新常態(tài)下環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的融合發(fā)展研究

□（中國財(cái)政科學(xué)研究院北京100027山東財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院山東濟(jì)南250014）

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其演進(jìn)

環(huán)境會(huì)計(jì)，也稱為綠色會(huì)計(jì)，它是基于會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)的一個(gè)新型會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在一定的差異。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)將外部性成本內(nèi)部化，這一點(diǎn)在環(huán)保“費(fèi)改稅”后，顯得尤為突出。其次，它不再以貨幣計(jì)量為單一計(jì)量方式，而是采用多重的計(jì)量方式來計(jì)量、核算與環(huán)境問題相關(guān)的成本、收入。再次，由于我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的關(guān)鍵時(shí)期，環(huán)境會(huì)計(jì)引入企業(yè)，利于我們對企業(yè)經(jīng)營決策、社會(huì)效益進(jìn)行全面評估，實(shí)現(xiàn)對資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的統(tǒng)籌兼顧。

國際上，環(huán)境會(huì)計(jì)研究最早起源于20世紀(jì)70年代，1971年比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的開端。20世紀(jì)90年代，Rob Gray的《綠色會(huì)計(jì)：Pearce之后的會(huì)計(jì)職業(yè)界》是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的標(biāo)志成果，環(huán)境會(huì)計(jì)研究自此成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的重要議題。1992年召開的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)問題的研究和討論成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)。從各國情況來看，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r也不盡相同。

美國環(huán)境會(huì)計(jì)研究的最大特點(diǎn)是將理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)融合起來，從理論層面闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)的意義和基本概念，在實(shí)踐方面討論其在財(cái)務(wù)管理、資本預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營與產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面的應(yīng)用等。為了將環(huán)境效益更好地反映在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，美國環(huán)保協(xié)會(huì)于20世紀(jì)90年代提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)概念，此后世界各國紛紛效仿。1998年國際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益方面的重要作用。

在歐洲，1992年《走向可持續(xù)發(fā)展》報(bào)告的發(fā)表拉開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。為了激勵(lì)企業(yè)將可持續(xù)發(fā)展作為長期戰(zhàn)略融入企業(yè)管理中，英國查爾斯王儲(chǔ)于2008年發(fā)起可持續(xù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目 （Accounting for Sustainability Project），2010年，Schaltegger&Burritt也提出了 “可持續(xù)會(huì)計(jì)”（Suatainability accounting）的理念。

我國在環(huán)境會(huì)計(jì)問題上起步較晚，從20世紀(jì)九十年代才開始研究綠色會(huì)計(jì)。2001年3月，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國開始環(huán)境會(huì)計(jì)的正式研究。此后，我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究在可持續(xù)發(fā)展、外部性、信息披露、成本管理等方面的研究成果不斷涌現(xiàn)，但由于我國缺乏規(guī)范的環(huán)保法規(guī)、環(huán)保稅制，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚需完善，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)性不足，提供的有關(guān)企業(yè)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的信息缺乏完整性和全面性。我國政府在2009年哥本哈根會(huì)議上鄭重承諾：到2020年，溫室氣體排放量較2005年下降40%—50%?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)法》（以下簡稱《環(huán)保法》）將保護(hù)環(huán)境列為我國的基本國策，于2015年1月開始正式施行。在各國環(huán)保稅改革的推動(dòng)下，我國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)保部于2015年6月聯(lián)合起草了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》，這是繼《環(huán)保法》后，我國環(huán)保稅改革邁出的重要一步。2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》開始施行，2018年4月1日起，環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)入首個(gè)征期，實(shí)現(xiàn)環(huán)?！百M(fèi)改稅”，這對于轉(zhuǎn)型中的經(jīng)濟(jì)體而言，具有里程碑式的意義，為環(huán)境會(huì)計(jì)更好地融入企業(yè)提供了良好的契機(jī)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)的不足，更為全面、真實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)成果。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合發(fā)展的必要性

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、對外開放程度進(jìn)一步提高、經(jīng)濟(jì)全球化、可持續(xù)發(fā)展觀念的大背景下，我國企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理工作也面臨著新一輪的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理過程中扮演著非常重要的角色，它在促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以及彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系、監(jiān)督體系不足方面起著舉足輕重的作用 。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)公式只將顯性成本從收入中扣除，而沒有將環(huán)境成本作為隱性成本考慮在內(nèi)，這樣不僅忽視了經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量，還會(huì)虛增企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，造成“無謂損失”，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)從“會(huì)計(jì)利潤”到“經(jīng)濟(jì)利潤”的跨越 。目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)還處于以犧牲環(huán)境和浪費(fèi)資源為代價(jià)的發(fā)展模式，對生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的破壞，難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。國際上，綠色貿(mào)易壁壘正威脅著我國產(chǎn)品的出口，外部環(huán)境壓力越來越大，作為WTO組織的成員國，為提高產(chǎn)品的國際競爭力，國內(nèi)企業(yè)必須將綠色會(huì)計(jì)成本管理納入到企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合發(fā)展的幾個(gè)方面

