• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    重建成本信息相關(guān)性的思考

    2018-11-25 08:57:57中國(guó)石油西南油氣田分公司國(guó)際合作事業(yè)部四川成都610051
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年2期
    關(guān)鍵詞:決策成本信息

    (中國(guó)石油西南油氣田分公司國(guó)際合作事業(yè)部四川成都610051)

    一、成本信息相關(guān)性遺失的根源

    管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展停滯的原因是相關(guān)性的遺失這一論斷,已經(jīng)成為基本共識(shí)。然而,成本信息相關(guān)性的遺失,是一個(gè)歷史逐步發(fā)展的過(guò)程。

    (一)“兩權(quán)分離”造成內(nèi)外部信息需求差異

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要求能夠滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要,有助于對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括管理層、職工和工會(huì)、股東、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、中介機(jī)構(gòu)等不同的利益相關(guān)者。在兩權(quán)分離的情況下,利益相關(guān)方可以分為內(nèi)部人和外部人,其中管理層與職工可以劃分為內(nèi)部人,其他方劃分為外部人。內(nèi)部人基于自身利益(物質(zhì)報(bào)酬、聲譽(yù)等)治理企業(yè),創(chuàng)造公司業(yè)績(jī);外部人的利益關(guān)切點(diǎn)則具有較大差異,如股東要求投資回報(bào),政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)更加關(guān)心作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)的運(yùn)行穩(wěn)定、就業(yè)、稅收等經(jīng)濟(jì)與社會(huì)貢獻(xiàn),債權(quán)人關(guān)心償債能力,審計(jì)要求公允性等。雖然所有外部人的利益都要基于內(nèi)部人的治理成就,但是內(nèi)部人的前途命運(yùn)卻掌握在外部人手中,保守、穩(wěn)健、信息可比性、簡(jiǎn)單易理解性逐步替代了相關(guān)性,基于外部需求的財(cái)務(wù)報(bào)告信息逐步替代了基于內(nèi)部管理需求的管理報(bào)告信息,最終造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息居于統(tǒng)治地位,內(nèi)部管理層、財(cái)務(wù)人員疲于應(yīng)付外部財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

    (二)對(duì)成本信息重視度的不自覺(jué)漠視

    企業(yè)的發(fā)展途徑多種多樣,提高企業(yè)績(jī)效的方式也不僅僅局限于控制成本。理論上而言,規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)都能夠使企業(yè)快速成長(zhǎng)并取得良好的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī),從而實(shí)現(xiàn)管理層自身利益的最大化;而集約化發(fā)展、內(nèi)涵式發(fā)展則不見(jiàn)得能夠取得立竿見(jiàn)影的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),以占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)為例,2015年國(guó)企資產(chǎn)總額比1998年擴(kuò)張了5.3倍,年均增長(zhǎng)10%以上,但是績(jī)效并不突出,2015年國(guó)企資產(chǎn)回報(bào)率僅為2.87%。這與其間以規(guī)模發(fā)展類指標(biāo)為主要考核指標(biāo)的績(jī)效導(dǎo)向有一定關(guān)系,企業(yè)追逐規(guī)模的擴(kuò)大、產(chǎn)量的提升,這很大程度上又是通過(guò)提高杠桿率獲得的,而不是企業(yè)自身積累實(shí)現(xiàn),發(fā)展至今產(chǎn)能過(guò)剩。既然規(guī)模擴(kuò)大能夠成為主要業(yè)績(jī),對(duì)成本的高低會(huì)不自覺(jué)地漠視。

    (三)會(huì)計(jì)信息的顆粒度不斷降低

    管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的顆粒度要求明顯不同:管理會(huì)計(jì)要求盡可能對(duì)成本信息析細(xì)并建立邏輯上的聯(lián)系,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則在標(biāo)準(zhǔn)分類的基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總,而越是匯總的數(shù)據(jù)越是高度抽象、掩蓋更多聯(lián)系性,財(cái)務(wù)分析最終變成了就數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù),距離業(yè)務(wù)實(shí)際愈來(lái)愈遠(yuǎn)。此外,直接成本占總成本的比例越來(lái)越低,而管理、維護(hù)、研發(fā)等間接支出占總成本比例不斷提升,這些間接費(fèi)用如果不能以相關(guān)性更強(qiáng)的基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)品成本分配,則相應(yīng)的信息就會(huì)被扭曲,造成產(chǎn)品交叉補(bǔ)貼、責(zé)任中心成本信息不實(shí)等問(wèn)題,就會(huì)誤導(dǎo)決策,從而造成會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的降低。例如,石油石化行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度中規(guī)定的成本分?jǐn)偦A(chǔ)包括產(chǎn)量、開(kāi)井?dāng)?shù)、人數(shù)等,但是一些維護(hù)性成本與這些基礎(chǔ)的關(guān)聯(lián)性不一定很大。作業(yè)成本會(huì)計(jì)就是為解決間接成本分配過(guò)程中出現(xiàn)的成本-產(chǎn)品邏輯鏈斷裂嚴(yán)重的問(wèn)題,而提出來(lái)的基于成本動(dòng)因的一種解決辦法。作業(yè)成本法雖然在一定程度上精細(xì)了對(duì)成本描繪的顆粒度,目前來(lái)看,除了實(shí)施成本較高外,也依然存在與生產(chǎn)能力、成本性態(tài)、資源占用量的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)等相關(guān)性問(wèn)題的批評(píng)。

