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    試析“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

    2018-11-25 08:57:57福建江夏學(xué)院福建福州350108
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年2期
    關(guān)鍵詞:專用發(fā)票科研經(jīng)費(fèi)科研項(xiàng)目

    (福建江夏學(xué)院福建福州350108)

    一、引言

    國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年政府工作報(bào)告中指出從2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策,并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“營(yíng)改增”政策的出發(fā)點(diǎn)必須是有利于發(fā)展服務(wù)業(yè),有利于科技研發(fā),確保切實(shí)降低所有行業(yè)的稅負(fù)。科技研發(fā)是我國(guó)高校的重要職能,“營(yíng)改增”政策的實(shí)施必然會(huì)對(duì)高??蒲蟹矫娴氖杖爰捌涠愗?fù)等產(chǎn)生影響,進(jìn)而也會(huì)對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一些變化?!盃I(yíng)改增”的實(shí)施,對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出了新要求。高校應(yīng)積極主動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”新政,在實(shí)踐中不斷探索解決問(wèn)題的理論與方法,推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施。

    二、高校“營(yíng)改增”情況

    “營(yíng)改增”政策對(duì)高校的影響主要在于科研經(jīng)費(fèi)方面。高??蒲薪?jīng)費(fèi)又有橫向與縱向之分。縱向科研經(jīng)費(fèi)一般是來(lái)源于政府的財(cái)政性撥款,屬于非營(yíng)利性活動(dòng),目前不需要繳納稅費(fèi);橫向科研經(jīng)費(fèi)則是來(lái)源于企事業(yè)單位等提供科技研發(fā)與技術(shù)服務(wù)等的收入,主要涉及四個(gè)方面:技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)。實(shí)施“營(yíng)改增”后主要影響的就是橫向科研經(jīng)費(fèi)中的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢。

    為使“營(yíng)改增”在高校順利實(shí)施,全國(guó)各大高校都積極主動(dòng)從自身情況出發(fā),進(jìn)行增值稅納稅人身份認(rèn)定。同時(shí),各大高校認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”新政,并積極向校內(nèi)師生宣傳,高?!盃I(yíng)改增”工作在有條不紊地進(jìn)行中。但高?!盃I(yíng)改增”起步晚,在實(shí)施過(guò)程中也存在諸多的問(wèn)題:如部分高校還沒(méi)有開(kāi)具過(guò)增值稅專用發(fā)票,“營(yíng)改增”相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算還不夠規(guī)范,增值稅發(fā)票管理難度大,會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜,工作效率降低,等等。這些問(wèn)題都在一定程度上影響高校“營(yíng)改增”的順利實(shí)施,高校應(yīng)該在實(shí)踐中不斷探索如何解決問(wèn)題的對(duì)策。

    三、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

    (一)會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜,工作量增大,工作效率降低

    高校“營(yíng)改增”后,首先面臨的就是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改變,即從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的改變。目前高校會(huì)計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,而增值稅應(yīng)稅收入及納稅義務(wù)確認(rèn)規(guī)則是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這一改變的重點(diǎn)在于涉稅收入及義務(wù)的確認(rèn),這也使得高校的會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。

    其次,“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更為復(fù)雜?!盃I(yíng)改增”之前,高校繳納的是營(yíng)業(yè)稅,只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目?!盃I(yíng)改增”之后,高校繳納增值稅,所需設(shè)置的科目較為復(fù)雜。若高校為增值稅小規(guī)模納稅人,則適用簡(jiǎn)易原則,只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。若高校為增值稅一般納稅人,則需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶,還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。

    另外,營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不同,營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,增值稅為價(jià)外稅,兩者在計(jì)算高??蒲惺杖爰绊?xiàng)目成本時(shí)也存在不同,增值稅涉稅收入及應(yīng)納稅額的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜,這無(wú)形中加大了高校財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量。

    (二)增值稅可抵扣的少,高校稅負(fù)可能更高

    “營(yíng)改增”政策實(shí)施的目的是為了降低稅負(fù),但“營(yíng)改增”之后高校的稅負(fù)到底是降低還是升高,要具體問(wèn)題具體分析。本文分別對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的高校稅負(fù)的變化進(jìn)行分析。

