基于會計技能大賽的增值稅申報實務(wù)

□（江西財經(jīng)職業(yè)學院江西九江332000）

2012年，教育部將會計技能大賽列入全國職業(yè)院校技能比賽項目，全國各地高職院校在對會計專業(yè)學生進行常規(guī)教學外，積極開展各項會計技能大賽，緊跟時代發(fā)展步伐，適時關(guān)注社會對會計人才提出的動態(tài)需求，在很大程度上促進了高職院校不斷完善會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式與教育教學方法。

一、會計技能大賽簡介

2018年全國會計技能大賽于6月2日在四川財經(jīng)職業(yè)學院舉辦（賽項編號：GZ-2018126）。競賽的主要目的是：通過技能競賽，檢驗高職院校財會類專業(yè)教學改革成果和學生會計崗位通用技術(shù)與職業(yè)能力，展示人才培養(yǎng)成果；促進專業(yè)建設(shè)，引領(lǐng)和促進高職院校財會類專業(yè)教學改革；促進產(chǎn)教融合，激發(fā)和調(diào)動行業(yè)企業(yè)關(guān)注、參與財會類專業(yè)教學改革的主動性和積極性。

大賽包括會計基本技能競賽和會計信息化技能競賽兩個環(huán)節(jié)，在仿真財務(wù)、會計、稅務(wù)、銀行、供應(yīng)商等職場氛圍中進行，分6月2日上、下午舉行，賽程總計6小時。各代表隊均由四名選手組成，分別擔任出納、成本會計、總賬會計和會計主管四個崗位角色。會計基本技能競賽環(huán)節(jié)采用團體賽同時穿插個人崗位專項技能賽的方式進行，該項競賽活動既考核個人專業(yè)技能，又考核團隊協(xié)作能力。

二、研究內(nèi)容及意義

在6月2日上午舉行的會計基本技能競賽中，會計主管崗位的主要任務(wù)是審核出納、成本會計、總賬會計編制的各種原始憑證和記賬憑證，并簽章；同時編制會計報表、進行日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策、全面預(yù)算、虛擬網(wǎng)上報稅等。其中增值稅納稅申報是考核難點，因為填制增值稅納稅申報表要求必須正確核算前面涉及增值稅的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制申報表又處于比賽的最后階段，選手在賽場上一般都會面臨時間不夠的困境。再加上“營改增”的知識點較多，選手的新稅法基礎(chǔ)知識不夠扎實，稅法與會計結(jié)合得不夠緊密，導致在賽場上增值稅納稅申報表失分情況嚴重，如轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，收取免稅的專利權(quán)使用費，一般納稅人出租或轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)。

基于上述問題，本文主要針對會計技能大賽中涉及的增值稅申報問題，采用理實一體化方式，充分考慮2018年5月1日開始執(zhí)行的增值稅新稅率，先對典型涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，再填制一般納稅人增值稅納稅申報表主表，最后根據(jù)最新的“營改增”知識歸納總結(jié)相關(guān)重難點，有助于促進大賽指導教師與參賽選手充分掌握增值稅納稅申報表，靈活運用“營改增”知識，克服賽場薄弱環(huán)節(jié)。

三、典型涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

例：上海宏達制造有限公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%。2018年11月30日，該公司“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”借方余額2 124.53元。該公司2018年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

業(yè)務(wù)1：

使用銀行匯票采購材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價格20萬元，稅額3.2萬元。該銀行匯票出票金額25萬元，多余款項予以退回。

借：原材料 200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）32 000

銀行存款 18 000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票250 000

業(yè)務(wù)2：

轉(zhuǎn)賬支付廣告費，取得增值稅專用發(fā)票，注明價稅合計5 300元，稅率6%。

借：銷售費用 5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）300

貸：銀行存款 5 300

業(yè)務(wù)3：

對外轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓，該辦公樓是該公司2013年2月自行建造完成的，原價800萬元，已經(jīng)計提折舊450萬元，轉(zhuǎn)讓時開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計420萬元。同時，假設(shè)需要繳納土地增值稅12.3萬元，該公司選擇簡易計稅方法，征收率5%，第一步結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值會計分錄略。

