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    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙跁嫀熓聞?wù)所部門項目管理中的運用

    2018-11-24 22:34:48
    商業(yè)會計 2018年1期
    關(guān)鍵詞:底稿業(yè)務(wù)部門執(zhí)業(yè)

    (浙江經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江杭州310018)

    2006年2月財政部頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,給注冊會計師行業(yè)帶來了革命性的變化,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊嫒〈酥贫然A(chǔ)審計的理念。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實施至今已經(jīng)長達十年之多,期間,國內(nèi)證券市場發(fā)生了很多財務(wù)舞弊和審計失敗的案例,這為會計師事務(wù)所及審計人員敲響了警鐘。作為事務(wù)所組成部分的業(yè)務(wù)部門,其可持續(xù)發(fā)展也同樣離不開部門自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。

    一、業(yè)務(wù)部門項目管理運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹默F(xiàn)狀

    (一)業(yè)務(wù)部門層面質(zhì)量控制實施未能與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笸?。目前國?nèi)會計師事務(wù)所部門層面的質(zhì)量控制重心還是集中在制度基礎(chǔ)審計時期執(zhí)行的審計底稿一二級復(fù)核和審計報告一二級復(fù)核階段,部門對項目的質(zhì)量控制是在審計項目外勤開始時進行,也就是進一步審計程序?qū)嵤╇A段,未能將質(zhì)量控制重心轉(zhuǎn)移到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估階段。

    (二)業(yè)務(wù)部門的“混業(yè)經(jīng)營”增加了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹?zhí)行的難度。目前會計師事務(wù)所各個業(yè)務(wù)部門對應(yīng)的客戶涉及的類型、所屬行業(yè)等均缺乏明確的規(guī)定和劃分,從客戶所屬行業(yè)及類型看,各個業(yè)務(wù)部門“混業(yè)經(jīng)營”現(xiàn)象較為普遍?,F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂Ρ粚徲媶挝恍袠I(yè)等方面做全面深入的了解,這對注冊會計師提出了更高的要求,會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的“混業(yè)經(jīng)營”不利于注冊會計師對客戶行業(yè)知識的收集及掌握,給風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钤诓块T項目管理的運用造成了很大的阻力,使得很多業(yè)務(wù)管理出現(xiàn)了低級盲區(qū)。

    (三)項目負(fù)責(zé)人實施審計項目過程中未能貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。項目?fù)責(zé)人在審計項目實施過程中未能嚴(yán)格按照現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕筮M行審計,具體表現(xiàn)為:審計過程習(xí)慣于自下而上的方式控制審計風(fēng)險;重視實質(zhì)性程序,輕視風(fēng)險評估程序;項目人員安排等管理很少與風(fēng)險評估結(jié)果相掛鉤;項目時間安排未能與風(fēng)險評估結(jié)果相聯(lián)系。

    (四)部門審計執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟛黄ヅ?。目前國?nèi)注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員在審計過程中仍是以報表項目審計為主,未能將審計的重心轉(zhuǎn)移到風(fēng)險評估環(huán)節(jié)。審計執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行風(fēng)險評估程序流于形式,無法真正鑒別重大錯報風(fēng)險點。風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果與進一步審計程序(內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性程序)嚴(yán)重脫節(jié)。審計人員知識集中于審計、會計、稅務(wù)等財務(wù)知識,缺少對企業(yè)管理、行業(yè)知識的了解。在審計過程中大部分信息及證據(jù)來源于財務(wù)部的提供,沒有向被審計單位的生產(chǎn)、銷售等部門以及被審計單位的客戶、供應(yīng)商、同行、政府部門等了解情況。審計人員執(zhí)行審計程序設(shè)計缺乏個性化,同一科目在不同客戶之間、在同一客戶的不同會計期間實施的程序高度雷同。

    二、借助風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿龊貌块T項目管理

    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嫻ぷ髦匦那耙?,目前,我們更多地強調(diào)單個項目執(zhí)行過程的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,筆者認(rèn)為,除單個項目管理外,部門項目管理也同樣應(yīng)該貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?,部門項目管理重心也應(yīng)該前移。

