國內(nèi)企業(yè)社會責任報告研究進展考察

（西安外國語大學陜西西安710128）

一、問題的提出

企業(yè)社會責任（CSR）報告是以正式報告的形式反映企業(yè)承擔的社會責任以及如何履行社會責任的載體和工具。與財務報告相比，CSR報告制度是相對新鮮的事物，但隨著我國經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，發(fā)布CSR報告的企業(yè)不斷增多。近年來，結合國際慣用的CSR報告實務框架或指引，國家有關部門相繼發(fā)布了CSR報告相關問題的政策建議，CSR報告已成為業(yè)界和學界都在關注的問題，研究的范圍越來越廣，成果越來越豐富。因此有必要對CSR報告研究的發(fā)展脈絡進行把握，明晰核心和熱點課題。本文以中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫收錄的相關文獻作為數(shù)據(jù)來源，對CSR報告的研究領域、研究熱點與研究前沿進行定量與定性考察，厘清研究發(fā)展的動態(tài)和方向。針對CSR報告這一主題，本文關注以下 3個問題：（1）我國CSR報告研究的總體特點和趨勢；（2）研究的領域與熱點話題；（3）研究的學科領域分布情況。

本文數(shù)據(jù)來源于中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫收錄的在核心期刊上發(fā)表的文獻。首先以“企業(yè)社會責任報告”和“CSR報告”為主題，檢索起始時間不限，截止時間設置為2016年，對全部核心期刊（包括CSSCI期刊）進行檢索。然后對所選取的文獻進行篩選，刪除簡訊、報道和企業(yè)介紹等不相關文獻，共得到213篇文獻。中國知網(wǎng)最早刊發(fā)的關于CSR報告的文獻是在1997年，因此本研究的數(shù)據(jù)時間區(qū)間為近20年 （1997—2016年）。最后下載保存文獻信息（包括題目、作者、作者單位、來源期刊、摘要和關鍵詞）以供數(shù)據(jù)分析。

二、數(shù)據(jù)分析與討論

（一）總體趨勢與特點。統(tǒng)計結果顯示，國內(nèi)CSR報告相關文獻的發(fā)表數(shù)量不多，但總體上呈遞增趨勢，并伴有周期性波動。按照波動將對CSR報告的研究劃分為三個階段：起步期（1997—2007年 ）、高速發(fā)展期（2008—2011年）和穩(wěn)步發(fā)展期（2012年至今）。在起步階段的十年時間里只出現(xiàn)了零星的幾篇文獻，但自2008年起出現(xiàn)了明顯增長，并在2011年達到峰值，2012年回落后保持穩(wěn)步增長。這一現(xiàn)象可以結合國內(nèi)CSR報告的發(fā)展情況來理解。我國CSR報告的發(fā)布較晚，直至2006年才有部分企業(yè)發(fā)布了CSR報告。隨著國資委、深交所、上交所和中國“工經(jīng)聯(lián)”與中國煤炭等11家行業(yè)協(xié)會等相繼發(fā)布有關CSR報告問題的政策建議（王玉春，2012），對CSR報告的研究也出現(xiàn)了突飛猛進的發(fā)展，對CSR報告質量評價指標體系的研究也在進一步完善（劉婉立、宋一凡，2017）。

（二）研究熱點話題與領域。CSR報告的研究領域隨著時間的推移逐步擴大。如果某關鍵詞在某一時期的文獻中反復出現(xiàn)，可將其視為該領域在這一時期的研究熱點。按關鍵詞的頻度排序，我們發(fā)現(xiàn)研究初期關鍵詞全部為CSR和報告本身，反映了研究的內(nèi)容多為概念介紹。進入高速發(fā)展期，研究熱點圍繞著利益相關者、上市公司、中央企業(yè)、全球契約、影響因素、社會責任戰(zhàn)略、報告模式和公司治理等方面展開，反映了國內(nèi)CSR報告研究進入了報告主體、參照標準等核心方面。穩(wěn)步發(fā)展期的研究熱點轉為報告鑒證、會計師事務所、企業(yè)業(yè)績等CSR報告質量、可信度和動因等內(nèi)容。關鍵詞的走向反映了國內(nèi)對CSR報告的研究由簡單推介到縱深發(fā)展的演變過程。此外，對這些關鍵詞的屬性進行分類，并結合文獻的主題，可將國內(nèi)研究CSR報告的領域劃分為本體研究、鑒證研究、相關性研究、比較研究、行業(yè)研究和跨學科研究等部分。