借：銀行存款 4 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理 3 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（簡易計稅）200 000——應(yīng)交土地增值稅123 000

資產(chǎn)處置損益 377 000

業(yè)務(wù)4：

當月收到經(jīng)營租賃生產(chǎn)設(shè)備的租金，開具增值稅專用發(fā)票，票面注明價稅合計12 760元，稅率16%。

借：銀行存款 12 760

貸：其他業(yè)務(wù)收入 11 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 760

業(yè)務(wù)5：

該公司當月購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬元，增值稅稅額30萬元，貨款已全部支付。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣。

借：固定資產(chǎn) 3 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）180 000

——待抵扣進項稅額120 000

貸：銀行存款 3 300 000

業(yè)務(wù)6：

2018年11月2日購入B股票10萬股，每股市價8元；11月20日又購入B股票30萬股，每股市價9元。2018年12月轉(zhuǎn)讓B股票8萬股，每股市價10.5元，不考慮相關(guān)交易費用。加權(quán)平均買入價=（100 000×8+300 000×9）÷400 000=8.75（元/股），轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=80 000×（10.5-8.75）÷（1+6%）×6%=7 924.53（元）。

借：其他貨幣資金 840 000.00

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本700 000.00

應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅7 924.53

投資收益 132 075.47

業(yè)務(wù)7：

當月轉(zhuǎn)賬支付審計費，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額15 000元，稅額900元。

借：管理費用 15 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）900

貸：銀行存款 15 900

業(yè)務(wù)8：

月末使用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工作為福利，該批產(chǎn)品自產(chǎn)的成本為2萬元，計稅價格為3.6萬元，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。

借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬（非貨幣性福利）41 760

貸：主營業(yè)務(wù)收入 36 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 760

業(yè)務(wù)9：

當月銷售產(chǎn)品一批，銷售數(shù)量1.6萬件，不含稅單價為125元，為了鼓勵對方大批量購買產(chǎn)品，公司同意給予10%的商業(yè)折扣，另上月已預(yù)收購貨方10萬元貨款，其余貨款當月收回，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。

借：銀行存款 1 988 000

預(yù)收賬款 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）288 000

業(yè)務(wù)10：

2018年12月，收取本月專利權(quán)使用費5.6萬元，假設(shè)該專利權(quán)已經(jīng)報稅務(wù)部門進行增值稅免稅業(yè)務(wù)審批。

借：銀行存款 56 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 56 000

業(yè)務(wù)11：

當月末，該公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品捐贈給某希望小學，該批產(chǎn)品自產(chǎn)的成本為3.2萬元，計稅價格為6萬元。

借：營業(yè)外支出 41 600

貸：庫存商品 32 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9 600

業(yè)務(wù)12：

月末盤存時發(fā)現(xiàn)，因管理不善，本年已抵扣進項稅額的外購原材料（屬于農(nóng)產(chǎn)品）被盜，該批材料賬面成本為4 100元（含支付增值稅一般納稅人的運輸費500元），假設(shè)原購買時均取得增值稅專用發(fā)票。進項稅額轉(zhuǎn)出金額=（4 100-500）÷（1-10%）×10%+500×10%=450（元）。

借：待處理財產(chǎn)損溢 4 550

貸：原材料 4 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）450

業(yè)務(wù)13：

收到2號辦公樓當月租金，價稅合計12.6萬元，該辦公樓于2015年8月取得，公司選擇簡易計稅方法，征稅率5%。

借：銀行存款 126 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（簡易計稅）6 000

業(yè)務(wù)14：

該公司當月委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品A材料，收回后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅稅率為10%。其他資料如下：（1）該公司發(fā)出委托加工材料一批，實際成本為62萬元。（2）以銀行存款支付乙企業(yè)加工費10萬元（不含稅）及相關(guān)的增值稅和消費稅。發(fā)出加工材料的會計分錄略，消費稅組成計稅價格=（材料成本+不含稅加工費）/（1-消費稅稅率），消費稅=（620 000+100 000）÷（1-10%）×10%=80 000（元），增值稅=100 000×16%=16 000（元）。