    (四)間接費(fèi)用使用效果評(píng)價(jià)的困難

    以管理費(fèi)用為例,包括一般管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等,不含組織生產(chǎn)管理的制造費(fèi)用,其費(fèi)用使用效果評(píng)價(jià)是非常困難的。我們經(jīng)常提到靠科技創(chuàng)新和管理創(chuàng)新提高效益,但是從企業(yè)創(chuàng)造的總效益中如何分離管理的貢獻(xiàn)十分困難。雖然間接費(fèi)用使用效益和效果的計(jì)量問(wèn)題使得對(duì)間接費(fèi)用評(píng)價(jià)和管控的難度非常大,但管理水平的高低對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效表現(xiàn)卻是至關(guān)重要,關(guān)鍵在于如何建立基于間接費(fèi)用的投入產(chǎn)出聯(lián)系。

    二、成本信息相關(guān)性重建的難題

    (一)財(cái)務(wù)成本無(wú)法直接滿足決策需求

    管理會(huì)計(jì)主要為了滿足內(nèi)部管理決策需要。與決策相關(guān)的成本概念包括:產(chǎn)品成本、固定與變動(dòng)成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本、邊際成本、重置成本、專屬與聯(lián)合成本、可選擇與約束成本等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以直接提供的只有產(chǎn)品成本、沉沒(méi)成本和部分重置成本,其他的大部分成本需要財(cái)務(wù)人員基于財(cái)務(wù)成本分析得出。

    同時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)品成本中,由于間接成本的比重越來(lái)越大,分配方法對(duì)成本水平的高低有十分重要的影響,進(jìn)而影響決策的可靠性。作業(yè)成本法之所以給業(yè)界帶來(lái)巨大的沖擊,就是以作業(yè)為成本分配基礎(chǔ)與傳統(tǒng)的分配基礎(chǔ)相比,可能給出完全不同的產(chǎn)品成本信息。因此,成本信息相關(guān)性的重建,則需要考慮決策對(duì)成本信息的需求。

    此外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息自身也存在一系列的相關(guān)性缺失的問(wèn)題,如會(huì)計(jì)信息失真、混淆、形式化、負(fù)相關(guān)等。這些問(wèn)題的存在,甚至對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要使用者——外部利益相關(guān)方的決策也會(huì)造成誤導(dǎo)。

    (二)成本信息隱含的內(nèi)容無(wú)法直接反映

    成本信息隱含了企業(yè)技術(shù)水平。工業(yè)企業(yè)的成本都是一定階段內(nèi)、由企業(yè)的技術(shù)水平、裝備狀況決定的,決定了所需要投入的人力資源 (活勞動(dòng)量)、物質(zhì)資源(死勞動(dòng)量)。對(duì)于采掘業(yè)而言,還包含了資源稟賦等自然約束性條件的限制。如對(duì)于天然氣開(kāi)采,地層壓力高、儲(chǔ)量豐富、底水不活躍、滲透性好,則開(kāi)采成本將會(huì)大大降低。這是企業(yè)生產(chǎn)的客觀基礎(chǔ),是決定性因素。

    成本信息隱含了管理水平。不同的生產(chǎn)組織方式對(duì)于成本有非常大的影響,隨著技術(shù)、特別是信息化、自動(dòng)化技術(shù)的進(jìn)步,給傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織方式帶來(lái)顯著沖擊。以天然氣開(kāi)采為例,在信息技術(shù)落后、自動(dòng)化水平較低的情況下,主要依靠人員進(jìn)行生產(chǎn)組織;而隨著數(shù)據(jù)采集與監(jiān)視控制系統(tǒng)(SCADA)、無(wú)人機(jī)巡視技術(shù)的廣泛應(yīng)用,無(wú)人值守井站、無(wú)人機(jī)巡線等方式替代了以人力資源使用為主的生產(chǎn)組織方式,成本大幅度節(jié)約;建設(shè)階段廣泛采用標(biāo)準(zhǔn)化、撬裝化等方式,工期、投資成本大幅度降低;人力資源素質(zhì)的不斷提升,管理效率長(zhǎng)足進(jìn)步,如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中問(wèn)題處理的時(shí)間有效降低、應(yīng)對(duì)外部?jī)r(jià)格等風(fēng)險(xiǎn)的能力提高,成本管控能力就會(huì)提升。

    成本信息隱含了外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況。任何一個(gè)企業(yè)都無(wú)法自給自足,均需要與外部市場(chǎng)進(jìn)行交互。國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力價(jià)格的波動(dòng),都會(huì)隱含在企業(yè)成本信息之中。如天然氣開(kāi)采過(guò)程中需要大量的鋼材,一些特種鋼材還需要進(jìn)口,那么鋼材價(jià)格的波動(dòng)都會(huì)構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分。

    成本信息隱含了社會(huì)管理成本。最直接的是國(guó)家稅收,“營(yíng)改增”政策的實(shí)施,企業(yè)稅負(fù)有效減低;安全環(huán)保政策趨嚴(yán),企業(yè)的投入就會(huì)加大;社區(qū)環(huán)境復(fù)雜,征地拆遷、支持社區(qū)發(fā)展支出就會(huì)提高。

    以上所有影響企業(yè)成本的信息都隱含起來(lái)了,若能進(jìn)一步分離成本信息與其背后原因的關(guān)聯(lián)性,則成本的相關(guān)性將會(huì)大大加強(qiáng)。

    (三)成本信息的相關(guān)性受“成本效益原則”的制約

    隱含信息大部分是非價(jià)值型、量綱不統(tǒng)一的信息,與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的貨幣計(jì)量要求存在明顯的矛盾。分離出這些信息并顯性化、同時(shí)與對(duì)應(yīng)的成本建立直接聯(lián)系,是需要花費(fèi)代價(jià)的,因此,重構(gòu)信息需要權(quán)衡“投入產(chǎn)出”。這種權(quán)衡不僅是靜態(tài)的,而且是動(dòng)態(tài)的,有可能從戰(zhàn)略上而言這種投入值得,但現(xiàn)實(shí)中,很多企業(yè)則往往基于當(dāng)前的考量,如資金約束、效果滯后甚至不顯著等,而不會(huì)投入。

