應(yīng)用型本科審計學(xué)課程教學(xué)改革探討

□ （天津大學(xué)仁愛學(xué)院天津301636）

一、審計學(xué)課程教學(xué)培養(yǎng)定位

審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位的財務(wù)信息和管理活動進行監(jiān)督、評價和鑒證的過程，依此確定被審計單位受托責(zé)任的完成或解除。作為研究審計活動的課程，審計學(xué)課程是本科院校經(jīng)濟管理專業(yè)學(xué)生的必修課，該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生熟悉和了解經(jīng)濟組織的經(jīng)營運作，掌握常規(guī)報表審計、經(jīng)濟效益審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和專題審計的相關(guān)程序和步驟，并參與或獨立完成相關(guān)審計證據(jù)的獲取和工作底稿的編制，最終出具表達公允的審計報告，為相關(guān)財務(wù)報表使用者的決策提供支持。

應(yīng)用型本科院校本著實現(xiàn)培養(yǎng)高級復(fù)合型經(jīng)濟技術(shù)人才的目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生具備良好的職業(yè)道德和創(chuàng)新能力，使學(xué)生在擁有一定的數(shù)學(xué)、外語和計算機基礎(chǔ)等基本技能的基礎(chǔ)上，同時具有管理、財務(wù)、金融、法律等專業(yè)知識?？紤]到準(zhǔn)進門檻的難易程度，應(yīng)用型本科院校更側(cè)重于社會審計方向而不是政府審計方向和內(nèi)部審計方向的人才培養(yǎng)和輸送，學(xué)生畢業(yè)后多數(shù)在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、商業(yè)銀行和證券公司等單位從事經(jīng)濟基礎(chǔ)工作。這就要求應(yīng)用型本科院校在培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)能力的同時，要注重對學(xué)生溝通能力、表達能力、團隊合作能力等通識能力的培養(yǎng)。

二、審計學(xué)課程教學(xué)現(xiàn)狀及改進意見

審計學(xué)課程通常包括3個學(xué)分的理論課程（48學(xué)時）、兩周的實驗課程（64學(xué)時）以及相關(guān)專家講座和社會實踐活動。該課程一般在第六學(xué)期開設(shè)，其先修課程主要包括財務(wù)會計、報表分析、稅收理論、成本會計、管理會計、經(jīng)濟法、財務(wù)管理等。由于該課程的專業(yè)術(shù)語較多，且表述晦澀、理論抽象，難以被學(xué)生廣泛接受，眾多審計工作者和學(xué)者紛紛就審計教學(xué)現(xiàn)狀提出改進意見。筆者查閱了中國知網(wǎng)自1984年至2017年8月底有關(guān)審計教學(xué)的論文共1 060篇，發(fā)現(xiàn)近十年的研究最為活躍；研究層次呈現(xiàn)出以基礎(chǔ)研究為主、職業(yè)指導(dǎo)為輔的特點。在這些研究成果中，王霞（2017）提出的翻轉(zhuǎn)課堂、吳秋生等（2017）提出的慕課教學(xué)、倪明輝（2013）提出的三維整合教學(xué)改革等都源自于審計教學(xué)實踐經(jīng)驗，極大地推動了審計教學(xué)改革進程。

通過多年教學(xué)實踐，筆者認(rèn)為，為了培養(yǎng)與時俱進、具有時代感的審計人才，在改革審計學(xué)課程教學(xué)方法時應(yīng)注意以下幾點：

（一）審計活動是以職業(yè)判斷為特征的審計博弈過程，具有較強的實踐性和應(yīng)用性。審計是一項高風(fēng)險職業(yè)，不僅因為其涉及諸多領(lǐng)域而使實務(wù)中多采用矩陣式團隊組合來解決由于審計人員學(xué)科背景單一而帶來的檢查風(fēng)險，更是因為審計是一個職業(yè)判斷過程，會面臨諸多訴訟風(fēng)險。