借：委托加工物資 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16 000

——應(yīng)交消費稅80 000

貸：銀行存款 196 000

四、增值稅納稅申報

第一部分，銷售額填列。

第2欄，應(yīng)稅貨物銷售額=（業(yè)務(wù) 8）36 000+（業(yè)務(wù) 9）1 800 000+（業(yè)務(wù) 11）60 000=1 896 000（元）；

第1欄，按適用稅率計稅銷售額=第2欄+（業(yè)務(wù)4）11 000+（業(yè)務(wù) 6）80 000×10.5÷1.06=2 699 452.83（元）；

第5欄，按簡易辦法計稅銷售額=（業(yè)務(wù)3）4 000 000+（業(yè)務(wù) 13）120 000=4 120 000（元）；

第8 欄，免稅銷售額=（業(yè)務(wù) 10）56 000（元）。

第二部分，稅款計算填列。

第11欄，銷項稅額=（業(yè)務(wù) 4）1 760+（業(yè)務(wù) 8）5 760+（業(yè)務(wù) 9）288 000+（業(yè)務(wù) 11）9 600+（業(yè)務(wù) 6）7 924.53-期初借方余額2 124.53=310 920（元）；

第12 欄，進項稅額=（業(yè)務(wù) 1）32 000+（業(yè)務(wù) 2）300+（業(yè)務(wù) 5）180 000+（業(yè)務(wù) 7）900+（業(yè)務(wù) 14）16 000=229 200（元）；

第14 欄，進項稅額轉(zhuǎn)出=（業(yè)務(wù) 12）450（元）；

第19欄，應(yīng)納稅額=第11行-第18行=82 170（元）；

第21欄，簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=（業(yè)務(wù)3）200000+（業(yè)務(wù) 13）6000=206000（元）；

第24欄，應(yīng)納稅額合計=第19欄+第21欄=288 170（元）。

受篇幅所限，具體的增值稅納稅申報表略。

五、結(jié)束語

增值稅納稅申報要求納稅人按照稅法規(guī)定的期限和要求向稅務(wù)機關(guān)提交增值稅納稅信息，會計主管崗位在填制申報表時應(yīng)關(guān)注以下重難點：

1.農(nóng)產(chǎn)品在作進項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)注意原入賬時扣除了10%，只有90%計入賬面成本。所以應(yīng)對農(nóng)產(chǎn)品成本進行還原，進項稅額轉(zhuǎn)出金額=賬面損失成本÷（1-10%）×10%。

2.“營改增”以后，在安裝設(shè)備過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，無需作進項稅額轉(zhuǎn)出；同時在安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，視同銷售計征的消費稅應(yīng)計入在建工程成本，按照“營改增”政策無需計征增值稅。

3.一般納稅人出租或轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。上述業(yè)務(wù)3與業(yè)務(wù)13均按照簡易計稅方法，應(yīng)單獨填列銷售額與應(yīng)納稅額。

4.因為按照適用稅率收取的設(shè)備租金既不屬于應(yīng)稅貨物銷售額，也不屬于應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，所以租金收入直接計入第一欄按適用稅率銷售額。

5.轉(zhuǎn)讓金融商品不含稅銷售額直接計入第一欄，因為“營改增”以后金融商品轉(zhuǎn)讓按照6%計稅，既不屬于貨物又不屬于勞務(wù)，而是屬于“銷售服務(wù)——金融服務(wù)”的范疇。

6.填列銷項稅額時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的貸方發(fā)生額減去期初借方余額的差額計入銷項稅額，同時這也構(gòu)成期末城市維護建設(shè)稅與教育費附加的計稅依據(jù)。

會計技能大賽已成為高職院校會計專業(yè)教學的風向標。通過積極參與會計技能大賽，采用“以賽促教，以賽促改”的教學方式，可以推動高職院校會計實訓教學改革和技術(shù)創(chuàng)新。會計技能大賽熱潮下，技能大賽指導教師要密切關(guān)注行業(yè)發(fā)展趨勢，采用理實一體化方式，結(jié)合最新“營改增”知識，重視增值稅申報實務(wù)，對高職院校會計專業(yè)日常教學不斷進行改革完善，以培養(yǎng)適應(yīng)社會需求的應(yīng)用型會計人才。