大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)模式轉(zhuǎn)型

（中國(guó)石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東青島 266000 青島黃海學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院 山東青島043500）

伴隨著云計(jì)算的應(yīng)用，如何更經(jīng)濟(jì)更有效地從海量繁雜的數(shù)據(jù)中獲取有價(jià)值的信息成為開展各項(xiàng)工作面臨的首要問題，大數(shù)據(jù)基于其4V（Volume、Velocity、Variety、Value）的特點(diǎn)，集聚效果不容小覷。大數(shù)據(jù)技術(shù)也為審計(jì)工作帶來(lái)了新的機(jī)遇，它改變了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集、匯總、處理、分析、應(yīng)用的技術(shù)與方法，要求審計(jì)人員運(yùn)用全新的思維模式分析數(shù)據(jù)，這也為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型提供了最佳的時(shí)機(jī)。

一、傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺陷

（一）數(shù)據(jù)采集存在信息質(zhì)量與數(shù)量的不足

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員通過收集、觀察以及詢問等方式對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)審查、核對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等文字信息。在這種模式下，一方面，審計(jì)人員只有在被審計(jì)單位出具報(bào)表之后才能獲得相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，但由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表從編制到披露往往需要一定的時(shí)間，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的滯后性以及不確定性。另一方面，對(duì)于外部重要的非財(cái)務(wù)信息，雖然也提出了采集要求，但審計(jì)人員往往缺乏獲取的途徑與方式，信息應(yīng)有的價(jià)值沒有得到充分發(fā)揮。

從實(shí)踐來(lái)看，存在著大量審計(jì)人員通過調(diào)查外部非財(cái)務(wù)信息從而判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是否存在虛報(bào)現(xiàn)象的案例，因此，外部信息重要且必需，尤其是在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)某個(gè)員工在社交網(wǎng)絡(luò)上某一活動(dòng)都有可能成為判斷該企業(yè)某一重大事件的首要相關(guān)證據(jù)，審計(jì)人員必須提高對(duì)此類信息的重視程度。

（二）數(shù)據(jù)匯總過于苛求精確度

傳統(tǒng)的審計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性要求極高，不能否認(rèn)這項(xiàng)要求對(duì)于審計(jì)程序的指導(dǎo)意義以及得到審計(jì)結(jié)論的必要性，但當(dāng)我們利用大數(shù)據(jù)的科學(xué)分析方法全面監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)信息時(shí)會(huì)突然發(fā)現(xiàn)，很多微小、無(wú)價(jià)值的數(shù)據(jù)有了意義，例如數(shù)據(jù)A無(wú)法單獨(dú)作為證據(jù)，所以存在著很大的被丟棄風(fēng)險(xiǎn)，然而縱觀全貌，數(shù)據(jù)A與數(shù)據(jù)B存在著重要的相關(guān)性，而數(shù)據(jù)B恰恰反映了企業(yè)某一業(yè)務(wù)的重大舞弊現(xiàn)象，因此傳統(tǒng)審計(jì)模式下對(duì)于抽樣數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的嚴(yán)格要求變得不再重要，傳統(tǒng)審計(jì)模式下由于對(duì)于數(shù)據(jù)無(wú)法全面搜集，因此對(duì)于匯總到的每一個(gè)重要信息都要嚴(yán)格要求其精確度，然而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，某些被忽視的數(shù)據(jù)往往才是問題的關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于成本的原因，追求精確度的可行性降低，審計(jì)人員需要掌握的是通過對(duì)冗雜多樣、參差不齊的數(shù)據(jù)匯總、分類、相關(guān)性分析后判斷事物的大致發(fā)展趨勢(shì)與關(guān)聯(lián)性，這對(duì)審計(jì)人員的邏輯推理與全面把控能力提出了新的要求，同時(shí)也要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維方式和思維習(xí)慣，認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)時(shí)代下更注重?cái)?shù)據(jù)的完整與混雜程度，從而發(fā)現(xiàn)事物的全貌和真相。

（三）數(shù)據(jù)處理技術(shù)手段落后

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，更多的是利用抽樣分析和分析性程序，然而抽樣分析是有風(fēng)險(xiǎn)的，其中控制測(cè)試中的信賴過度與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)不可避免，加之又增添了細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒與誤受風(fēng)險(xiǎn)，在種種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的伴隨下，審計(jì)人員下一步的分析性工作程序又依賴于其自身的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)與判斷，主觀性極強(qiáng)且難以衡量，造成分析結(jié)果失真的可能性進(jìn)一步加大。同時(shí)，抽樣的樣本受限，在未被抽取的樣本中極有可能存在著與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)甚至直擊要害的“漏網(wǎng)之魚”，造成審計(jì)人員無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的信息全面勘測(cè)從而忽視某些重大舞弊行為。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，樣本檢測(cè)數(shù)量未能達(dá)到要求不能算作審計(jì)人員的重大差錯(cuò)，因此并不能對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行懲罰，這就給了某些缺乏職業(yè)道德的審計(jì)人員利用制度的缺陷進(jìn)行徇私舞弊的可乘之機(jī)。