    1.增值稅一般納稅人高校:“營(yíng)改增”前按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,“營(yíng)改增”后按6%的稅率繳納增值稅,同時(shí)考慮到可抵扣增值稅額的情況,假設(shè)其對(duì)應(yīng)的稅率為17%,其稅負(fù)變化情況如下:假設(shè)a為增值稅含稅收入,b為不含稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)額。

    “營(yíng)改增”前稅負(fù)=a×5%×(1+7%+3%)=0.055a

    “營(yíng)改增” 后稅負(fù)=[a÷(1+6%)×6%-b×17%]×(1+7%+3%)a=0.062a-0.187b

    “營(yíng)改增”后稅負(fù)變化=0.062a-0.187b-0.055a=0.007a-0.187b

    當(dāng)0.007a-0.187b=0時(shí),即a/b=26.71時(shí),“營(yíng)改增”前后稅負(fù)相等;若 a/b≥26.71,“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加;若 a/b≤26.71,“營(yíng)改增”后稅負(fù)減少。

    2.小規(guī)模納稅人高校:“營(yíng)改增”前按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,“營(yíng)改增”后按3%的稅率繳納增值稅,其稅負(fù)變化情況如下:

    “營(yíng)改增”前稅負(fù)=a×5%×(1+7%+3%)=0.055a

    “營(yíng)改增”后稅負(fù)=[a÷(1+3%)×3%]×(1+7%+3%)=0.032a

    “營(yíng)改增”后稅負(fù)變化=0.032a-0.055a=-0.023a

    可見(jiàn),小規(guī)模納稅人高校的稅負(fù)在“營(yíng)改增”之后明顯降低。

    綜上,“營(yíng)改增”必然降低小規(guī)模納稅人高校稅負(fù),而對(duì)一般增值稅納稅人高校而言,其是否能降低稅負(fù)不僅取決于增值稅收入的多少,還取決于其可抵扣增值稅額的多少。相比于營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù),即假定a一定的情況下,一般增值稅納稅人的高校稅負(fù)主要取決于b,即可抵扣增值稅額的多少。但目前大部分高校的主要收入來(lái)源是財(cái)政性收入,涉及可抵扣增值稅的內(nèi)容比較少,這樣作為一般納稅人的高校在“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)反而可能更高。

    (三)增值稅發(fā)票管理難度大

    首先,在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后,高校就開(kāi)始啟用增值稅發(fā)票,包括不可抵扣的增值稅普通發(fā)票和可抵扣的增值稅專用發(fā)票。若高校為小規(guī)模納稅人,則不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;若高校為增值稅一般納稅人,則可以選擇開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。增值稅屬于國(guó)稅,由于其存在可抵扣的情況,存在專票認(rèn)證的環(huán)節(jié),增值稅專用發(fā)票的管理更為嚴(yán)格,使用不當(dāng)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪,帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn),這就要求作為一般納稅人的高校要加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理,防范可能的風(fēng)險(xiǎn)。

    其次,高??蒲许?xiàng)目存在的先開(kāi)票未收款的現(xiàn)象存在一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。目前,大部門(mén)高校的橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)都采用預(yù)先借開(kāi)發(fā)票的方式,科研經(jīng)費(fèi)的到賬時(shí)間往往不能確定,這樣一方面存在科研經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期不能到賬而高校長(zhǎng)期墊付大量增值稅款的情況,占用學(xué)校的資金資源,甚至有可能形成壞賬;另一方面,在科研經(jīng)費(fèi)未到賬的情況下直接先確認(rèn)收入,存在虛增收入的可能性,同時(shí)未到賬經(jīng)費(fèi)造成大量掛賬資金,也存在一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn),高校橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理面臨著嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    四、“營(yíng)改增”下高校的應(yīng)對(duì)措施