    在面臨重重挑戰(zhàn)的情況下,管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重構(gòu)是一個(gè)系統(tǒng)工程,是公司的整體戰(zhàn)略行為。而當(dāng)前主管財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師也好、財(cái)務(wù)總監(jiān)也好,并未被賦予足夠的職權(quán)來(lái)完成這一任務(wù),財(cái)務(wù)人員陷入財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)而不能自拔。因此,沒(méi)有公司的整體支持,深入實(shí)施管理會(huì)計(jì)困難重重。

    (四)費(fèi)用觀念的重構(gòu)受傳統(tǒng)的束縛深重

    進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后,腦力勞動(dòng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展的重要程度與體力勞動(dòng)相比,愈加重要。智能制造加速了技術(shù)對(duì)簡(jiǎn)單勞動(dòng)的替代,管理創(chuàng)新已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要源動(dòng)力。然而,最具價(jià)值貢獻(xiàn)的知識(shí)工作者的勞動(dòng)被劃入了非生產(chǎn)性勞動(dòng),所發(fā)生的管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、客戶服務(wù)費(fèi)用、前期決策成本等,大部分當(dāng)期費(fèi)用化了,企業(yè)管理的重心放在了所謂的可控成本、然而事實(shí)上深受當(dāng)前技術(shù)水平約束并不那么可控的直接生產(chǎn)成本上,造成本末倒置。德魯克指出,管理當(dāng)局只能控制面向未來(lái)的費(fèi)用,也即資本投資和管理費(fèi)用,包括“設(shè)備和裝置的費(fèi)用、研究和推銷產(chǎn)品的費(fèi)用、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和人員開(kāi)發(fā)的費(fèi)用、管理和組織的費(fèi)用、顧客服務(wù)的費(fèi)用和廣告的費(fèi)用等”。

    三、重建成本信息相關(guān)性的幾點(diǎn)思考

    成本信息是企業(yè)管理中重要的決策參考依據(jù)和基礎(chǔ),也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要參數(shù)。重建管理成本信息相關(guān)性需要堅(jiān)持以管理活動(dòng)論為指導(dǎo),服務(wù)于企業(yè)管理過(guò)程中的四項(xiàng)主要決策內(nèi)容:一是各級(jí)管理人員的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策;二是高層管理者基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展利益的決策,即投資戰(zhàn)略決策;三是特殊項(xiàng)目的決策與項(xiàng)目管理活動(dòng)決策,即戰(zhàn)略策略計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程決策;四是企業(yè)的融資決策,同時(shí)提供信息給資本市場(chǎng)以信心,以獲取低成本的資金、確?,F(xiàn)金流穩(wěn)定。這四項(xiàng)決策基本涵蓋了企業(yè)的投融資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

    企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從本質(zhì)上來(lái)講,都是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合。無(wú)論是源于日本的成本企畫,還是發(fā)軔于美國(guó)的作業(yè)成本會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、折現(xiàn)現(xiàn)金流(DCF)等管理會(huì)計(jì)方法,其目的都是為了達(dá)到技術(shù)功能-經(jīng)濟(jì)節(jié)約的均衡,最終實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值。例如,價(jià)值工程做的工作,就是功能與成本的權(quán)衡,實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值最大化。因此,重建成本信息的相關(guān)性,根本途徑就是從經(jīng)濟(jì)意義上進(jìn)行成本的分配。

    (一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息系統(tǒng)的有機(jī)融合,打通業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)聯(lián)結(jié)通道

    隨著信息化建設(shè)的推進(jìn),我國(guó)大部分企業(yè)或多或少地均建立了各類管理信息系統(tǒng)。除了財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)在大部分大中型、甚至小型企業(yè)廣泛應(yīng)用之外,還包括生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、營(yíng)銷系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)。但是,財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)相互獨(dú)立、自成體系、并行運(yùn)行,信息對(duì)接與共享程度低。以走在信息化建設(shè)較為靠前的某大型石油企業(yè)為例,雖然這些信息管理系統(tǒng)均已長(zhǎng)期運(yùn)行、較為成熟,但是各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享程度依然非常低,“信息孤島”仍然大量存在。因此,企業(yè)在部署、升級(jí)改造管理信息系統(tǒng)時(shí),如果能夠充分征求各方的需求,并建立不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口,那么數(shù)據(jù)共享程度將會(huì)進(jìn)一步得到提高,才能滿足管理會(huì)計(jì)體系的細(xì)顆粒海量信息需求,大數(shù)據(jù)分析工具才有用武之地。否則,即使財(cái)務(wù)人員擁有大數(shù)據(jù)思維、業(yè)財(cái)融合的愿望,也仍有巧婦難為無(wú)米之炊之虞。

    經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際成本分析是非常強(qiáng)大的理論武器,也是企業(yè)管理的有用工具。但是財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法提供邊際成本信息,需要特殊的分析才能得到。類似地,價(jià)格走勢(shì)預(yù)測(cè)、成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)等基于未來(lái)的數(shù)據(jù)都是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)所無(wú)法提供的,而根據(jù)歷史數(shù)據(jù)能夠在一定程度上預(yù)測(cè)未來(lái),同時(shí)也只有基于未來(lái)的數(shù)據(jù)才與決策相關(guān)。因此,企業(yè)應(yīng)建立除了歷史成本之外的包含多種影響決策的因素?cái)?shù)據(jù)庫(kù)。

