高校個人所得稅納稅籌劃探析
——以F大學(xué)為例

□（福建江夏學(xué)院計劃財務(wù)處 福建福州350108中山大學(xué)新華學(xué)院 廣東廣州510520）

一、F大學(xué)個稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）薪資構(gòu)成。F大學(xué)是一所省屬本科院校，收入主要來源于國家財政撥款和學(xué)費(fèi)。高?？冃ЧべY改革之后，全校教職工工資薪金主要分為三部分：基本工資；績效工資和其他收入?；竟べY由崗位工資和薪級工資構(gòu)成，按國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)核定，包含教職工的工齡、職稱、級別、工作性質(zhì)等因素。績效工資分為兩部分：基本績效薪酬和獎勵績效薪酬。基本績效薪酬變動幅度不大，基于國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；但獎勵績效薪酬包含的內(nèi)容比較多，包括崗位津貼、科研獎勵、課時費(fèi)、超工作量酬金等，每個月存在不確定性，波動性也比較大。其他收入是指監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)、評審費(fèi)、講座費(fèi)、咨詢費(fèi)等臨時性收入。

（二）納稅籌劃方式。目前該校的納稅籌劃僅限于變動幅度較大的獎勵績效薪酬中的課時費(fèi)和科研獎勵等，對于變動性不大的基本工資等并沒有進(jìn)行特殊的納稅籌劃。薪資收入里面的基本工資、基本績效薪酬以及獎勵績效薪酬中的崗位津貼全部按照標(biāo)準(zhǔn)核定，這部分收入比較均衡，每月變動不大，非特殊情況下不進(jìn)行納稅籌劃。獎勵績效相關(guān)工資和其他收入部分具有發(fā)放時間不固定、金額不確定等特點，是教職工經(jīng)過考核之后獲得的額外收入，存在納稅籌劃的必要性。在這部分收入中，其他收入金額主要是按月對其他收入進(jìn)行匯總并發(fā)放，并納入工資按月進(jìn)行納稅，并未對其進(jìn)行納稅籌劃；而課時費(fèi)、科研獎勵等的金額比較大，需要進(jìn)行納稅籌劃，目前該高校對課時費(fèi)和科研獎勵的納稅方式安排如下：

1.課時費(fèi)按照教學(xué)人員工作量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)確定，每個月由教學(xué)人員按照自己的課時數(shù)和單位標(biāo)準(zhǔn)將當(dāng)月的課時費(fèi)上報人事勞資部門并在當(dāng)月工資中發(fā)放并納稅，在每學(xué)期結(jié)束前，由教務(wù)部門審核各教學(xué)部門匯總的各教學(xué)人員工作量及總課時費(fèi)統(tǒng)計數(shù)，對教學(xué)人員的課時費(fèi)進(jìn)行多扣少補(bǔ)，而教務(wù)部門一般都是將這部分多扣少補(bǔ)的課時費(fèi)延至寒暑假或是并入年終一次性獎金進(jìn)行發(fā)放。

2.科研獎勵一般按照科研成果如科研論文、專著、專利等的級別來核定獎勵金額，一般理工科的獎勵會多于文商科，并且不同教職工之間的差距也比較大。目前該高校的科研獎勵由科研管理部門進(jìn)行核算，并在年末核定科研工作總量后并入年終一次性獎金進(jìn)行發(fā)放。

二、F大學(xué)個稅納稅籌劃存在的問題

（一）工作量大，財務(wù)軟件有待升級。目前由于代扣代繳工作量巨大，同時，財務(wù)個稅計算軟件設(shè)計不夠完善，信息化程度還不高，教職工收入申報時只提供紙質(zhì)版資料，而不是通過校內(nèi)網(wǎng)上申報系統(tǒng)進(jìn)行，信息不能同步，教職工在領(lǐng)取個人收入時，其個人收入不能在賬務(wù)系統(tǒng)中自動增加在本人的工資收入總額中，無形中進(jìn)一步增加了代扣代繳工作量。由于財務(wù)人員編制有限，現(xiàn)有的財務(wù)人員不僅要負(fù)責(zé)廣大教職人員日常的財務(wù)報銷，還要分工負(fù)責(zé)學(xué)費(fèi)收繳、科研經(jīng)費(fèi)、工資、報表等業(yè)務(wù)，無暇顧及個稅籌劃。此外，個稅籌劃只關(guān)系到教職工的個人利益，表面上與學(xué)校整體利益無關(guān)，因此，高校財務(wù)基本不會設(shè)置單獨(dú)的個稅籌劃崗位，財務(wù)人員很難有時間和精力開展納稅籌劃。

