基于自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的探討與建議

唐世連

摘要：本文將對自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行理性的評價，在合理借鑒國外自貿(mào)區(qū)稅收政策的基礎(chǔ)上，并且基于我國的特殊國情和自貿(mào)區(qū)的建設(shè)情況，提出了四點可行的建議，首先是我國的自貿(mào)區(qū)不能走稅收競爭路線，其次是自貿(mào)區(qū)的涉外稅收優(yōu)惠政策的實施，再者是稅收優(yōu)惠的合理運用，最后是需要國家加強對稅收優(yōu)惠的監(jiān)管力度。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)區(qū) 間接性稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠監(jiān)管

一、我國自貿(mào)區(qū)的功能定位

自貿(mào)區(qū)的主要優(yōu)勢在于可以在一定的區(qū)域內(nèi)提供較為寬松的經(jīng)濟環(huán)境。例如在市場準(zhǔn)入、金融投資業(yè)務(wù)、外資的引入等方面。在這個大環(huán)境下自貿(mào)區(qū)將不斷朝著“三個自由”發(fā)展即貿(mào)易自由、服務(wù)自由、金融自由。在建設(shè)自貿(mào)區(qū)的過程之中。重中之重是要讓自貿(mào)區(qū)和國際市場建立更加密切的聯(lián)系，只有這樣自貿(mào)區(qū)才能及時更新有關(guān)國際貿(mào)易的信息，把握商業(yè)發(fā)展的主動權(quán)，這就必然涉及到對自貿(mào)區(qū)的制度建設(shè)進(jìn)行改革，其中自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策改革就是很重要的一個環(huán)節(jié)。

二、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠功能的分析說明

隨著我國市場經(jīng)濟的改革逐漸步入正軌，和國際經(jīng)濟發(fā)展逐漸接軌，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策這個吸引外資進(jìn)入的重要舉措的地位逐漸下降，與此相比，公平稅負(fù)的理念越發(fā)的深入人心。雖然公平稅負(fù)的重要性以及在以后中國經(jīng)濟的發(fā)展的重要性會不斷提升，但這并不意味著我國自貿(mào)區(qū)的建設(shè)就不需要稅收優(yōu)惠政策，相反自貿(mào)區(qū)的建設(shè)需要進(jìn)行一系列稅收優(yōu)惠政策。

三、理性借鑒國外自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策

自20世紀(jì)工業(yè)革命依賴，全球經(jīng)濟逐漸走向多元化的路線，自貿(mào)區(qū)這個概念也在世界諸多國家流行起來。最初，自貿(mào)區(qū)的功能主要是配合全球物流業(yè)的發(fā)展充當(dāng)國際性港口的儲存?zhèn)}庫，到后來逐漸發(fā)展成為加工業(yè)的天堂，到最后自貿(mào)區(qū)蓬勃發(fā)展，已經(jīng)具備包括出口加工、對外貿(mào)易、物流中心等多種功能。

（一）國外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的種類

以巴拿馬的科隆自貿(mào)區(qū)為例，它的主要功能定位是轉(zhuǎn)口貿(mào)易，顧名思義就是主要提供國際貿(mào)易的周轉(zhuǎn)服務(wù)，對此配套的服務(wù)有倉儲服務(wù)，金融服務(wù)等一系列服務(wù)。雖然有著很大的商品周轉(zhuǎn)自由度，但是一些像槍支、易爆品、易燃品等違禁物品是不能進(jìn)入該自貿(mào)區(qū)，但是其他物品都可以不用繳納關(guān)稅直接進(jìn)入。在自貿(mào)區(qū)的公司將會享受很大程度的所得稅的優(yōu)惠。例如在巴拿馬國內(nèi)公司一般的所得稅率是30%到40%，但是在自貿(mào)區(qū)最高的所得稅率只有8.5%最低的甚至只需要2.5%，并且在公司開辦的前兩年是不用繳納所得稅的。