第一，CSR報告本體研究。與上文提到的時間關鍵詞相符，本體研究的內(nèi)容始于介紹CSR和CSR報告的概念。進入高速發(fā)展期，研究范圍開始全面拓寬，包括報告結構與編制、對國內(nèi)CSR報告現(xiàn)狀的解讀與評析、借鑒GRI指南的研究、影響因素的研究等方面（萬幸、邱之光，2011；馬科、田翠香，2011等）。穩(wěn)步發(fā)展期，研究熱詞轉為報告鑒證、報告質量、可信度和動因等有關內(nèi)容。值得一提的是自2015年畢馬威對世界G250公司的CSR報告碳排放信息進行評價，也出現(xiàn)了分析碳排放信息的編寫原則與報告現(xiàn)狀的研究 （郭丹華，2017）。此外，跨學科研究也進入了CSR報告研究的視野，例如出現(xiàn)了CSR報告的語言學解讀 （王偉、楊霞，2016）和CSR視角的校企合作制度 （舒岳，2011）。

第二，CSR報告鑒證研究。CSR報告鑒證研究近幾年才興起。鑒證類文獻多以述評為主，多為國內(nèi)外CSR報告鑒證的現(xiàn)狀綜述，也包含第三方審驗國際標準述評 （沈洪濤等，2010）。自2012年后才漸漸出現(xiàn)對CSR報告鑒證的深入研究，探討不同企業(yè)類型、不同鑒證主體以及政治關聯(lián)等因素對鑒證內(nèi)容和方式的影響（何麗梅，蘭玲瑜，2015）。與鑒證相關的CSR報告質量評價研究也在這一期間增多（何丹、王曉銀，2013；張蒽等，2014）。

第三，CSR信息披露相關性研究。穩(wěn)步發(fā)展期的一個突出特點是出現(xiàn)了與CSR報告可信度和動因有關的變量的實證研究，這些探討相關性的研究主要涉及：CSR信息披露與財務績效的關系、CSR信息披露對權益/債務資本的影響、CSR信息披露與公司治理、CSR信息披露與企業(yè)價值等（陶文杰、金占明，2012；蔣堯明、鄭瑩，2014；梁大鵬等，2015）。

第四，CSR報告比較研究。比較類文獻集中出現(xiàn)在CSR報告研究的高速發(fā)展期，這與國外CSR報告發(fā)展領先于國內(nèi)密不可分。從最初的“初探”到基于實證數(shù)據(jù)的詳盡對比分析，這些研究大多以石油行業(yè)為例，進行個案分析。通過與國外尤其是英美等發(fā)達國家的CSR報告發(fā)布情況進行對比，指出國內(nèi)CSR報告存在的種種問題，目的是借鑒國外經(jīng)驗，為國內(nèi)CSR報告的發(fā)展提供科學指引（楊熠等，2009；高文亮、張正勇，2011）。自2012年進入穩(wěn)步發(fā)展期以來，比較類文獻的數(shù)量有所減少，但范圍有所拓展。研究不再局限于石油行業(yè)，已經(jīng)擴展到對鋼鐵和林業(yè)的中外對比研究（陳輝，2012；呂菲菲等，2016）。改變了以往千篇一律引進國外先進經(jīng)驗的模式，這些比較研究客觀地呈現(xiàn)了對比雙方CSR報告的異同。此外存在一些比較CSR報告模式與標準的文章。偶有從翻譯視角對國內(nèi)CSR報告的英譯版本進行的對比分析（李菁、丁曉鴻，2013）。