    (二)從經(jīng)濟(jì)意義上分配成本費(fèi)用特別是間接費(fèi)用

    企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本歸集與分配問(wèn)題,是影響存貨價(jià)值的重要因素,也是成本分析喪失相關(guān)性的主要原因。從本質(zhì)上而言,間接成本是否與成本對(duì)象之間存在因果關(guān)系,是核心判斷標(biāo)準(zhǔn)。間接費(fèi)用的分配既要考慮多種產(chǎn)品之間的分配,也要考慮不同經(jīng)營(yíng)方式——商品經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)之間的分配。標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、資源消耗(RCA)構(gòu)建了多產(chǎn)品情況下的分配標(biāo)準(zhǔn),解決的是商品經(jīng)營(yíng)分配的問(wèn)題。資本經(jīng)營(yíng)則體現(xiàn)為管理費(fèi)用的形式,而管理費(fèi)用在現(xiàn)行會(huì)計(jì)框架下作為期間費(fèi)用是不進(jìn)行分配的。因此,若采取完全成本觀,則需要將企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng),包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、市場(chǎng)營(yíng)銷、供應(yīng)鏈、人力資源、財(cái)務(wù)、安全環(huán)保、資本運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)單獨(dú)會(huì)計(jì)核算,并最終按業(yè)務(wù)類型分配到成本對(duì)象——商品或金融產(chǎn)品中去,體現(xiàn)配比原則。

    馬克思指出,價(jià)值是人類勞動(dòng)在商品中的凝結(jié),這里的勞動(dòng)既包括機(jī)器設(shè)備等物質(zhì)要素的死勞動(dòng),也包括人的操作、管理、思考等活勞動(dòng),衡量尺度是時(shí)間。而時(shí)間要素則是企業(yè)所有數(shù)據(jù)系統(tǒng)中尚未給予充分重視的,除了機(jī)器工時(shí)之外。這里的主要難題在于對(duì)活勞動(dòng)的統(tǒng)計(jì)難題,采集的困難、客觀性難以保證。但是隨著信息技術(shù)的日新月異,這些問(wèn)題都已迎刃而解。如果能夠采集“死勞動(dòng)”與“活勞動(dòng)”的時(shí)間、花費(fèi)的成本費(fèi)用,并與成本對(duì)象建立聯(lián)系,則成本分配都可以以時(shí)間為基準(zhǔn),由于勞動(dòng)時(shí)間與成本對(duì)象是緊密聯(lián)系的,成本信息與管理活動(dòng)、產(chǎn)品完全相關(guān),可以解釋成本的高低、勞動(dòng)的效率等問(wèn)題。例如:某科研人員同時(shí)開(kāi)展排水采氣和酸化壓裂兩項(xiàng)采氣工藝措施,如果能夠記錄其花在兩項(xiàng)科研活動(dòng)中的時(shí)間分別是多少,就可以分配其產(chǎn)生的成本并與對(duì)應(yīng)的收益進(jìn)行匹配;如果多人的數(shù)據(jù)都能采集,則可以評(píng)價(jià)不同人員的工作效率與效果;如果所有企業(yè)都能夠采集時(shí)間數(shù)據(jù),則可以形成分行業(yè)的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),就能夠?qū)€(gè)別企業(yè)的勞動(dòng)效率進(jìn)行對(duì)比和評(píng)價(jià)。

    (三)利用信息化技術(shù)提升信息粒度,使成本產(chǎn)生原因顯性化

    信息粒度是指信息單元的大小與粗糙程度。以管理費(fèi)用為例,損益表中所列的管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元,我們只能知道這家企業(yè)管理活動(dòng)所花費(fèi)的費(fèi)用是這么多,但不知道哪項(xiàng)活動(dòng)花費(fèi)了多少錢。一位管理人員可能開(kāi)展多項(xiàng)管理活動(dòng),完成多項(xiàng)不同的工作任務(wù),解決不同的問(wèn)題;同時(shí),多位管理人員可能在合作完成同一項(xiàng)工作任務(wù)。如果每一項(xiàng)成本費(fèi)用能夠被貼上更多的“標(biāo)簽”,則成本費(fèi)用的顆粒度會(huì)更加細(xì)膩,信息的有用性將得到大幅度提升。

    以筆者對(duì)某氣礦進(jìn)行的采氣單井成本還原分析為例,我們對(duì)該氣礦的644口單井進(jìn)行了成本還原,建立了單井的井史、技術(shù)、生產(chǎn)耗費(fèi)、各種措施作業(yè)的投入產(chǎn)出情況、人力投入情況、資源潛力、地理環(huán)境等資料庫(kù),經(jīng)過(guò)技術(shù)與財(cái)務(wù)人員的通力配合,盡可能地將單井生產(chǎn)完全成本進(jìn)行完整歸集;經(jīng)過(guò)分析,識(shí)別出無(wú)經(jīng)濟(jì)價(jià)值建議關(guān)閉井近200口,有價(jià)值的作業(yè)措施為泡排和增壓氣舉作業(yè),其他如回采上試、電潛泵、機(jī)抽等作業(yè)措施無(wú)效,人力資源投入方面的浪費(fèi)達(dá)30%并提出改進(jìn)方向。這些信息要么未得到有效采集而零散封存在各種檔案資料中,要么分散在各個(gè)信息系統(tǒng)中,整理資料的難度之大、花費(fèi)的時(shí)間之長(zhǎng)占據(jù)了該項(xiàng)工作的主要部分。同時(shí),由于部分信息顆粒度仍然粗糙,成本分配依然存在不準(zhǔn)確的可能,影響分析效果。例如,對(duì)多口單井進(jìn)行泡排等作業(yè)措施的隊(duì)伍所費(fèi)成本,由于未能搜集到其真實(shí)花費(fèi)時(shí)間,不得不由技術(shù)人員按照各氣井的井下作業(yè)難度進(jìn)行主觀估計(jì)。如果這些信息能夠在生產(chǎn)過(guò)程中隨時(shí)采集,那么在成本分析過(guò)程中就不會(huì)出現(xiàn)就數(shù)字討論數(shù)字的現(xiàn)象。