美國也是很早發(fā)展自由貿(mào)易區(qū)的國家。美國對于自由貿(mào)易區(qū)的主要政策是鼓勵在區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工業(yè)的發(fā)展，這就要求它的自貿(mào)區(qū)有國際貿(mào)易、倉儲服務(wù)、簡單自由、轉(zhuǎn)口服務(wù)等一系列的功能。對于自貿(mào)區(qū)中的稅收政策主要有以下幾點：首先在關(guān)稅方面，進(jìn)出自由貿(mào)易區(qū)的貨物或者是商品都是不用立即繳納關(guān)稅的，只有到美國的海關(guān)部門才要繳納關(guān)稅：其次是企業(yè)擁有選擇稅率的權(quán)利，即在區(qū)內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)同樣使用一種原材料，可以選擇原材料本身的稅也可以選擇原材料制成的成品的稅率，這樣企業(yè)就能選擇更低的稅率，減輕公司的財務(wù)壓力；最后在自貿(mào)區(qū)流通的貨物是不用被征收地方稅的。

在亞洲的一些發(fā)達(dá)地區(qū)，像日本還有韓國，它們自貿(mào)區(qū)的主要功能是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)并且能夠帶動自貿(mào)區(qū)本地人民的就業(yè)情況。在韓國的自貿(mào)區(qū)內(nèi)，只有像一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)例如IT行業(yè)、生物科技等和一些第三產(chǎn)業(yè)像旅游業(yè)、對外服務(wù)業(yè)等能夠享受很大程度的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠主要針對的是法人稅，并且在自貿(mào)區(qū)內(nèi)租金也會被基于部分減免；在日本沖繩地區(qū)的自貿(mào)區(qū)內(nèi)，企業(yè)的折舊可以抵扣稅、固定資產(chǎn)可以抵稅、投資也可以抵稅，這就在很大程度上減少了公司的交稅負(fù)擔(dān)，讓公司有更充足的資金去運營。并且將一些尖端制造行業(yè)、信息通訊等產(chǎn)業(yè)基于補貼，并且對于那些長期雇傭本地居民的企業(yè)有一筆金額客觀的補貼。

（二）國外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠對我國自貿(mào)區(qū)稅收的啟示

由上述對自貿(mào)區(qū)稅收政策的描述，我們可以清楚地認(rèn)識到不同的國家對于它們的自貿(mào)區(qū)有著不同的功能定位，稅收的優(yōu)惠政策也和這些定位有著密不可分的聯(lián)系。例如巴拿馬的科隆自主貿(mào)易區(qū)，巴拿馬政府對其采取收少額的營業(yè)所得稅；在美國在紐約的自貿(mào)區(qū)更加注重加工，傳統(tǒng)制造的發(fā)展，所以對在其地區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工增值的產(chǎn)品不征收增值稅；韓日兩國則更強調(diào)自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟發(fā)展帶動當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，促進(jìn)居民就業(yè)，從而對雇傭當(dāng)?shù)厝嗣竦钠髽I(yè)進(jìn)行稅收的減免或是提供其他形式的稅收補助。

四、自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠類型的選擇建議

（一）自貿(mào)區(qū)不適合走稅收競爭路線

因為我國特有的國情和經(jīng)濟狀況和別的國家不同，我國的自貿(mào)區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策和其他國家也將不同，我國稅收優(yōu)惠政策的中心不再局限于免征稅或者是降低企業(yè)的所得稅的競爭性路線。一般來說，自貿(mào)區(qū)流通的貨物都是應(yīng)該以不含稅的價格流通，并且一般來說，如果增值過程發(fā)生在自貿(mào)區(qū)內(nèi)不予征稅。但我國的自貿(mào)區(qū)形式不同，我國的自貿(mào)區(qū)目前處于試驗的狀態(tài)，按照國際上的免征流轉(zhuǎn)稅以及低所得稅率的方式將會導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)有著區(qū)域性的經(jīng)濟優(yōu)勢，不利于中國經(jīng)濟整體市場化的發(fā)展；其次，我國稅制改革的方向需要符合國家整體改革的戰(zhàn)略方向。雖然自貿(mào)區(qū)有一定的經(jīng)濟自主性。但不能與中央的政策背道而馳。