第五，CSR報告行業(yè)研究。以熱點關鍵詞為依據(jù)，研究主要關注的是中央企業(yè)、上市公司和銀行業(yè)的CSR報告。根據(jù)證監(jiān)會的上市公司行業(yè)分類指引 （A-農(nóng)林牧漁業(yè)、B-采掘業(yè)、C-制造業(yè)、D-電力煤氣水供應業(yè)、I-金融保險業(yè)、K-社會服務業(yè)、L-傳播與文化產(chǎn)業(yè)），行業(yè)研究最多的是B、C和D類，包括石油化工業(yè)、煤炭行業(yè)、紡織服裝業(yè)、制藥行業(yè)、食品飲料行業(yè)、電力行業(yè)的CSR報告（王敬勇，2010；卓小蘇，2010；尹開國等，2014）。這些行業(yè)屬于國家環(huán)保部門界定的重污染行業(yè)?？梢?，CSR報告研究的主力集中在這些直接面對環(huán)境污染、處于社會責任頂端的行業(yè)。值得注意的是近期也開始出現(xiàn)對 I、K、L類行業(yè)的研究，包括酒店業(yè)、會計師事務所、廣告?zhèn)鞑ゼ瘓F、出版?zhèn)髅狡髽I(yè)（彭雪蓉等，2013；高麗華，2013；張悅，2016）。尤其是2016年出現(xiàn)了對A類林業(yè)CSR報告的研究 （李嘉、溫作民，2016），CSR報告研究的行業(yè)范圍不斷拓寬。

（三）發(fā)表期刊分布。通過對發(fā)表CSR報告相關文獻的核心期刊的調查可以更加深入地了解其研究領域。經(jīng)統(tǒng)計，刊發(fā)CSR報告文獻最多的是經(jīng)管類期刊，大學學報次之，且多為財經(jīng)類大學，顯示出這一研究領域的管理學科特征。其他相關領域包括綜合社科、工程科技、信息科技、基礎科學、教育、農(nóng)業(yè)科技和外語類等，與CSR報告研究的行業(yè)特征與跨學科研究趨勢相符。但是從發(fā)表數(shù)量來看，跨學科、跨行業(yè)的CSR報告相關研究仍有待進一步加強。

此外，按照發(fā)表CSR報告文獻的數(shù)量排序，數(shù)量最多的期刊基本為會計類期刊，《財會通訊》《財會月刊》和《會計之友》位列前三，是刊發(fā)CSR報告研究成果的主力平臺，并且有持續(xù)增長的態(tài)勢。其他期刊在CSR報告研究的高速增長期 （2008—2011年）也刊發(fā)了一些文獻，但在穩(wěn)步發(fā)展期（2012年至今）歸于平靜。值得注意的是，近兩年關注宏觀經(jīng)濟管理和可持續(xù)發(fā)展的《生態(tài)經(jīng)濟》也開始刊發(fā)CSR報告方面的文章。

三、結語

本文以中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫收錄的核心期刊上發(fā)表的文獻為數(shù)據(jù)，梳理了國內(nèi)CSR報告研究的演變過程，研究發(fā)現(xiàn)：國內(nèi)CSR報告相關文獻數(shù)量不斷增加，主要研究維度包括報告本體研究、報告鑒證研究、信息披露相關性研究、報告比較研究和行業(yè)報告研究等方面。對發(fā)表期刊的分析展現(xiàn)了CSR報告的研究根植于管理學科的屬性。CSR報告的研究取得了豐碩成果的同時也存在著內(nèi)容重復、述評類文章偏多等問題。不過近期定性和定量的實證研究開始增多，研究的領域繼續(xù)拓寬，也出現(xiàn)了跨學科視角的研究。報告作為全球化中的商業(yè)語言的巨大價值有待進一步挖掘，希望本研究有助于學者了解國內(nèi)CSR報告研究的熱點和前沿，并結合國內(nèi)情境確定自己的研究方向，提高研究質量。