個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)問(wèn)題研究

何佳佳

【摘要】我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方式主要有代扣代繳和自行申報(bào)納稅兩種方式。自行申報(bào)納稅，是指納稅人按照稅法的相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交關(guān)于納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的納稅方式。本文第一部分是關(guān)于我國(guó)個(gè)稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析，第二部分是對(duì)完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 自行納稅申報(bào) 激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制

一、我國(guó)個(gè)稅自行納稅申報(bào)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的稅收征收模式。關(guān)于自行納稅申報(bào)的規(guī)定在不斷地細(xì)化和完善，但是在實(shí)際實(shí)施時(shí)并不順利。湖北省地稅局原局長(zhǎng)許建國(guó)在其主編的書中介紹了關(guān)于全國(guó)個(gè)稅申報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)，從2006年開(kāi)始至2016年初，個(gè)稅申報(bào)人數(shù)從未超過(guò)所有納稅人數(shù)的5%。當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制仍然屬于分類所得稅制，只有工資薪金所得實(shí)行了代扣代繳制，源泉課征比較完善，其它所得缺乏有效的征管辦法，所以工薪階層成了自行申報(bào)的主體。我國(guó)的高收入人群并非是工薪階層，而個(gè)人所得稅的主要來(lái)源于工薪階層，高收入人群的收入來(lái)源渠道廣、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難監(jiān)管到位，因此造成大量的稅收流失。比如近期曝光的關(guān)于演藝人員通過(guò)陰陽(yáng)合同偷逃稅的問(wèn)題，這些高收入人群很少自行申報(bào)或者進(jìn)行申報(bào)的只是一部分收入，還有一些灰色甚至黑色收入信息更不可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握。

從自行申報(bào)的內(nèi)容而言，主要進(jìn)行申報(bào)的也是工資收入，其它所得申報(bào)比例較低。我國(guó)自行納稅申報(bào)制度雖然正式實(shí)行了有十幾年，但從目前的情況來(lái)看，只能算得上是對(duì)代扣代繳征收方式的一種補(bǔ)充，二者的實(shí)際地位還達(dá)不到并列。從現(xiàn)狀確實(shí)能發(fā)現(xiàn)自行納稅申報(bào)制度還存在許多問(wèn)題，綜合分析，產(chǎn)生以上問(wèn)題的原因主要有以下幾方面：

從納稅人來(lái)看，自行納稅申報(bào)的意識(shí)不強(qiáng)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，自古以來(lái)，在納稅人眼里，稅收都被認(rèn)為是一種負(fù)擔(dān)，在舊社會(huì)更被認(rèn)為是統(tǒng)治者對(duì)下層人民的一種剝削，這種根深蒂固的觀念直到今天對(duì)我國(guó)國(guó)民的影響也極其深遠(yuǎn)。當(dāng)我們不能切實(shí)地體會(huì)到稅收帶來(lái)的好處時(shí)，自然不會(huì)主動(dòng)地向國(guó)家“交錢”，而是追求自身利益最大化。

稅收征收信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱問(wèn)題并非市場(chǎng)交易中所獨(dú)有問(wèn)題，在稅收領(lǐng)域一樣存在。如上文所說(shuō)，一些高收入人群之所以能夠隱瞞自己的真實(shí)收入，一個(gè)很重要的原因就是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有完全掌握其收入狀況，在這種情況下才為偷漏稅提供可能。這種信息還體現(xiàn)在各稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)之間，而這些機(jī)構(gòu)之間不進(jìn)行信息共享，那么他們所掌握的納稅人信息都是不全面的，一些納稅人就是利用這種機(jī)構(gòu)之間的隔絕狀態(tài)進(jìn)行偷漏稅。

自行申報(bào)配套機(jī)制不完善。趨利避害是人的一種本能反應(yīng)，為了自身利益最大化，必定是“上有政策，下有對(duì)策”，想盡辦法來(lái)減少個(gè)人所得稅的數(shù)額。而自行納稅申報(bào)顯然是與這種本性相對(duì)立的，因此，人們?cè)跊](méi)有因?yàn)榧{稅獲得額外好處或者因?yàn)橥德┒惓袚?dān)任何責(zé)任時(shí)，必定不會(huì)主動(dòng)履行納稅義務(wù)。當(dāng)前我國(guó)自行申報(bào)程度沒(méi)有達(dá)到立法者預(yù)估的水平，很重要的原因就是因?yàn)榕涮椎募?lì)措施和懲罰措施不到位，不利于提高納稅人自行申報(bào)的積極性、主動(dòng)性，納稅人很難體會(huì)到稅收所帶來(lái)的好處。同時(shí)稅收處罰偏輕，情節(jié)嚴(yán)重的才處罰2000元以上10000元以下，違法成本較低，起不到威懾作用。

二、完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的建議

結(jié)合我國(guó)的國(guó)情實(shí)際，同時(shí)借鑒國(guó)外規(guī)范的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，綜合全文，提出以下建議：

（1）建立完善的信息化稅收征管系統(tǒng)。在稅務(wù)系統(tǒng)中為每位納稅人設(shè)置專門賬戶，可以用身份證號(hào)碼作為納稅人的納稅申報(bào)代碼。在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中，比如在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)金融賬戶、購(gòu)買基金股票都需要錄入身份證信息，這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要在稅務(wù)系統(tǒng)中輸入納稅人的身份證號(hào)碼就可以查詢到納稅人的涉稅信息。當(dāng)然這一系統(tǒng)的建立依賴于信息共享的基礎(chǔ)上，信息共享是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的不二選擇。信息化征管系統(tǒng)的建立不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管，而且也有利于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其工作人員進(jìn)行監(jiān)督。所有納稅人的所有納稅申報(bào)信息都保存在該系統(tǒng)中，增強(qiáng)了稅收的透明度，能有效防止腐敗和違法職務(wù)行為，保護(hù)納稅人的利益。比如可以學(xué)習(xí)英國(guó)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選出未納稅的人，然后將這一信息傳遞給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行具體催繳事務(wù)。

（2）完善自行納稅申報(bào)激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制。首先要強(qiáng)化全社會(huì)的納稅意識(shí)，利用新媒體等多種渠道加大對(duì)稅法知識(shí)的宣傳，讓人們?cè)跐撘颇行纬梢婪{稅的觀念。將納稅情況納入到個(gè)人信用征信體系中，將納稅狀況作為考量個(gè)人信用的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，并評(píng)定出不同等級(jí)，根據(jù)信用級(jí)別的不同給予不同程度的社會(huì)福利，以此提高自行納稅申報(bào)的積極性。只有在自行納稅申報(bào)相較于不履行此項(xiàng)義務(wù)所得到的好處要更多時(shí)，納稅人才會(huì)在對(duì)兩者進(jìn)行綜合衡量之后，履行納稅申報(bào)義務(wù)，也就是趨利心理的結(jié)果。所以在實(shí)行激勵(lì)政策的同時(shí)，也要嚴(yán)厲打擊偷漏稅等行為，增加其違法成本，以此遏制該類行為。

（3）完善納稅服務(wù)體系，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律義務(wù)和責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)解答納稅人的疑問(wèn)，為納稅人納稅申報(bào)提供幫助，消除納稅人的疑慮。建立服務(wù)型政府不是一句口號(hào)，而是要體現(xiàn)在具體工作當(dāng)中。為了更好地履行職責(zé)，需要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)和責(zé)任，使得各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互銜接，各司其職，各擔(dān)其責(zé)，形成一個(gè)完善的稅收管理和監(jiān)督體系。

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