    (四)健全成本管理制度環(huán)境,倡導(dǎo)學(xué)習(xí)型組織和創(chuàng)新文化

    落實(shí)真正意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度,由財(cái)務(wù)體系推動(dòng)成本相關(guān)性的提升。張?jiān)仆ぃ?003)分析了我國(guó)的總會(huì)計(jì)師制度與西方的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的差異,認(rèn)為總會(huì)計(jì)師側(cè)重于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,而財(cái)務(wù)總監(jiān)則側(cè)重于價(jià)值管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)審計(jì)。胡真真(2014)對(duì)2012年1 365家上市公司進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),我國(guó)的CFO工作重點(diǎn)仍偏重于會(huì)計(jì)報(bào)告,戰(zhàn)略支持職能弱化。這種制度安排,使得財(cái)務(wù)人員不得不以財(cái)務(wù)報(bào)告工作為中心,決策支持、戰(zhàn)略支持、價(jià)值管理等職能履行不足,無(wú)法或無(wú)力重建成本信息的相關(guān)性,決策支持力度不夠,造成財(cái)務(wù)隊(duì)伍非價(jià)值創(chuàng)造者的假象,進(jìn)而管理層會(huì)輕視財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)工作,形成惡性循環(huán)。為此,應(yīng)全面落實(shí)真正意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度 (無(wú)論名義上叫財(cái)務(wù)總監(jiān)還是總會(huì)計(jì)師),發(fā)揮組織財(cái)務(wù)資源、獨(dú)立監(jiān)督和為出資人資產(chǎn)保值增值等職能,著力推進(jìn)財(cái)務(wù)價(jià)值管理,由公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)推動(dòng)重塑成本相關(guān)性。

    大力推行管理會(huì)計(jì),需求側(cè)拉動(dòng)成本相關(guān)性提升。2014年財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,并于2016年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》和22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引(征求意見(jiàn)稿)。財(cái)政部作為全國(guó)會(huì)計(jì)主管部門建立了管理會(huì)計(jì)的基本框架并發(fā)布,足見(jiàn)國(guó)家層面對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視。但是,這些指引是參照而非強(qiáng)制性執(zhí)行的,企業(yè)管理實(shí)務(wù)中,仍有可能存在推行不力的現(xiàn)象。雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理模式千差萬(wàn)別,不可能完全照搬,不過(guò),企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)該將管理會(huì)計(jì)工作形成一項(xiàng)重要的工作制度固化下來(lái)。有了制度保障,才會(huì)有更加充分的人力、物力資源保障,工作才有可能做出成效。管理會(huì)計(jì)體系的重要內(nèi)容之一是成本管理,推行管理會(huì)計(jì)的核心工作之一就是成本管理。管理會(huì)計(jì)信息需求可以拉動(dòng)成本相關(guān)性的提升。

    學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是重建成本信息相關(guān)性的重要保障。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)外部環(huán)境均在發(fā)生日新月異的變化,例如市場(chǎng)由產(chǎn)品導(dǎo)向轉(zhuǎn)向客戶需求導(dǎo)向,技術(shù)上互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)突飛猛進(jìn),運(yùn)營(yíng)方式上即時(shí)制造、職能制造、戰(zhàn)略聯(lián)盟、互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式等層出不窮,管理手段上大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算能力迅猛提升,都對(duì)成本信息的形成、構(gòu)造產(chǎn)生巨大沖擊,需要財(cái)務(wù)人員深刻理解這些技術(shù)背景,唯有不斷學(xué)習(xí)才能跟得上時(shí)代的步伐,創(chuàng)新管理才能不被落伍和淘汰。因此,應(yīng)建立學(xué)習(xí)型組織和科研型財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì),培育學(xué)習(xí)文化、創(chuàng)新文化為核心的財(cái)務(wù)文化,從業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力方面保障成本信息相關(guān)性。