1.會(huì)計(jì)假設(shè)。根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告有以下基本假設(shè)：第一，會(huì)計(jì)主體是指能夠提供完整會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，通常把企業(yè)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的空間范圍。第二，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在可預(yù)見的未來能夠以現(xiàn)有的狀態(tài)和規(guī)模持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)發(fā)生清算、破產(chǎn)、停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。第三，會(huì)計(jì)分期是將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)期間分成一個(gè)個(gè)連續(xù)的、間隔相等的會(huì)計(jì)期間。第四，貨幣計(jì)量指的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)該以貨幣為主要計(jì)量單位來進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以保證會(huì)計(jì)信息口徑的一致性和可比性。

相較之下，綠色會(huì)計(jì)是一門將會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)以及環(huán)保學(xué)緊密結(jié)合的全新學(xué)科和項(xiàng)目，一方面是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，另一方面注重在賬務(wù)會(huì)計(jì)和審查中引入“綠色元素”，所以其假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所不同。環(huán)境會(huì)計(jì)主體除了需要獨(dú)立地報(bào)告其自身的經(jīng)濟(jì)性以外，還應(yīng)將其承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任和自身行為所導(dǎo)致的外部性所發(fā)生的成本考慮在內(nèi)。對于現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)，有一部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該是企業(yè)，有一部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該是政府，而筆者傾向于把企業(yè)與政府同時(shí)作為會(huì)計(jì)主體，這是因?yàn)槠髽I(yè)能夠?qū)ψ陨斫?jīng)濟(jì)運(yùn)營過程中所支付的環(huán)境費(fèi)用、發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行可靠的計(jì)量，而政府作為國家環(huán)境政策的發(fā)布者、政策執(zhí)行的監(jiān)督者，可以提高財(cái)務(wù)信息的權(quán)威性，兩者之間進(jìn)行信息溝通，有效解決了環(huán)境信息不對稱的問題，全面反映了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，同時(shí)也有利于投資者做出正確的投資決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，順利實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營，環(huán)境會(huì)計(jì)的第二個(gè)假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展，它不再片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是建立在物質(zhì)基礎(chǔ)上，而是把企業(yè)對自然資源的消耗以及生態(tài)環(huán)境結(jié)合起來，改變以往企業(yè)環(huán)境成本外部化、收益內(nèi)部化的發(fā)展模式，平衡企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。由于環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境因素復(fù)雜多變，地區(qū)差異較大，若僅采用單一的貨幣計(jì)量模式，難以揭示重要的環(huán)境信息，對此提出了多重計(jì)量模式的假設(shè)，即以貨幣計(jì)量（定量計(jì)量）為主并結(jié)合非貨幣計(jì)量（定性計(jì)量，包括勞動(dòng)計(jì)量、實(shí)物計(jì)量以及技術(shù)計(jì)量），全面系統(tǒng)地介紹企業(yè)經(jīng)營成果的質(zhì)量以及未來的可持續(xù)發(fā)展模式。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)兼顧兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)：受托責(zé)任觀與決策有用觀，兩種觀點(diǎn)最終都是服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者，幫助企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等做出正確的投資決策，然而環(huán)境會(huì)計(jì)還要考慮長遠(yuǎn)的社會(huì)效益，故企業(yè)目標(biāo)要站在整個(gè)社會(huì)環(huán)境角度：實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展、控制經(jīng)濟(jì)腐敗、建設(shè)社會(huì)的信息系統(tǒng)，具體來講環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分解為“簿記”和“管理”兩個(gè)目標(biāo)，所謂“簿記”就是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，按照環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行環(huán)境事項(xiàng)或交易的確認(rèn)、計(jì)量、記錄；“管理”則是以可持續(xù)發(fā)展觀念為指導(dǎo)，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型升級為目標(biāo)，將環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)合，幫助企業(yè)做出具有經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益的經(jīng)濟(jì)決策。