（二）納稅籌劃過度依賴財務(wù)部門。目前多數(shù)高校教職工的薪資收入由財務(wù)部門發(fā)放，相應(yīng)地就承擔(dān)了個稅的代扣代繳工作，因此許多教職人員認(rèn)為個稅籌劃理應(yīng)由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)，這種看法有失偏頗。稅源數(shù)據(jù)來源多種多樣，不僅包括人事部門的工資薪金收入，還包括教務(wù)部門的課時費(fèi)，科研部門的科研獎勵，臨時性的監(jiān)考費(fèi)、講座費(fèi)、評審費(fèi)等，這些收入掌握在不同的部門之間。財務(wù)部門作為工資發(fā)放部門，是一個執(zhí)行部門，負(fù)責(zé)對教職工各項工資收入進(jìn)行匯總并發(fā)放，并不能決定每個教職工發(fā)放的金額，在納稅籌劃上發(fā)揮的作用有限，因此，納稅籌劃不能過度依賴財務(wù)部門，人事部門、教務(wù)部門、科研部門等都應(yīng)該參與進(jìn)來，制定詳細(xì)的、適應(yīng)高校發(fā)展的個稅核算機(jī)制，只有這樣才能有效增加教職工可支配收入，維護(hù)教職工的利益。

（三）政策理解度不高，對年終一次性獎金、臨時性收入等缺乏納稅籌劃。目前大部分高校執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度》較少涉及稅收問題，因而大部分高校對稅收政策的掌握力度較差。在年終一次性獎金發(fā)放上存在“盲區(qū)”，即在臨界點附近，稅率的跳躍式上升會導(dǎo)致“多發(fā)不如少發(fā)”的現(xiàn)象。盲區(qū)不加以規(guī)避，必然會使處在年終獎納稅盲區(qū)的教職工稅負(fù)加重。

例：陳老師的平均月薪為5 000元，科研獎勵等年終一次性獎金為18 500元。

若按18 500元年終獎計稅，應(yīng)納稅額=18 500×10%-105=1 745（元）。

若按臨界值18 000元發(fā)放年終獎，另外500元下個月發(fā)放，則應(yīng)納稅額=18 000×3%+500×10%=540+50=590（元）。

可見，陳老師的科研獎勵等年終一次性獎金，若不考慮年終獎盲區(qū)的存在，其應(yīng)納稅額則多了1 155元（1 745-590），多發(fā)的500元反而加重了納稅負(fù)擔(dān)，多發(fā)不如少發(fā)。

此外，高校財務(wù)對教職工源自校內(nèi)的各種不同性質(zhì)收入統(tǒng)統(tǒng)并進(jìn)工資計稅，不能嚴(yán)格按照稅法規(guī)定實行分項計稅。比如，教職工的臨時性收入，每月的金額可能不同，若按月匯總后發(fā)放，可能帶來教職工各月收入的波動性，同時在當(dāng)月扣繳個稅也可能加重教職工的納稅負(fù)擔(dān)，這樣也就大大降低了教職工工作的積極性，使得很多教職工都不愿意領(lǐng)受監(jiān)考等崗位職責(zé)外的工作任務(wù)。

三、個稅納稅籌劃的優(yōu)化措施

鑒于F大學(xué)納稅籌劃存在的上述問題，筆者借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的大趨勢，擬建立一個信息化程度高、各教學(xué)管理部門共享程度高、教職工參與程度高的具有納稅籌劃功能的財務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將各教學(xué)管理部門與教職工都能參與到稅收籌劃中，降低了各教學(xué)管理部門往返修改返工的成本和納稅籌劃的壓力，也給廣大教職工更大的納稅籌劃選擇權(quán)和決定權(quán)，可以根據(jù)自己的實際情況選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案，同時也提高了財務(wù)人員工作效率，達(dá)到多方共贏的效果。該財務(wù)管理系統(tǒng)的實施具體包括以下幾個方面：