    猜你喜歡
    決策成本信息
    為可持續(xù)決策提供依據(jù)
    2021年最新酒駕成本清單
    河南電力(2021年5期)2021-05-29 02:10:00
    決策為什么失誤了
    溫子仁,你還是適合拍小成本
    電影(2018年12期)2018-12-23 02:18:48
    訂閱信息
    中華手工(2017年2期)2017-06-06 23:00:31
    展會(huì)信息
    獨(dú)聯(lián)體各國(guó)的勞動(dòng)力成本
    揪出“潛伏”的打印成本
    關(guān)于抗美援朝出兵決策的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
    軍事歷史(1997年5期)1997-08-21 02:36:06
    湘贛邊秋收起義的決策經(jīng)過(guò)
    軍事歷史(1991年5期)1991-08-16 02:17:34
    久久精品国产清高在天天线| 国产伦精品一区二区三区四那| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 成年免费大片在线观看| 国产精品久久久久久精品电影| 18禁国产床啪视频网站| 校园春色视频在线观看| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 真实男女啪啪啪动态图| 长腿黑丝高跟| 亚洲最大成人中文| 美女高潮的动态| 深爱激情五月婷婷| 亚洲国产精品sss在线观看| 色综合婷婷激情| 亚洲七黄色美女视频| 亚洲精品在线美女| 亚洲在线观看片| 亚洲五月天丁香| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 老司机午夜十八禁免费视频| 91麻豆精品激情在线观看国产| 成年女人看的毛片在线观看| 国产精品久久电影中文字幕| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 亚洲成人免费电影在线观看| 亚洲人成网站在线播| 欧美激情在线99| 国产野战对白在线观看| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 一级毛片女人18水好多| 日本免费a在线| 久久久久亚洲av毛片大全| 美女被艹到高潮喷水动态| 国产亚洲av嫩草精品影院| 日韩人妻高清精品专区| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 夜夜爽天天搞| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 久久久国产精品麻豆| av天堂中文字幕网| 青草久久国产| 国内揄拍国产精品人妻在线| 白带黄色成豆腐渣| 国产在线精品亚洲第一网站| 久久性视频一级片| 黄片小视频在线播放| 日本成人三级电影网站| 看免费av毛片| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 欧美一区二区亚洲| 亚洲无线观看免费| 校园春色视频在线观看| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 好男人在线观看高清免费视频| 母亲3免费完整高清在线观看| 亚洲精品色激情综合| 一区二区三区高清视频在线| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 99久久精品一区二区三区| 久久精品国产综合久久久| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 国产淫片久久久久久久久 | 免费看光身美女| 精品人妻一区二区三区麻豆 | 亚洲精品在线观看二区| 成年版毛片免费区| 窝窝影院91人妻| 成年免费大片在线观看| 两个人视频免费观看高清| 精品国产美女av久久久久小说| 欧美+亚洲+日韩+国产| 少妇高潮的动态图| 国产高清三级在线| 免费在线观看成人毛片| a在线观看视频网站| 国产三级黄色录像| 亚洲乱码一区二区免费版| 99热精品在线国产| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 午夜福利成人在线免费观看| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 国产成年人精品一区二区| 日韩大尺度精品在线看网址| 成熟少妇高潮喷水视频| 美女 人体艺术 gogo| 亚洲精品久久国产高清桃花| e午夜精品久久久久久久| 热99re8久久精品国产| 99热这里只有精品一区| 最近最新中文字幕大全电影3| 99热这里只有是精品50| 欧美绝顶高潮抽搐喷水| 国产精品久久久久久久电影 | 色综合亚洲欧美另类图片| 婷婷六月久久综合丁香| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 人人妻人人澡欧美一区二区| avwww免费| 岛国视频午夜一区免费看| 哪里可以看免费的av片| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区| 一个人免费在线观看的高清视频| 极品教师在线免费播放| 十八禁网站免费在线| 一级作爱视频免费观看| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 最好的美女福利视频网| 国产99白浆流出| 国产免费男女视频| 国产色婷婷99| 欧美另类亚洲清纯唯美| 性欧美人与动物交配| 久久精品国产清高在天天线| 神马国产精品三级电影在线观看| 动漫黄色视频在线观看| 国产av麻豆久久久久久久| 操出白浆在线播放| 18禁美女被吸乳视频| avwww免费| 亚洲成人久久性| 亚洲成av人片在线播放无| 欧美黄色淫秽网站| 成人鲁丝片一二三区免费| 亚洲人成电影免费在线| 99国产精品一区二区蜜桃av| 日日夜夜操网爽| 亚洲成av人片免费观看| 日韩av在线大香蕉| 久久精品人妻少妇| 制服人妻中文乱码| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 俄罗斯特黄特色一大片| 一级a爱片免费观看的视频| 麻豆成人av在线观看| 国产伦精品一区二区三区四那| 亚洲av电影不卡..在线观看| 日韩高清综合在线| 在线免费观看的www视频| 国产一级毛片七仙女欲春2| 日本熟妇午夜| 日本三级黄在线观看| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 欧美黑人欧美精品刺激| 亚洲美女黄片视频| 亚洲精品在线美女| 99国产精品一区二区三区| 制服人妻中文乱码| 日本免费a在线| www.999成人在线观看| 午夜福利高清视频| 国产亚洲精品一区二区www| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 午夜精品在线福利| 嫩草影院精品99| 精品久久久久久久久久久久久| 亚洲av免费在线观看| 老司机在亚洲福利影院| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 国产美女午夜福利| 亚洲av成人av| 黄色成人免费大全| 欧美中文综合在线视频| 国产真实乱freesex| 哪里可以看免费的av片| 午夜影院日韩av| 欧美日韩黄片免| 在线天堂最新版资源| 精品久久久久久久久久免费视频| x7x7x7水蜜桃| 男女视频在线观看网站免费| 欧美性猛交黑人性爽| 99热只有精品国产| 国产伦精品一区二区三区视频9 | 国产免费男女视频| 波多野结衣巨乳人妻| 