3.會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量。我國企業(yè)的會(huì)計(jì)要素是從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度來定義的，所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤的定義、特征以及確認(rèn)條件均取決于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)最終對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益資源的影響如何，而沒有將生態(tài)效益考慮在內(nèi)，而且主要以歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值、重置成本以及可變現(xiàn)凈值的使用并不廣泛，這反映出企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展模式還是沒有充分考慮到未來的經(jīng)濟(jì)效益。對于要素的確認(rèn)，環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義上做了補(bǔ)充，重新提出了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用以及環(huán)境利潤。

環(huán)境資產(chǎn)是指由過去的、與環(huán)境相關(guān)的交易或事項(xiàng)形成的，能準(zhǔn)確地加以計(jì)量（貨幣計(jì)量或者實(shí)物計(jì)量），并且由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者社會(huì)利益。一般而言，環(huán)境資產(chǎn)不會(huì)直接帶來經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)由其帶來的社會(huì)效益間接地帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。對環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可增設(shè)一些新的會(huì)計(jì)科目，例如增設(shè)“資源性資產(chǎn)”記錄企業(yè)消耗的自然資源，增設(shè)“環(huán)保固定資產(chǎn)”“環(huán)保無形資產(chǎn)”記錄企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所投入的設(shè)備、購置的專利權(quán)等，增設(shè)“環(huán)境開發(fā)資產(chǎn)”，將專門用于環(huán)保設(shè)備研發(fā)的經(jīng)費(fèi)資本化計(jì)入該科目，改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，利于企業(yè)為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型融資。

環(huán)境負(fù)債是指由過去的、與環(huán)境有關(guān)的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。我國自2018年4月1日起開征環(huán)保稅，故企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付環(huán)保稅”科目，記錄企業(yè)涉及的環(huán)保稅，并下設(shè)明細(xì)科目“應(yīng)交資源稅”等。同時(shí)出于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)改革前對于諸如核電站、從事石油開采、礦產(chǎn)開發(fā)等企業(yè)的未來?xiàng)壷昧x務(wù)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并不能準(zhǔn)確反映與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，增設(shè)“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”能準(zhǔn)確解決該問題。

環(huán)境權(quán)益是指企業(yè)在環(huán)境資產(chǎn)中擁有所有權(quán)而形成權(quán)益，按其來源可以分為“環(huán)境資本”“環(huán)保資金”。其中，“環(huán)境資本”用于核算企業(yè)接受的各項(xiàng)國家無償劃撥或者以非常低的成本取得的自然資源或者使用權(quán)等；“環(huán)保資金”用于核算企業(yè)接受社會(huì)各界的環(huán)保投資以及企業(yè)按照國家法律以及企業(yè)自身的規(guī)定提取的環(huán)保準(zhǔn)備金。

環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)在環(huán)境活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用包括環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境污染治理費(fèi)用、環(huán)境賠償費(fèi)用、廢物回收利用費(fèi)用、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用和排污費(fèi)用等。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況在 “環(huán)境費(fèi)用”下設(shè)置對應(yīng)的明細(xì)科目，為今后與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策提供參考。

環(huán)境會(huì)計(jì)主體計(jì)量方法的選擇不僅要考慮成本效益原則，可靠性、相關(guān)性以及可操作性同樣重要，考慮到社會(huì)效益，目前環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方式大致分為以下三種：直接市場法、間接市場法、假想市場法。這三種方法各有利弊，企業(yè)需根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)結(jié)合使用。

4.信息披露。傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)對于環(huán)境信息的披露僅僅局限于附注中披露，由于我國目前環(huán)境法規(guī)、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠完善，所以企業(yè)往往回避披露有關(guān)環(huán)保的信息，或者出于盈余管理的需要才會(huì)披露環(huán)保信息，而且所披露的信息大多是歷史性數(shù)據(jù)，大大降低了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這將對我國的國際貿(mào)易產(chǎn)生一定的影響。目前，越來越多的國家開始注重投資項(xiàng)目的生態(tài)效益，環(huán)境信息披露不充分可能帶來的貿(mào)易壁壘與摩擦必定會(huì)限制企業(yè)未來的發(fā)展。美國和日本建立了較完備的環(huán)境披露制度，這為我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露提供了參考。目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露采用兩種形式：補(bǔ)充報(bào)告、獨(dú)立報(bào)告。補(bǔ)充報(bào)告是一種將環(huán)境信息納入到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中的綜合報(bào)告形式，通過表內(nèi)與表外披露共同反映企業(yè)在環(huán)境使用上的表現(xiàn)。獨(dú)立報(bào)告是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息采用定量、定性指標(biāo)反映在一個(gè)報(bào)告中，獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告，編制成本相對較高。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合

