(shí)認(rèn)真調(diào)查是否存在跨所執(zhí)業(yè)等情況。相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大對審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)事務(wù)所以及注冊會(huì)計(jì)師的處罰力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制。

（三）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以定期舉行職業(yè)道德的相關(guān)學(xué)習(xí)，時(shí)刻提醒注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中嚴(yán)格遵守相關(guān)職業(yè)道德。建立注冊會(huì)計(jì)師誠信管理，對沒有遵守職業(yè)道德的人員記人相關(guān)系統(tǒng)，提高注冊會(huì)計(jì)師的自我約束能力。

（四）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力建設(shè)

審計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等不斷在變化，被審計(jì)單位所處的環(huán)境也在不斷變化，審計(jì)行業(yè)的環(huán)境也在不斷變化，因此注冊會(huì)計(jì)師需要不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)勝任能力。事務(wù)所要定期對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)專業(yè)勝任能力的考核，以確定其是否仍具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。國家要嚴(yán)格規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，做到讓注冊會(huì)計(jì)師掌握對于新的審計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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