（一）確定需要納入個稅籌劃財務(wù)管理系統(tǒng)的薪資收入的內(nèi)容。教職工工資中的基本工資、基本績效薪酬和獎勵績效薪酬中的崗位津貼每月變動不大，不需要納稅籌劃，但是需要單獨(dú)列示出來，總體上作為“基本薪酬”體現(xiàn)在該系統(tǒng)中，方便與其他薪金收入合并扣繳個稅。此外，其他獎勵績效薪酬和其他收入也存在波動性和不確定性，需要納稅籌劃，總體上作為“績效薪酬”體現(xiàn)在該系統(tǒng)中。在當(dāng)月發(fā)工資之前，人事勞資部門以及其他教學(xué)管理部門需要把“基本薪酬”“績效薪酬”相關(guān)的收入錄入系統(tǒng)，財務(wù)部門審核相關(guān)收入，若發(fā)現(xiàn)有問題及時向相關(guān)部門反饋并及時修改，在審核無誤后將其發(fā)布，教職工即可登錄系統(tǒng)選擇自己的納稅方案。

（二）提供教職工可選擇的納稅方案。由于不同教職工收入來源不同，薪金水平和波動性也不同，其納稅籌劃要求也不盡相同，為方便廣大教職工參與稅收籌劃，該系統(tǒng)已經(jīng)制定了三種稅收籌劃方案供選擇：按年終獎提取方案、一次性發(fā)放方案、分階段提取方案。每種方案都能自動測算出應(yīng)納稅額，教職工可以選擇適合自己的最佳納稅方案。

1.按年終獎提取方案，即將年終獎進(jìn)行拆分，年終獎盲區(qū)臨界點之內(nèi)的部分按照年終獎計稅方式扣稅，其余的部分分?jǐn)傇谝院蟮脑路葜邪l(fā)放。該方案規(guī)避了年終獎盲區(qū)，減輕了教職工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這個方案適用于教職工在本月“績效薪酬”金額較大、且預(yù)計今年不會有更大金額的績效薪酬時。

2.分階段提取方案，即將教職工的預(yù)期收入平攤到各個月發(fā)放，這個發(fā)放金額應(yīng)該使得其稅收負(fù)擔(dān)最低，但要注意分?jǐn)偲陂g最長不超過10個月。該方案通常適用于本月發(fā)放金額較大，但年終獎發(fā)放方式在本年已經(jīng)用過，同時教職工又不急于提取該薪資的情況。

3.一次性提取方案，即將當(dāng)月所有的收入都一次性提取，全部計繳個人所得稅。該方案是系統(tǒng)默認(rèn)方案，該方案一般適用于以下情況：①教職工當(dāng)月“績效薪酬”不多；②教職工不參與納稅籌劃；③教職工當(dāng)月“績效薪酬”金額雖大，但年終獎提取方案本年度之前月份已經(jīng)使用過，又不愿意分期提取的。

（三）教職工選擇自己的稅收籌劃方案。教職工可以在財務(wù)部門發(fā)布當(dāng)月薪金收入后登錄系統(tǒng)，查看當(dāng)月薪金收入情況，并根據(jù)自身情況選擇適合自己的納稅籌劃方案。在截止日期后，財務(wù)人員將所有教職工選擇后的薪金收入進(jìn)行計稅處理，并生成相應(yīng)的薪酬數(shù)據(jù)，進(jìn)行當(dāng)月工資的發(fā)放，并將薪酬及稅金數(shù)據(jù)發(fā)布到系統(tǒng)中，方便教職工查看其收入明細(xì)及納稅情況。

四、結(jié)束語

在高校教職工收入來源多元化的同時，收入的不確定性和波動性會導(dǎo)致月度稅負(fù)的不均衡，實際上增加了稅收負(fù)擔(dān)，減少了可支配收入，降低了其工作的積極性，有必要進(jìn)行稅收籌劃。本文以F大學(xué)為例，簡要分析高校個人稅收籌劃存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，希望有助于減輕高校教職工的稅收負(fù)擔(dān)，切實提高教職工的實際可支配收入。