審計意見的發(fā)表是以被審計單位是否存在重大錯報，即錯報程度是否導(dǎo)致報表使用者做出錯誤的決策為標(biāo)準(zhǔn)。一方面，它不同于會計活動具有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，而是完全依賴于審計人員對風(fēng)險的識別和承受能力。所以審計工作者需要依據(jù)長期而豐富的實踐經(jīng)驗做出縝密的推理和判斷。這種職業(yè)判斷源自于實踐，應(yīng)用于實踐，具有深度思考、深度創(chuàng)新以及心理應(yīng)對等特征，即便在人工智能（AI）時代也不可能被替代。另一方面，審計判斷需要審計人員除了具備相應(yīng)的專業(yè)知識，還應(yīng)具備一定的法律責(zé)任和職業(yè)道德。因為審計的目的是為了確定受托責(zé)任者的受托責(zé)任的完成或是解除，所以被審計單位的管理層有時會為了自身的利益而對治理層產(chǎn)生道德背叛，作為理性經(jīng)濟人的審計人員也會因為各種動因的誘導(dǎo)或?qū)徲嬶L(fēng)險認(rèn)識模糊而導(dǎo)致喪失獨立性，甚至出現(xiàn)協(xié)同舞弊、合謀審計，所以審計活動是一個職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的動態(tài)博弈過程。譬如，一般情況下被審計單位不愿意接受非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，因此，當(dāng)審計人員按照規(guī)定的程序和步驟完成審計工作，并根據(jù)掌握的審計證據(jù)和編制的工作底稿出具保留意見等非標(biāo)報告時，被審計單位管理層可能會考慮更換會計師事務(wù)所或注冊會計師，以期利用新任審計人員的不熟悉來掩蓋自己財務(wù)信息的瑕疵或管理活動控制環(huán)節(jié)的薄弱，而按照規(guī)定的審計程序，首次接受委托的審計人員必然要開展期初余額審計，深度了解被審計單位更換會計師事務(wù)所或注冊會計師的原因，從而規(guī)避審計風(fēng)險。這種心理上的對抗本身就是審計博弈。

因此，為了增強審計人員在職業(yè)判斷過程中的心理博弈能力，在審計學(xué)科建設(shè)中不僅要以德為本，要求學(xué)生具備一定的商法學(xué)知識，同時還要具有一定的心理學(xué)知識。譬如管理學(xué)中的計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制，組織行為學(xué)中的組織設(shè)計與溝通、員工激勵機制、沖突的規(guī)避與提升以及心理學(xué)中的情緒的解讀、身體語言的識別、性格駕馭，等等。只有將這些課程設(shè)置到審計學(xué)課程體系中，才能使學(xué)生更好地把握和理解審計理論，提升審計博弈能力，提高審計職業(yè)判斷能力，從而規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）教學(xué)案例需要動態(tài)跟進，且與會計師事務(wù)所深度融合。毋庸置疑，審計學(xué)課程必須以案例為主線開展教學(xué)，如18世紀(jì)20年代拉開獨立審計序幕的英國南海泡沫事件，或者美國的安然事件、日本的奧林巴斯事件，等等。教學(xué)實踐證明，這些經(jīng)典的審計案例或財務(wù)丑聞能夠極大地吸引學(xué)生的注意力。但是筆者在實踐教學(xué)過程中卻發(fā)現(xiàn)兩個現(xiàn)象：一是經(jīng)典案例的結(jié)局大多以審計失敗而告終，違法公司破產(chǎn)清算、違法人員被繩之以法，或處以重金懲罰，或被吊銷執(zhí)業(yè)資格，或受到刑事處罰。這些案例會在一定程度上使學(xué)生產(chǎn)生恐慌心理，擔(dān)心由于自己的學(xué)識、見識和膽識不夠豐富，而不能順利開展審計程序、不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、不能準(zhǔn)確判斷被審計單位隱匿的財務(wù)舞弊，從而不能識別和規(guī)避審計風(fēng)險。二是因為案例是靜態(tài)的，學(xué)生將案例當(dāng)作故事來聽而不能加以研習(xí)，再加上外部經(jīng)濟環(huán)境的改變，經(jīng)濟關(guān)系、政策導(dǎo)向、人文素質(zhì)、信息技術(shù)等不斷更新，案例學(xué)習(xí)過后，學(xué)生面對審計業(yè)務(wù)依然不能把握關(guān)鍵，不知如何開始著手。