目前，很多企業(yè)采用集權(quán)式管理制度，部門和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的自由決策權(quán)力受到很大的限制，管理會(huì)計(jì)群體在企業(yè)經(jīng)營中單純扮演“接受者角色”。很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者同時(shí)擔(dān)任著財(cái)務(wù)管理及成本會(huì)計(jì)工作，職責(zé)定位不清晰，無法真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，管理會(huì)計(jì)需要進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換，成為“創(chuàng)造者”。環(huán)境管理會(huì)計(jì)要建立在可持續(xù)發(fā)展理論、經(jīng)濟(jì)的外部性理論、環(huán)境資源價(jià)值理論的基礎(chǔ)上，尤其是在實(shí)施環(huán)?！百M(fèi)改稅”后，企業(yè)成本核算將有較大的變動(dòng)，創(chuàng)新傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論將成為一種新的趨勢。當(dāng)前先進(jìn)的數(shù)字技術(shù)、云數(shù)據(jù)處理技術(shù)的引入，提高了生態(tài)環(huán)境成本計(jì)量的準(zhǔn)確性，在準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的同時(shí)，也將幫助企業(yè)管理者更好地進(jìn)行業(yè)績考核，綜合利用貨幣信息和非貨幣信息，優(yōu)化投資決策，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合的啟示與學(xué)科發(fā)展展望

（一）國際環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的“中國化”

1.兼顧“看不見的手”與“看得見的手”。國際上以美國、日本、澳洲以及歐盟為代表的國家和地區(qū)已形成了較為成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，總的來看，主要采用“看不見的手”與“看得見的手”相結(jié)合的方法將環(huán)境會(huì)計(jì)引入企業(yè)。最典型的就是“碳交易市場”“排放權(quán)交易理論”。

碳交易市場是人口、資源、環(huán)境和發(fā)展四大國際熱點(diǎn)問題在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)體制下的創(chuàng)新，它以碳排放的總量或數(shù)量為指導(dǎo)，根據(jù)各國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況明確界定碳排放權(quán)，將生態(tài)問題轉(zhuǎn)變成了經(jīng)濟(jì)問題，實(shí)現(xiàn)外部性內(nèi)部化。自美國芝加哥氣候交易所（2003）、歐盟排放交易體系（2005）、澳大利亞新南威爾士溫室氣體減排體系（2003）等碳交易市場正式運(yùn)營后，我國也自2008年起陸續(xù)成立了北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所和天津排放權(quán)交易所等10余家碳交易平臺(tái)，這將使我國更好地適應(yīng)國家間碳排放交易體系，從而進(jìn)入發(fā)達(dá)國家的碳交易市場。

一些學(xué)者注意到，合理的排放權(quán)初始分配、交易制度以及科學(xué)合理的排放權(quán)定價(jià)機(jī)制，是影響排放權(quán)交易市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要因素。根據(jù)科斯定理，這將“能減少企業(yè)的交易成本，最小化交易雙方的費(fèi)用從而最大化企業(yè)的利益，也使交易的對方（另一方）以及整個(gè)社會(huì)都得到好處”。因?yàn)榕欧艡?quán)具有“公共物品”的屬性，缺乏清晰的產(chǎn)權(quán)時(shí)，外部性不是單向的而是相互性的，為保證資源的優(yōu)化配置，需要由市場或者政府來確定排放權(quán)的初始分配，但由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，相關(guān)制度尚需完善，因此在決定產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)，可以采用以市場機(jī)制為主、政府干預(yù)為輔的方式，同時(shí)借助環(huán)境交易平臺(tái)等實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要多方努力。西方國家環(huán)境披露方面起步較早，總的來看可以分成兩個(gè)方面：環(huán)境會(huì)計(jì)信息的獲取、披露。環(huán)境會(huì)計(jì)信息來自于企業(yè)的環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)，就企業(yè)自身而言，要將可持續(xù)發(fā)展觀念由一項(xiàng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向社會(huì)責(zé)任，同時(shí)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系要積極引進(jìn)相關(guān)方面的人才專家來確保相關(guān)交易、事項(xiàng)記錄的準(zhǔn)確性；政府相關(guān)部門在建立環(huán)境管理體系的同時(shí)，加強(qiáng)立法，執(zhí)行好監(jiān)督職能。對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式，不同國家做法不盡相同，日本是發(fā)行環(huán)境報(bào)告書最積極的國家，堅(jiān)持對外披露與內(nèi)部管理協(xié)調(diào)發(fā)展，在獨(dú)立報(bào)告的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容。對此，我國應(yīng)根據(jù)各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，成立環(huán)境會(huì)計(jì)專題課題組，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論落地，在實(shí)踐基礎(chǔ)上，先采用補(bǔ)充報(bào)告的形式，隨著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的深入，再逐漸采用統(tǒng)一形式的獨(dú)立報(bào)告。