抽樣技術(shù)從本質(zhì)來(lái)說是在數(shù)據(jù)量過大無(wú)法一一監(jiān)測(cè)的情況下使用的一種科學(xué)計(jì)算方法，其準(zhǔn)確度依賴于隨機(jī)抽樣的執(zhí)行質(zhì)量，然而在現(xiàn)實(shí)中，隨機(jī)性很難做到。大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的科學(xué)分析計(jì)算方法可以在保證信息全面檢測(cè)的同時(shí)減輕工作人員的人為修正時(shí)間，因此可以預(yù)見，對(duì)抽樣分析技術(shù)的運(yùn)用在未來(lái)將逐步減少。

（四）數(shù)據(jù)分析重因果關(guān)系，忽視事件整體

人類發(fā)展至今，分析事物時(shí)總是無(wú)法擯棄傳統(tǒng)的觀念——抓住因果關(guān)系。人們?cè)谫M(fèi)心費(fèi)力地搜集到有關(guān)其因果性的信息后，無(wú)論信息完整與否、準(zhǔn)確與否，總能感受到強(qiáng)烈的滿足感與成就感，這種心理感受往往使人們忽視搜集過程耗費(fèi)的巨大人力物力成本，以及該因果關(guān)系能否幫助我們得到最后的結(jié)論。答案通常是否定的，然而這種“不計(jì)成本”的行為在審計(jì)過程中屢見不鮮。按常理分析，一個(gè)企業(yè)在實(shí)施舞弊行為時(shí)一定會(huì)毀掉關(guān)鍵證據(jù)以及具有明顯因果關(guān)系的信息，因此審計(jì)人員搜集該信息的難度一定很大。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員應(yīng)該將主要精力放在尋找事物之間的相關(guān)關(guān)系上，這樣的信息雖然不能直接給出事物發(fā)展的準(zhǔn)確原因，但是它會(huì)提醒審計(jì)人員事務(wù)之間的相互聯(lián)系，從而為審計(jì)目標(biāo)的確立提供方向，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展。

（五）數(shù)據(jù)利用單一、信息含量少

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員最終提供給被審計(jì)單位和相關(guān)股東、債權(quán)人以及其他需要了解企業(yè)信息的人員的只有審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告的格式與要求都被人為限制，因此審計(jì)報(bào)告的作用往往只是為報(bào)表需要者提供信息，對(duì)于企業(yè)管理層預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展以及制定下一步規(guī)劃的作用不大，因此導(dǎo)致最終審計(jì)成果包含的信息含量較少。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員能夠提供的最終成果除了審計(jì)報(bào)告外，還有在審計(jì)過程中采集、挖掘、處理、匯總的大量相關(guān)資料與數(shù)據(jù)，例如某被審計(jì)單位客戶在自媒體等平臺(tái)上的公眾評(píng)價(jià)度、該單位相關(guān)員工對(duì)于企業(yè)是否做出潛在有害行為等，這些信息都可以作為審計(jì)結(jié)果的附帶產(chǎn)品提供給被審計(jì)單位，這些信息挖掘出了該單位現(xiàn)階段真實(shí)的、潛在的優(yōu)勢(shì)與不足，對(duì)于管理層而言，是非常有效的改善經(jīng)營(yíng)管理以及制定預(yù)算計(jì)劃的工具。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型

（一）從單一信息獲取向多渠道、高質(zhì)量信息采集轉(zhuǎn)型

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，先進(jìn)技術(shù)例如云計(jì)算、遺傳算法、審計(jì)機(jī)器人等的逐步發(fā)展和運(yùn)用，審計(jì)的實(shí)時(shí)處理和及時(shí)提供決策相關(guān)信息的目標(biāo)將得到充分實(shí)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的建立將帶來(lái)更大的便利與高效。首先，企業(yè)相關(guān)信息與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相連，可以實(shí)時(shí)更新和修正；然后，建立企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)播報(bào)，審計(jì)人員隨時(shí)隨地可以得到企業(yè)的一手資料，在財(cái)務(wù)報(bào)表出具之前對(duì)企業(yè)的發(fā)展與運(yùn)營(yíng)狀況得到一定的了解，同時(shí)該系統(tǒng)與外部局域網(wǎng)相連，審計(jì)人員從自媒體、新聞采訪等渠道得到的企業(yè)相關(guān)外部非財(cái)務(wù)信息將在該網(wǎng)站得到處理，兩個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新并實(shí)現(xiàn)共享，經(jīng)過大數(shù)據(jù)的處理將得到差異之處，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注該差異并進(jìn)行進(jìn)一步的分析；最后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)信息及時(shí)處理并上傳至企業(yè)的公共網(wǎng)站，供報(bào)告使用者觀看、分析，使企業(yè)的投資者、債權(quán)人可以及時(shí)得到企業(yè)相關(guān)信息。