以上現(xiàn)象表明，審計學(xué)課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)學(xué)生與會計師事務(wù)所深度融合，關(guān)注動態(tài)案例和財經(jīng)熱點，跟進當(dāng)下主流財經(jīng)話題，譬如萬科寶能之爭、萬達并購風(fēng)云、阿里巴巴股權(quán)擴張、共享經(jīng)濟等，從而使學(xué)生保有學(xué)習(xí)熱情和持續(xù)分析能力。

（三）注重審計工作底稿的講解和訓(xùn)練。審計工作底稿是審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的審計結(jié)論做出的書面記錄，是按照一定格式編制的檔案性原始文件。完善的審計工作底稿可以有效降低審計人員的審計風(fēng)險。而目前審計教學(xué)包括兩大部分：一部分是審計基礎(chǔ)理論，包括審計的概念、種類、方法、程序、組織形式、準(zhǔn)則、依據(jù)、審計計劃、重要性、審計風(fēng)險、內(nèi)部控制等；另一部分是審計實務(wù)，包括采購付款循環(huán)、工薪人事循環(huán)、生產(chǎn)倉儲循環(huán)、籌投資循環(huán)、固定資產(chǎn)和其他長期資本循環(huán)以及貨幣資金循環(huán)。審計工作底稿的編制至關(guān)重要，是形成審計意見、出具審計報告的主要依據(jù)。《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》指出，審計工作底稿包括初步業(yè)務(wù)活動底稿、風(fēng)險評估底稿、進一步審計程序底稿、其他項目底稿和業(yè)務(wù)完成底稿等五個部分共100多個種類。如此翔實且豐富的內(nèi)容，在一般的審計教學(xué)過程中很難娓娓道來，多數(shù)是靠審計人員在實際工作中慢慢摸索。即使是64學(xué)時的審計軟件應(yīng)用課程也只能使學(xué)生初步了解審計程序和相應(yīng)底稿的填制，難以把握有關(guān)工作底稿之間的內(nèi)在關(guān)系和設(shè)計原理，降低了學(xué)生在就業(yè)中的競爭力。所以，更多地開展審計工作底稿的相關(guān)講解和訓(xùn)練是培養(yǎng)應(yīng)用型審計人才的重要內(nèi)容。

（四）布置開放性大作業(yè)，強化信息技術(shù)在審計活動中的應(yīng)用。大數(shù)據(jù)時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛應(yīng)用，特別是人工智能技術(shù)在制造業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)以及金融業(yè)等領(lǐng)域的推廣和運用，悄然推動著審計領(lǐng)域的重大變革。如何提高審計服務(wù)效率、推進審計服務(wù)水平、促進云審計平臺建設(shè)、衍生現(xiàn)代審計內(nèi)容和對象，是審計教學(xué)過程中必須考慮的問題?，F(xiàn)代社會信息技術(shù)的快速進步，推動著各行各業(yè)的蓬勃發(fā)展，同時也為經(jīng)濟領(lǐng)域的信息溝通和共享搭建了平臺。當(dāng)前審計教學(xué)過程中有兩個層次的關(guān)于計算機技術(shù)方向的課程，一是公共基礎(chǔ)課中的大學(xué)計算機基礎(chǔ)，二是專業(yè)基礎(chǔ)課中的數(shù)據(jù)庫原理、計算機程序設(shè)計（相關(guān)語言）和管理信息系統(tǒng)。這些課程分別開設(shè)在本科審計學(xué)課程教學(xué)第一、第二、第三和第四學(xué)期，設(shè)置合理，內(nèi)容銜接較為嚴(yán)謹(jǐn)。但是學(xué)生很難將之運用在審計領(lǐng)域以適應(yīng)時代的快速發(fā)展，導(dǎo)致其學(xué)過的基本技能不能在專業(yè)學(xué)習(xí)過程中得以發(fā)揮。為此，審計教學(xué)應(yīng)通過布置開放性大作業(yè)，使計算機技術(shù)與審計課程相銜接，從而強化信息技術(shù)在審計活動中的應(yīng)用。