    (一)常態(tài)化的部門項目風(fēng)險管理。

    1.注重日常溝通交流,持續(xù)關(guān)注審計風(fēng)險。年報結(jié)束后,審計人員往往會松懈對客戶的關(guān)注與溝通。此時,部門應(yīng)要求各項目主要成員(特別是簽字會計師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人)實時關(guān)注客戶相關(guān)公告,定期與客戶保持溝通,詢問相關(guān)情況,了解與客戶相關(guān)的行業(yè)信息和新聞報道。當(dāng)客戶發(fā)生重大及異常事項時,應(yīng)第一時間在部門內(nèi)部和事務(wù)所層面展開討論。同時,部門主管應(yīng)該與客戶董事長及相關(guān)高管在日常保持持續(xù)溝通,隨時了解客戶的經(jīng)營情況,重大事項及時溝通。

    2.依靠集體力量,識別項目風(fēng)險等級。每年年報開始前(一般為10月份左右),部門負(fù)責(zé)人及骨干(一般是從項目外勤主管和簽字會計師中挑選)組成部門項目風(fēng)險評估組。評估組成員與原項目組成員(項目的上一期審計團隊人員)進行分組討論,對項目作出整體風(fēng)險評估,確定可能存在的舞弊風(fēng)險及重要審計領(lǐng)域,并初步確定審計策略。分組討論完成后,風(fēng)險評估組根據(jù)初步確定的所有項目風(fēng)險評估結(jié)果,對部門項目按風(fēng)險高低進行分類,此分類結(jié)果將成為部門安排預(yù)查計劃、確定項目負(fù)責(zé)人及項目組成員的重要參考依據(jù)。

    3.建立項目團隊輪換制度,控制項目審計風(fēng)險。通過建立部門項目負(fù)責(zé)人及成員的輪換制度,對負(fù)責(zé)單個項目時間較長的項目團隊,有計劃地實施逐步輪換;對于風(fēng)險較大的項目,預(yù)查時派遣經(jīng)營豐富的團隊,力求及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)審計舞弊,實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?,有效地識別及控制審計風(fēng)險。

    4.搭建部門學(xué)習(xí)平臺,提升團隊風(fēng)險意識。部門通過微信、QQ等交流工具及時將舞弊案例、舞弊手段、監(jiān)管思路等傳達給各位執(zhí)業(yè)人員,不定期地召開相關(guān)案例討論,力求通過真實的案例讓執(zhí)業(yè)人員體會到政府監(jiān)管和企業(yè)舞弊的最新動態(tài),充分提升團隊的風(fēng)險意識。

    5.逐步嘗試業(yè)務(wù)部門分行業(yè)審計的模式。業(yè)務(wù)部門應(yīng)該逐步去嘗試將客戶分行業(yè)進行管理和實施審計,每個業(yè)務(wù)部門按照這個目標(biāo)拓展業(yè)務(wù),逐步擺脫目前“混業(yè)經(jīng)營”的現(xiàn)狀。當(dāng)然業(yè)務(wù)部門還需要借助事務(wù)所建立科學(xué)的內(nèi)部薪酬體系和合伙人收入分配機制,降低不同行業(yè)對應(yīng)的不同部門由于客戶整體行業(yè)經(jīng)營的波動引起的業(yè)務(wù)收入及審計人員薪酬的波動。

    (二)建立部門執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。部門培訓(xùn)應(yīng)與事務(wù)所培訓(xùn)有效結(jié)合起來,讓部門業(yè)務(wù)培訓(xùn)更加有針對性,最終使部門培訓(xùn)與事務(wù)所統(tǒng)一的培訓(xùn)、員工的個人學(xué)習(xí)相互銜接結(jié)合,形成系統(tǒng)化、多層次的培訓(xùn)體系。

    1.建立多樣化的培訓(xùn)方式及培訓(xùn)內(nèi)容。針對不同類型的課程區(qū)分授課方式,比如理論性課程采取集中授課,實務(wù)性課程采用案例、討論授課方式。

    2.培訓(xùn)內(nèi)容可以考慮分理論模塊和實務(wù)模塊,可以分長期規(guī)劃部分和臨時突擊學(xué)習(xí)部分,對長期規(guī)劃部分的培訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)計及安排,應(yīng)該有長期持續(xù)的考慮及安排。

    3.實務(wù)模塊的培訓(xùn)可以考慮專題方式,比如審計方面:收入的審計、審計手段的講解、存貨及成本的審計、舞弊的審計等;會計方面:準(zhǔn)則的變化、特殊行業(yè)的特殊會計處理等;稅務(wù)方面:稅收政策的變化、特殊稅收事項的稅務(wù)處理等;企業(yè)經(jīng)營方面:企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)經(jīng)營管理等;IPO等資本市場審計業(yè)務(wù)。理論模塊的培訓(xùn)可以考慮專題方式,比如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撗芯?、會計?zhǔn)則研究、稅收政策研究、企業(yè)經(jīng)營管理研究、宏觀經(jīng)濟政策研究(匯率、利率等)。