    (一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

    “營(yíng)改增”后,會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等更復(fù)雜,高校應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。首先,高校應(yīng)完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置,建立增值稅明細(xì)賬,同時(shí)要注意到收入確認(rèn)、項(xiàng)目成本核算發(fā)生了變化。其次,高校的科研項(xiàng)目基本上采用項(xiàng)目管理制,每一個(gè)科研項(xiàng)目都有相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅,對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)合同金額要折算成不含稅收入,并進(jìn)行增值稅核算,同時(shí)對(duì)于科研人員取得的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要認(rèn)真核對(duì),準(zhǔn)確記錄和進(jìn)行抵扣。而這些都對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求,因此,高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),且不限于財(cái)務(wù)人員,也包括科研部門(mén)全體人員。而這其中加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)是重中之重,財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與能力的提高,不僅關(guān)系到每個(gè)科研項(xiàng)目,更是關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理。而科研部門(mén)人員,由于在“營(yíng)改增”后,財(cái)務(wù)部門(mén)與科研部門(mén)的聯(lián)動(dòng)更為緊密,每個(gè)橫向科研項(xiàng)目的立項(xiàng),都會(huì)涉及到科研經(jīng)費(fèi)收入及增值稅額的確認(rèn),科研部門(mén)人員也必須掌握一定的增值稅知識(shí)和相關(guān)的政策等,才能更好地確?!盃I(yíng)改增”工作的順利進(jìn)行。而對(duì)于科研人員而言,由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的情況,科研人員應(yīng)該盡可能多地在支出時(shí)選擇可以開(kāi)具增值稅專票的項(xiàng)目,提高可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上,只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度,并調(diào)動(dòng)全校人員的積極性,高校才能更好地實(shí)施“營(yíng)改增”政策。

    (二)加強(qiáng)稅收籌劃,切實(shí)降低稅負(fù)

    高校實(shí)施“營(yíng)改增”后,能否降低稅負(fù),要視自身情況而定。若高校在“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,根據(jù)前文分析,此時(shí)高校的稅負(fù)必然是降低的,即從5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅,有利于高校稅負(fù)的降低。若高校在“營(yíng)改增”之后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,根據(jù)前文分析可知,此時(shí)高校稅負(fù)是否降低取決于其可抵扣增值稅額的多少。而目前大部分高校的主要收入來(lái)源是財(cái)政性收入,涉及可抵扣增值稅的內(nèi)容比較少,要使可抵扣增值稅額增加,就需要科研人員在支出時(shí)選擇可以開(kāi)具可抵扣增值稅專票的項(xiàng)目,盡量減少不能抵扣的科研項(xiàng)目支出,以及不能開(kāi)具增值稅專票的橫向科研項(xiàng)目。同時(shí),高校還得獲得正規(guī)合法的增值稅專用發(fā)票,及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣,盡可能降低自身稅負(fù)。

    (三)完善稅票管理制度,嚴(yán)格管理發(fā)票

    “營(yíng)改增”后,高校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)制定完善的發(fā)票管理制度,設(shè)置專門(mén)的發(fā)票管理員,負(fù)責(zé)票據(jù)的開(kāi)具、管理、存檔等工作,保證高校日常業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。“營(yíng)改增”后高校的稅票管理制度的實(shí)施也要視高校的具體情況而定。

    若高校為小規(guī)模納稅人,則只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,則其稅票管理制度相應(yīng)的會(huì)比較簡(jiǎn)單。若對(duì)方要求開(kāi)具可抵扣的增值稅專用發(fā)票時(shí),高校可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi),并按規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)與使用。

    若高校為增值稅一般納稅人時(shí),其可開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣,這也是納稅經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)領(lǐng)域。因此高校應(yīng)高度重視增值稅發(fā)票管理,更加嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票。不僅要設(shè)置專門(mén)的發(fā)票管理員,專門(mén)負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、使用等,還要制定相應(yīng)的增值稅發(fā)票開(kāi)具、使用等相關(guān)的規(guī)范流程。同時(shí),高校必須對(duì)獲取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)、嚴(yán)格審查,確保取得的專用發(fā)票均能抵扣,切實(shí)降低高校的稅負(fù)?!盃I(yíng)改增”后,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡快適應(yīng)新情況,加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高自身的專業(yè)素質(zhì)和能力,適應(yīng)新的稅收征管要求,將高校的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

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