看免费av毛片| 男女那种视频在线观看| 免费看日本二区| 国产69精品久久久久777片| 久久久国产成人免费| 69av精品久久久久久| 国产精品三级大全| 亚洲激情在线av| 99国产极品粉嫩在线观看| 在线观看免费视频日本深夜| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 怎么达到女性高潮| 精品日产1卡2卡| 无人区码免费观看不卡| 亚洲最大成人手机在线| 日日干狠狠操夜夜爽| 亚洲性夜色夜夜综合| 欧美一区二区国产精品久久精品| 黄片小视频在线播放| 啦啦啦免费观看视频1| 久久精品国产自在天天线| 五月伊人婷婷丁香| 色噜噜av男人的天堂激情| 好男人电影高清在线观看| 悠悠久久av| ponron亚洲| 中文字幕av成人在线电影| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 中文字幕av成人在线电影| 在线观看免费视频日本深夜| 亚洲最大成人中文| av福利片在线观看| 国产亚洲精品一区二区www| 午夜精品一区二区三区免费看| 久久人妻av系列| 中文在线观看免费www的网站| 亚洲不卡免费看| 性欧美人与动物交配| 男人的好看免费观看在线视频| 国产精品女同一区二区软件 | 色吧在线观看| 亚洲精品成人久久久久久| 精品人妻1区二区| 久久久久亚洲av毛片大全| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 欧美精品啪啪一区二区三区| 国产激情偷乱视频一区二区| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 麻豆成人午夜福利视频| 最近最新免费中文字幕在线| 欧美性猛交╳xxx乱大交人| 天堂√8在线中文| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 精品久久久久久,| 午夜福利18| 2021天堂中文幕一二区在线观| 好男人电影高清在线观看| 我的老师免费观看完整版| 91字幕亚洲| 中文字幕av成人在线电影| 久久久久久久亚洲中文字幕 | 日本免费a在线| 美女黄网站色视频| 91字幕亚洲| 日韩国内少妇激情av| 国产色婷婷99| 精品一区二区三区av网在线观看| 黑人欧美特级aaaaaa片| 真实男女啪啪啪动态图| 国产色婷婷99| 免费观看精品视频网站| 黑人欧美特级aaaaaa片| 怎么达到女性高潮| 最新美女视频免费是黄的| 亚洲人成网站高清观看| 免费在线观看日本一区| 怎么达到女性高潮| 好看av亚洲va欧美ⅴa在| 老熟妇乱子伦视频在线观看| 日韩中文字幕欧美一区二区| 国产伦一二天堂av在线观看| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 在线国产一区二区在线| 日日夜夜操网爽| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 欧美丝袜亚洲另类 | 真人一进一出gif抽搐免费| 免费看美女性在线毛片视频| 最近最新中文字幕大全免费视频| 亚洲五月天丁香| 老鸭窝网址在线观看| 好男人在线观看高清免费视频| 在线免费观看不下载黄p国产 | 在线观看免费视频日本深夜| 日本与韩国留学比较| 亚洲精品粉嫩美女一区| 久久亚洲真实| 亚洲五月天丁香| 成年免费大片在线观看| 欧美一级a爱片免费观看看| 免费观看精品视频网站| 高清在线国产一区| netflix在线观看网站| 成人国产综合亚洲| 免费av不卡在线播放| 搞女人的毛片| av福利片在线观看| 在线天堂最新版资源| 国产精品亚洲一级av第二区| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 国产视频一区二区在线看| 国产精品亚洲一级av第二区| 成年女人看的毛片在线观看| 国产爱豆传媒在线观看| 国产成年人精品一区二区| 亚洲精品粉嫩美女一区| 天天躁日日操中文字幕| 99久国产av精品| 韩国av一区二区三区四区| 一级毛片高清免费大全| 久久性视频一级片| 国产淫片久久久久久久久 | 国产亚洲精品综合一区在线观看| 国产免费男女视频| 欧美区成人在线视频| 国产精品综合久久久久久久免费| 成人av一区二区三区在线看| avwww免费| 长腿黑丝高跟| 99精品久久久久人妻精品| 日韩大尺度精品在线看网址| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 国产一区二区在线观看日韩 | 久久久精品欧美日韩精品| 日韩有码中文字幕| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 大型黄色视频在线免费观看| 丰满人妻一区二区三区视频av | 日韩高清综合在线| 成年免费大片在线观看| 两个人看的免费小视频| 国产探花在线观看一区二区| 内射极品少妇av片p| 成人特级黄色片久久久久久久| 亚洲专区中文字幕在线| 黄色女人牲交| 久久香蕉国产精品| 日韩欧美免费精品| 亚洲av免费高清在线观看| 桃色一区二区三区在线观看| 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 欧美一级a爱片免费观看看| 韩国av一区二区三区四区| 精品不卡国产一区二区三区| 中亚洲国语对白在线视频| 最近在线观看免费完整版| e午夜精品久久久久久久| 精品人妻一区二区三区麻豆 | 免费在线观看影片大全网站| 国产真实伦视频高清在线观看 | 哪里可以看免费的av片| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 性色avwww在线观看| aaaaa片日本免费| 国产 一区 欧美 日韩| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 国产伦在线观看视频一区| 动漫黄色视频在线观看| 日韩欧美精品v在线| 亚洲av免费在线观看| 免费看美女性在线毛片视频| 免费观看的影片在线观看| 国产69精品久久久久777片| 成熟少妇高潮喷水视频| 免费观看精品视频网站| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 午夜两性在线视频| 亚洲精品日韩av片在线观看 | 狠狠狠狠99中文字幕| aaaaa片日本免费| 中文字幕久久专区| 国产午夜福利久久久久久| 97超视频在线观看视频| 国产精品久久久久久人妻精品电影| 亚洲成a人片在线一区二区| 动漫黄色视频在线观看| 婷婷精品国产亚洲av在线| 国产精品,欧美在线| 九九热线精品视视频播放| 午夜精品久久久久久毛片777| 99热精品在线国产| 亚洲人成网站在线播放欧美日韩| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 日本a在线网址| 99热6这里只有精品| 婷婷精品国产亚洲av在线| 在线观看一区二区三区| 国产精品女同一区二区软件 | 99国产精品一区二区蜜桃av| 99在线视频只有这里精品首页| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区| 99精品在免费线老司机午夜| 又黄又爽又免费观看的视频| 神马国产精品三级电影在线观看| 男女床上黄色一级片免费看| 高清毛片免费观看视频网站| 老司机午夜福利在线观看视频| 91九色精品人成在线观看| 亚洲专区国产一区二区| 国产精品久久久人人做人人爽| 一夜夜www| www.