    4.做好培訓(xùn)效果的提升和部門內(nèi)部師資力量的培養(yǎng),鼓勵部門人員參加事務(wù)所建立的審計業(yè)務(wù)等相關(guān)的研究團隊。

    (三)審計項目實施中的風(fēng)險管理。

    1.預(yù)查階段——提前介入項目審計,實施項目風(fēng)險再評估。預(yù)查實施過程中,部門主管應(yīng)根據(jù)初步判定的項目風(fēng)險大小,優(yōu)先安排風(fēng)險較大的項目親自去現(xiàn)場了解情況,與現(xiàn)場審計人員分析討論公司實際情況,并與客戶開展積極溝通。部門項目預(yù)查結(jié)束后,風(fēng)險評估組與預(yù)查團隊再次進行討論溝通,此時的討論更加有針對性,討論可以持續(xù)進行,不斷要求被審計單位提供新的證據(jù),梳理重大風(fēng)險領(lǐng)域及應(yīng)對措施,向項目組提出外勤審計要求,為最終解決問題爭取較為寬裕的時間。

    2.外勤階段——完善審計程序,規(guī)避各類風(fēng)險。外勤階段按照預(yù)先設(shè)計的要求執(zhí)行審計程序并取得相應(yīng)的審計證據(jù),將審計風(fēng)險降低到可接受的水平,控制審計風(fēng)險的出現(xiàn)。同時,執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求做好各項審計工作,防止執(zhí)行審計程序不到位帶來的檢查風(fēng)險。外勤階段的一級、二級復(fù)核在復(fù)核過程中均要求實施過程復(fù)核和結(jié)果復(fù)核。其中,過程復(fù)核尤為重要。實施過程復(fù)核的主要目的:一是復(fù)核人員通過復(fù)核未完成的底稿,提前發(fā)現(xiàn)該科目存在的未識別的重大風(fēng)險事項及異常事項等,及時修正審計策略和審計手段;二是及時發(fā)現(xiàn)并糾正審計人員審計方向的偏差,提高審計人員的審計效率和效果;三是第一時間發(fā)現(xiàn)問題、討論問題、解決問題,為降低審計風(fēng)險、提高審計效率贏得充分的時間和機會。

    3.后期階段——實施獨立復(fù)核,控制審計風(fēng)險。對個別審計風(fēng)險較大的項目實施部門內(nèi)部全面或者局部獨立復(fù)核制度。部門主管、獨立復(fù)核人員和項目組主要成員針對重大風(fēng)險領(lǐng)域展開討論和分析,力求高效快速地完成審計工作,控制審計風(fēng)險。

    (四)審計項目實施后的風(fēng)險管理。

    1.建立底稿互查制度。部門需要建立底稿歸檔前的內(nèi)部互查工作,部門主管應(yīng)根據(jù)項目的風(fēng)險大小和底稿編制的質(zhì)量高低,有針對性地安排不同檢查小組檢查不同級別的項目,比如風(fēng)險較大項目的底稿應(yīng)安排經(jīng)驗豐富的審計人員負(fù)責(zé)檢查,反之則安排經(jīng)驗相對欠缺的審計人員負(fù)責(zé)檢查。如此安排的目的主要是:(1)風(fēng)險較大或者底稿編制質(zhì)量相對較低的項目,通過經(jīng)驗豐富的檢查人員檢查,會發(fā)現(xiàn)底稿隱含的外部檢查風(fēng)險點,在不改變審計結(jié)果的基礎(chǔ)上完善現(xiàn)有的審計底稿。(2)底稿編制較好的項目,通過經(jīng)驗相對欠缺的檢查人員檢查,一方面起到獨立第三方檢查底稿的作用,另外一方面也讓檢查人員通過檢查學(xué)習(xí)質(zhì)量較高的底稿,提高檢查人員的執(zhí)業(yè)水平。

    2.總結(jié)項目經(jīng)驗。底稿互查完成后,部門根據(jù)各檢查組的意見及項目組的回復(fù)情況,召開檢查組和被檢查組的溝通會,一方面,落實完善審計底稿,做好查漏補缺工作;另一方面,各方人員對項目本身的風(fēng)險高低、重點風(fēng)險領(lǐng)域進行一次全面的溝通,討論現(xiàn)有的審計程序的優(yōu)缺點,提出下一年度審計的策略和手段,形成下一年度審計備忘錄。

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