（二）稅收優(yōu)惠方式的合理運用

稅收優(yōu)惠采取多種稅制一齊優(yōu)惠的政策將更有利于公司的長期發(fā)展，例如自貿(mào)區(qū)可以將增值稅和其他稅種進(jìn)行多種稅制共同優(yōu)惠，采取更加間接的優(yōu)惠方式，這樣也能防止部分公司逃稅、套利等違法情況的發(fā)生。通過調(diào)整稅收來調(diào)整產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)促使產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級是一個很重要的手段。但調(diào)控的力度需要適當(dāng)。這個力度需要控制在不對市場進(jìn)行資源配置為前提，進(jìn)行多種稅制的優(yōu)惠政策實施。由于各種稅收優(yōu)惠方式給市場帶來的效應(yīng)不同，所以定制合理的稅收優(yōu)惠政策便成為重點環(huán)節(jié)。有效的稅收優(yōu)惠政策不僅能夠真正優(yōu)惠到企業(yè)，還能夠使得市場穩(wěn)定。帶給市場的副作用小。

（三）自貿(mào)區(qū)應(yīng)積極完善涉外稅收優(yōu)惠

在對于涉外業(yè)務(wù)的稅收政策上，國際上大多數(shù)自貿(mào)區(qū)都采取比較相同的模式即首先采取該自貿(mào)區(qū)所處國家國內(nèi)相比較低的所得稅率。其次就是不征收資本利得稅、不征收印花稅等。但是在我國國內(nèi)目前的情況來說。我國關(guān)于離岸業(yè)務(wù)的稅收減免政策還沒有實施。也就是說我國在這一方面接近空白。為了使我國的自貿(mào)區(qū)更加快速、有效的發(fā)展，我國的離岸貿(mào)易金融等方面的業(yè)務(wù)政策需要盡快的進(jìn)行研究頒布，這樣才有利于自貿(mào)區(qū)更好地走向全球。

（四）加強對稅收優(yōu)惠的監(jiān)管

因為我國的自貿(mào)區(qū)開展的時間較短，經(jīng)驗不足，所以我國自貿(mào)區(qū)的稅收制度在很大程度上缺失法定效力和透明度。解決這個問題主要有兩點需要政府與各界共同努力：首先，自貿(mào)區(qū)需要建設(shè)稅收優(yōu)惠預(yù)算系統(tǒng)，在每一項稅收政策實施之前，通過預(yù)算編制來預(yù)測該稅收優(yōu)惠政策所帶來的政府收入的減少和對市場起的激勵作用的量化值，將這兩個值進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的對比。并且在有關(guān)數(shù)據(jù)部門提供的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，來進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的決策；其次，需要建立稅收優(yōu)惠政策的定期退出機制。因為市場經(jīng)濟總是在不停的波動，沒有哪一項稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)適合當(dāng)前的市場經(jīng)濟情況，這時，自貿(mào)區(qū)的有關(guān)稅務(wù)部門需要對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定期的評估，對其可行性、必要性進(jìn)行分析，取消那些在評估過程和實踐過程中沒有起到應(yīng)有作用的稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語

綜上所述，我國自貿(mào)區(qū)的建設(shè)的仍然探索階段，而稅收優(yōu)惠政策是建設(shè)自貿(mào)區(qū)至關(guān)重要的一項基礎(chǔ)性政策，只有先了解我國自主貿(mào)易區(qū)的功能定位以及價值分析，在借鑒國外自主貿(mào)易區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國特殊的國情，總結(jié)出我國不適合走競爭性收稅路線這個結(jié)論，并且建議我國自貿(mào)區(qū)的稅收政策應(yīng)該采用多種方式合理運用、涉外稅收優(yōu)惠政策的建立與改善以及我國需要加強對稅收優(yōu)化管理。希望以上的建議能夠給我國自貿(mào)區(qū)建設(shè)提供力所能及的幫助。