熟女人妻精品国产| 婷婷亚洲欧美| 亚洲真实伦在线观看| 91麻豆av在线| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 欧美区成人在线视频| 国产精品影院久久| 丰满的人妻完整版| 国产黄色小视频在线观看| 亚洲成人久久爱视频| 久久人妻av系列| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 免费看a级黄色片| 九九热线精品视视频播放| 久久久国产成人免费| 老师上课跳d突然被开到最大视频 久久午夜综合久久蜜桃 | 日本成人三级电影网站| 村上凉子中文字幕在线| 亚洲性夜色夜夜综合| 午夜免费激情av| 色尼玛亚洲综合影院| 日韩精品中文字幕看吧| 3wmmmm亚洲av在线观看| 久久6这里有精品| 色尼玛亚洲综合影院| 精品国产亚洲在线| 国产高清视频在线观看网站| 在线观看日韩欧美| netflix在线观看网站| 亚洲成人中文字幕在线播放| 夜夜爽天天搞| 国产 一区 欧美 日韩| 老熟妇仑乱视频hdxx| 舔av片在线| 婷婷丁香在线五月| 麻豆成人av在线观看| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 国产成人av教育| 免费av观看视频| 成人三级黄色视频| 在线观看美女被高潮喷水网站 | 亚洲av不卡在线观看| 99久久成人亚洲精品观看| 国产午夜精品论理片| 日韩欧美精品v在线| 国产精品爽爽va在线观看网站| 熟女人妻精品中文字幕| 国产精品电影一区二区三区| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 婷婷六月久久综合丁香| 成人午夜高清在线视频| 欧美成人免费av一区二区三区| 日本熟妇午夜| 欧美av亚洲av综合av国产av| 中文字幕人妻丝袜一区二区| 制服丝袜大香蕉在线| 欧美中文日本在线观看视频| 白带黄色成豆腐渣| 亚洲片人在线观看| 夜夜爽天天搞| 亚洲第一电影网av| 亚洲av五月六月丁香网| 久久亚洲精品不卡| 母亲3免费完整高清在线观看| 欧美日韩福利视频一区二区| 观看免费一级毛片| 国产伦在线观看视频一区| 欧美日韩黄片免| 搡女人真爽免费视频火全软件 | 国产成人aa在线观看| 看片在线看免费视频| 午夜福利高清视频| 国产亚洲欧美在线一区二区| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 亚洲 国产 在线| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 在线观看日韩欧美| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 日韩人妻高清精品专区| 久久久久久国产a免费观看| 少妇人妻精品综合一区二区 | 一二三四社区在线视频社区8| 午夜免费激情av| 精品久久久久久久久久免费视频| 亚洲一区二区三区色噜噜| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 青草久久国产| 国产成人av激情在线播放| 国产精品综合久久久久久久免费| 床上黄色一级片| 操出白浆在线播放| 丁香六月欧美| 最好的美女福利视频网| 长腿黑丝高跟| 国产亚洲av嫩草精品影院| 真实男女啪啪啪动态图| 老司机在亚洲福利影院| 午夜a级毛片| 看免费av毛片| 欧美精品啪啪一区二区三区| 国产主播在线观看一区二区| 久久性视频一级片| 少妇的逼水好多| 神马国产精品三级电影在线观看| 香蕉丝袜av| 亚洲avbb在线观看| 黄色成人免费大全| 久久精品91蜜桃| 色噜噜av男人的天堂激情| 一个人观看的视频www高清免费观看| 色综合欧美亚洲国产小说| 国产综合懂色| 日韩国内少妇激情av| 亚洲精品成人久久久久久| 成年女人永久免费观看视频| 99精品久久久久人妻精品| 中文字幕av在线有码专区| 午夜福利18| 久久亚洲真实| 国产精品一区二区免费欧美| 1000部很黄的大片| 99国产综合亚洲精品| 亚洲人成网站在线播| 动漫黄色视频在线观看| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 亚洲人成伊人成综合网2020| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 丰满人妻一区二区三区视频av | 亚洲精品影视一区二区三区av| 99久久成人亚洲精品观看| 悠悠久久av| 超碰av人人做人人爽久久 | 久久久久性生活片| 岛国在线观看网站| 黄片小视频在线播放| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 日韩国内少妇激情av| 国产私拍福利视频在线观看| 午夜精品久久久久久毛片777| 国产午夜精品论理片| 最好的美女福利视频网| 少妇的逼好多水| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 亚洲欧美日韩东京热| 久久99热这里只有精品18| 国产欧美日韩一区二区精品| 9191精品国产免费久久| 国产高清激情床上av| 亚洲国产色片| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 亚洲最大成人手机在线| 在线国产一区二区在线| 精品国产三级普通话版| 久99久视频精品免费| 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 国产精品一及| 很黄的视频免费| 国语自产精品视频在线第100页| 长腿黑丝高跟| 色av中文字幕| 国产精品综合久久久久久久免费| а√天堂www在线а√下载| 国产 一区 欧美 日韩| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 嫩草影院入口| 一级毛片高清免费大全| 国产精品av视频在线免费观看| 久99久视频精品免费| h日本视频在线播放| 成年女人永久免费观看视频| 女人被狂操c到高潮| 午夜两性在线视频| 听说在线观看完整版免费高清| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 久久精品人妻少妇| 欧美成人a在线观看| 天堂影院成人在线观看| 久久欧美精品欧美久久欧美| a在线观看视频网站| 制服人妻中文乱码| 久久香蕉精品热| 97超视频在线观看视频| 99riav亚洲国产免费| 观看免费一级毛片| 亚洲专区中文字幕在线| 国产黄色小视频在线观看| 日本熟妇午夜| 看黄色毛片网站| 亚洲专区中文字幕在线| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 亚洲av不卡在线观看| 一区二区三区激情视频| 九九热线精品视视频播放| 精品日产1卡2卡| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 有码 亚洲区| 99久久综合精品五月天人人| 熟女电影av网| 嫩草影院精品99| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美 | 欧美在线黄色| 国产亚洲av嫩草精品影院| 中文字幕av在线有码专区| 午夜a级毛片| 欧美成人免费av一区二区三区| 村上凉子中文字幕在线| av片东京热男人的天堂| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 一进一出抽搐动态| 老熟妇仑乱视频hdxx| 国产精品嫩草影院av在线观看 | 午夜免费成人在线视频| 黄色片一级片一级黄色片| 亚洲专区中文字幕在线| 操出白浆在线播放| 在线观看av片永久免费下载| 欧美色视频一区免费| 成人av一区二区三区在线看| 成年人黄色毛片网站| 我的老师免费观看完整版| 欧美成狂野欧美在线观看| 久久香蕉精品热| 男人的好看免费观看在线视频| 一区二区三区激情视频|