3.生態(tài)科技引領(lǐng)發(fā)展“新常態(tài)”。要處理好人與自然的關(guān)系關(guān)鍵在于發(fā)展生態(tài)科技，也就是在科技革命過程中全面引入生態(tài)學(xué)思想。目前，美國、日本等國家一方面加大財(cái)政對生態(tài)科技的扶持，另一方面在高校設(shè)立相關(guān)課程，培養(yǎng)專業(yè)人才。我國處在“轉(zhuǎn)方式，調(diào)結(jié)構(gòu)”、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時(shí)期，要發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)綠色GDP“決不是對經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心論的調(diào)整，而是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)確立更高的標(biāo)準(zhǔn)”，為適應(yīng)這種新常態(tài)，不僅需要增加相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)，還應(yīng)加大對新型生態(tài)科技企業(yè)的扶持，提供適當(dāng)?shù)恼a(bǔ)助，增強(qiáng)我國生態(tài)文明建設(shè)的軟實(shí)力，積極與國外進(jìn)行技術(shù)交流，加強(qiáng)國際合作，為環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)入企業(yè)提供技術(shù)支持。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)科的協(xié)同發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)、環(huán)保稅法以及環(huán)境會(huì)計(jì)協(xié)同發(fā)展方能建立一個(gè)完備的環(huán)境財(cái)務(wù)體系。針對環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的貨幣性信息和非貨幣性信息，環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)是對傳統(tǒng)審計(jì)的延伸，它更具有針對性、側(cè)重性，其審計(jì)目標(biāo)在傳統(tǒng)“5E”目標(biāo)基礎(chǔ)上，突出強(qiáng)調(diào)了企業(yè)環(huán)境行為的適應(yīng)性、合規(guī)性和效益性，跨學(xué)科人才、利用專家工作早已成為現(xiàn)代審計(jì)的制勝法寶和顯著特點(diǎn)。因此，在未來環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展過程中，政府應(yīng)積極完善頂層設(shè)計(jì)，培養(yǎng)交叉性知識(shí)人才，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控制度，全方面創(chuàng)新審計(jì)工具、審計(jì)方法。2018年起環(huán)保“費(fèi)改稅”正式實(shí)施，為了降低新稅種所產(chǎn)生的“無謂損失”，宏觀層面可以考慮將環(huán)保稅與碳交易平臺(tái)等結(jié)合起來，同時(shí)，利用輔助稅種，如消費(fèi)稅、資源稅等減輕相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)壓力，完善稅收監(jiān)管體系，加強(qiáng)對企業(yè)稅收的合規(guī)性監(jiān)管，通過建立復(fù)合型的環(huán)境政策體系推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長穩(wěn)中有升。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科體系

環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科體系建設(shè)可從三個(gè)層面入手：宏觀層面，企業(yè)、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)之間存在著密切的聯(lián)系，國家應(yīng)指明環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向以及企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，激勵(lì)企業(yè)形成“環(huán)境優(yōu)先”的發(fā)展模式，倡導(dǎo)公眾形成“低碳”生活方式。中觀層面，從區(qū)域、行業(yè)來看，由于發(fā)展的差異性，學(xué)科建設(shè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，由大企業(yè)帶動(dòng)小企業(yè)，做到“以點(diǎn)帶面”，充分利用大企業(yè)完備的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，發(fā)展適宜本地的環(huán)境財(cái)務(wù)體系，在環(huán)境事項(xiàng)或交易的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露等方面地區(qū)行業(yè)間達(dá)成一致，提高財(cái)務(wù)信息的可比性、權(quán)威性。微觀層面，企業(yè)積極構(gòu)建環(huán)境成本核算體系，將生命周期成本（LCC）與作業(yè)成本（ABC）相結(jié)合，幫助企業(yè)進(jìn)行資本預(yù)算、預(yù)算編制和控制、投資決策、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績效評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)“低碳化”生產(chǎn)經(jīng)營。由于我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還未形成統(tǒng)一口徑，且缺乏相關(guān)的強(qiáng)制性規(guī)定，補(bǔ)充報(bào)告可以結(jié)合環(huán)境報(bào)表與補(bǔ)充信息，逐漸由敘述性披露轉(zhuǎn)向更具有針對性、對象化的理想披露模式。三個(gè)層面各有側(cè)重、互為補(bǔ)充、協(xié)調(diào)發(fā)展，幫助企業(yè)在新常態(tài)下行穩(wěn)致遠(yuǎn)。