（二）從苛求信息精確度向全面高效把控信息資源轉(zhuǎn)型

到目前為止，大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)技術(shù)還是建立在準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上。這種傳統(tǒng)的審計(jì)模式更多的適用于數(shù)據(jù)少且集中的情況，因?yàn)閿?shù)據(jù)數(shù)量受限，又集中反映在某個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，審計(jì)人員通過精準(zhǔn)要求數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度來(lái)發(fā)表審計(jì)結(jié)論和意見。

隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用范圍越來(lái)越廣泛，審計(jì)人員不應(yīng)再局限于對(duì)信息的精準(zhǔn)要求上，但這并不意味著準(zhǔn)確度不再重要，只是不再苛求每一個(gè)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)程度，審計(jì)證據(jù)要求可靠性，但可靠性并不等同于準(zhǔn)確性，而是要求數(shù)據(jù)能夠?yàn)樽詈蟮慕Y(jié)論服務(wù)，因此審計(jì)人員需要從一個(gè)更寬泛、更全面的角度來(lái)理解、解讀被審計(jì)單位，將“樣本=總體”的觀念銘記在心，在分析總結(jié)數(shù)據(jù)時(shí)，關(guān)注數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性以及相關(guān)程度，盡管擯棄了局部的精準(zhǔn)性要求，卻帶來(lái)了事物的全貌以及各個(gè)分支結(jié)構(gòu)，提高了工作效率。

（三）從抽樣分析技術(shù)向全樣本、多方位信息處理轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，數(shù)據(jù)相對(duì)單一且集中，審計(jì)人員通過抽樣的方式推斷整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，在樣本量足夠大的前提下，該數(shù)據(jù)具有一定的真實(shí)性與可靠性，但同時(shí)意味著人工成本的大幅度上升；很多小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了減輕工作量、降低成本，審計(jì)人員往往抽取了數(shù)量不達(dá)標(biāo)的樣本，得到的結(jié)論與事實(shí)不符。對(duì)于一些認(rèn)真工作、秉持嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度的審計(jì)人員來(lái)說，他們按照規(guī)定抽取樣本，仔細(xì)分析，但需要借助大量數(shù)學(xué)模型以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷、耗費(fèi)大量的時(shí)間才能得到最終的結(jié)論，而且常常面臨到因?yàn)闃颖镜挠邢扌远鲆暳舜罅康臉I(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，隱藏著極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)帶來(lái)的便利是可以預(yù)計(jì)的，審計(jì)人員不再需要耗時(shí)耗力地構(gòu)建模型分析數(shù)據(jù)，也不必使用隨機(jī)抽樣方法，而是對(duì)被審計(jì)單位的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行總體搜集與分析，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)模式使得審計(jì)人員可以建立總體審計(jì)的思維模式，對(duì)被審計(jì)單位與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的信息有一個(gè)全方位的了解與概括。

審計(jì)人員實(shí)行全樣本分析，一方面可以規(guī)避抽樣分析帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)隱藏的細(xì)節(jié)問題得以昭示并加以處理；另一方面，總體數(shù)據(jù)具有加總效果，信息之間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)往往能反映出單個(gè)數(shù)據(jù)無(wú)法顯示的問題，例如數(shù)據(jù)A與數(shù)據(jù)B單獨(dú)看皆無(wú)問題，但結(jié)合在一起卻能反映出企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大舞弊現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)人員帶來(lái)了總體把握審計(jì)對(duì)象的便利，從而可以更針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問題。

（四）從追求因果關(guān)系向全面檢測(cè)事物相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說，不僅僅是一個(gè)可以利用的分析手段，還給審計(jì)人員帶來(lái)了更多思想觀念上的沖擊，為其思維模式的轉(zhuǎn)變起到促進(jìn)作用。

傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，對(duì)審計(jì)人員的思維能力也有所要求，其執(zhí)行分析性程序時(shí)就是憑借自身多年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)判斷以及分析能力，大部分審計(jì)人員工作的重點(diǎn)都放在整理、處理、分析相應(yīng)科目以及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠上。然而，大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)于審計(jì)人員的要求將不僅僅局限于其專業(yè)學(xué)科知識(shí)的運(yùn)用能力，還對(duì)其邏輯思維能力提出了新的要求。審計(jì)人員要做到既降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又把握住企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)之間的聯(lián)系，就要把重心從研究數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系轉(zhuǎn)到全方位監(jiān)測(cè)信息之間的相互關(guān)系上，不必深究事物發(fā)生的原因，而是要知道某事物究竟“是什么”“與什么相關(guān)聯(lián)”，通過找到事物之間的關(guān)聯(lián)，就可以捕捉到事物現(xiàn)階段的發(fā)展程度以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，例如事物A的發(fā)生伴隨著事物B的發(fā)生，當(dāng)事物B出現(xiàn)問題卻找不到證據(jù)時(shí)，不必一直糾結(jié)于原因，可以通過觀察事物A的變化得到有關(guān)結(jié)論。大數(shù)據(jù)給審計(jì)人員帶來(lái)的便利就是將其對(duì)事物的認(rèn)識(shí)不僅僅停留在定性的層面上，信息數(shù)據(jù)化后，在定量的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性分析，數(shù)據(jù)像是連連看游戲中的物品，審計(jì)人員縱觀整個(gè)游戲版面，將相同或相似的物品相連，最后得到結(jié)論。

（五）從單一審計(jì)結(jié)果向全方位數(shù)據(jù)展示轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)為企業(yè)管理者和審計(jì)人員都提供了更大的利潤(rùn)空間，未來(lái)審計(jì)人員提供的成果中將不僅包含審計(jì)報(bào)告，有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)方向以及預(yù)測(cè)的比重將進(jìn)一步加大，審計(jì)人員通過對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將促進(jìn)審計(jì)成果的綜合利用。

審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)過程中獲取到的大量信息進(jìn)行匯總后，一方面通過大數(shù)據(jù)比對(duì)分析，可以得到企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理方面的發(fā)展趨勢(shì)以及相對(duì)于同類型企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，該數(shù)據(jù)是計(jì)算機(jī)根據(jù)概率算出，具有很強(qiáng)的客觀性；另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說，審計(jì)成果以數(shù)據(jù)形式留存，形成固化的規(guī)則，再遇到同類型的問題時(shí)，審計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)技術(shù)就可以精準(zhǔn)判斷出事物的一般發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，對(duì)于同公司的二次審計(jì)工作量將大大減輕，可以有效提高審計(jì)效率。

三、提高大數(shù)據(jù)在審計(jì)中應(yīng)用的策略

（一）制定大數(shù)據(jù)應(yīng)用的發(fā)展策略

大數(shù)據(jù)應(yīng)用在未來(lái)的審計(jì)工作中是必然的趨勢(shì)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好準(zhǔn)備，相應(yīng)的審計(jì)人員要在新時(shí)代的要求下提高自身職業(yè)修養(yǎng)，轉(zhuǎn)變觀念，采取應(yīng)對(duì)措施，建立相應(yīng)的審計(jì)新程序。目前，由于大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)理念和審計(jì)方法還缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)，使得審計(jì)人員在運(yùn)用新技術(shù)和新方法時(shí)感到無(wú)所適從，尤其是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相較于四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言對(duì)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用還處于初級(jí)階段，信息的獲取和使用上都存滯后性，這需要發(fā)揮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的引領(lǐng)作用，引進(jìn)人才推動(dòng)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。

（二）建立大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)分析應(yīng)用平臺(tái)

在大數(shù)據(jù)背景下，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的存儲(chǔ)方式以及分析程序都與傳統(tǒng)模式有所不同，信息數(shù)量的冗雜與優(yōu)劣參半的特征也對(duì)審計(jì)程序提出了新的要求，為了更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的開展，組建統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)將有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)時(shí)獲得并高效利用數(shù)據(jù)，同時(shí)與企業(yè)實(shí)時(shí)共享，減少數(shù)據(jù)流動(dòng)帶來(lái)的損失，降低存儲(chǔ)成本，提高審計(jì)效率。

四、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，意味著審計(jì)對(duì)象、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)環(huán)境都發(fā)生了較大的變化。審計(jì)對(duì)象從書面信息轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)信息，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從數(shù)據(jù)與審計(jì)主體自身風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)流動(dòng)中的泄露風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)環(huán)境也相應(yīng)改變，在給審計(jì)人員帶來(lái)便利的同時(shí)也帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)，如果審計(jì)人員不能及時(shí)調(diào)整自身知識(shí)修養(yǎng)、轉(zhuǎn)變觀念，審計(jì)工作的難度將進(jìn)一步加大。本文剖析了大數(shù)據(jù)時(shí)代傳統(tǒng)審計(jì)模式的缺陷，重點(diǎn)分析在新的背景下如何抓住機(jī)遇促進(jìn)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型，并提出了強(qiáng)化應(yīng)用的策略，期望對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、完善審計(jì)制度有促進(jìn)作用。