供給側(cè)背景下中小企業(yè)財(cái)稅政策的思考

摘 要：供給側(cè)改革目前已取得了階段性的成果，但中小企業(yè)仍面臨著經(jīng)濟(jì)下行的壓力，企業(yè)在稅負(fù)、融資等方面也更為敏感，這影響到了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。由于我國(guó)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，各地區(qū)對(duì)于中小企業(yè)財(cái)稅政策以及發(fā)揮作用也會(huì)產(chǎn)生地區(qū)差異。本文以安徽省為例，通過對(duì)國(guó)內(nèi)的財(cái)稅支持政策以及安徽省的財(cái)稅優(yōu)惠進(jìn)行政策分析，根據(jù)目前安徽省中小企業(yè)存在的融資難、創(chuàng)新乏力、人才引進(jìn)機(jī)制等問題在法律體系、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、稅收征管這四個(gè)方面提出建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)稅政策；供給側(cè)改革

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)后，供給側(cè)改革提出用增加有效供給的方式來進(jìn)一步解放和發(fā)展生產(chǎn)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但由于種種原因，安徽省中小企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，政府支持和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等方面仍然存在較大問題。財(cái)稅政策紅利的釋放，能夠在一定程度上正確引導(dǎo)中小企業(yè)改革并支持其發(fā)展。但是由于我國(guó)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，各個(gè)地區(qū)有關(guān)中小企業(yè)財(cái)稅政策以及發(fā)揮作用也會(huì)產(chǎn)生差異。針對(duì)上述情況，本文將分析國(guó)內(nèi)財(cái)稅政策理論及實(shí)施效果，結(jié)合供給側(cè)改革下安徽省中小企業(yè)財(cái)稅政策現(xiàn)狀，對(duì)供給側(cè)改革中關(guān)于中小企業(yè)財(cái)稅政策方面提出建議。

二、供給側(cè)改革背景下的中小企業(yè)現(xiàn)狀

1.供給側(cè)內(nèi)涵

我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，習(xí)近平總書記根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)提出了供給側(cè)改革，將經(jīng)濟(jì)重心放在提高供給體系質(zhì)量和效率上。

因此在供給側(cè)改革的大背景下，我國(guó)的財(cái)稅政策也應(yīng)從需求側(cè)轉(zhuǎn)向供給側(cè)。對(duì)于企業(yè)而言，面臨著如何去產(chǎn)能、去杠桿、降成本等問題，我國(guó)財(cái)稅部門也應(yīng)就產(chǎn)能過剩、創(chuàng)新乏力等情況制定相關(guān)優(yōu)惠政策助力中小企業(yè)的發(fā)展。

2.中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力大，雖然中小企業(yè)總體保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)但是部分中小企業(yè)發(fā)展仍然受到了阻礙，相比大型企業(yè)，中小企業(yè)在資金、人才、科技等方面處于劣勢(shì)。目前我國(guó)中小企業(yè)面臨的困難主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）人才難求。由于中下企業(yè)管理體制較大企業(yè)落后，經(jīng)營(yíng)水平低，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，導(dǎo)致人才易流失，制約中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。建立相對(duì)完備人才管理機(jī)制，提高自身經(jīng)營(yíng)水平是中小企業(yè)接下來需要解決的主要問題之一。

（2）創(chuàng)新能力不足。中小企業(yè)規(guī)模小，資金匱乏，研發(fā)創(chuàng)新能力弱，創(chuàng)新意識(shí)淡薄成為了發(fā)展中存在的普遍問題。盡管政府出臺(tái)了大量的科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策，但一些機(jī)構(gòu)互相推諉，政策落實(shí)不到位，使中小企業(yè)在技術(shù)發(fā)展上受到了阻礙。

（3）融資難。中國(guó)支持中小企業(yè)發(fā)展的金融體系起步晚，發(fā)展規(guī)模小，專業(yè)化信貸機(jī)制的發(fā)展不健全，信用擔(dān)保體系不完善，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的融資需求，中小企業(yè)融資難、資金短缺仍然是政府目前亟待解決的問題之一。

（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境有待近一步優(yōu)化。目前經(jīng)濟(jì)下行，轉(zhuǎn)型能力不足，中小企業(yè)扶持政策沒有完全落實(shí)到位，我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)財(cái)稅政策解讀、人才交流等信息服務(wù)體系方面發(fā)展不完善，中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)較重。

從總體上來說，中小企業(yè)在各個(gè)行業(yè)和地域上面覆蓋面較廣，數(shù)量上占據(jù)了優(yōu)勢(shì)地位，但由于自身規(guī)模和資金限制，經(jīng)營(yíng)水平還有待近一步提高。除了企業(yè)自身應(yīng)提高自主創(chuàng)新能力、加大人才引進(jìn)、提高經(jīng)營(yíng)管理水平之外，我國(guó)也應(yīng)出臺(tái)針對(duì)性的財(cái)稅政策文件以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。

三、供給側(cè)改革大背景下中小企業(yè)財(cái)稅現(xiàn)狀

供給側(cè)改革迄今取得了一定的成效，但還存在諸多問題，中小企業(yè)仍然面臨著經(jīng)營(yíng)不善乃至破產(chǎn)的危機(jī)。除了企業(yè)自身要提高經(jīng)營(yíng)管理水平之外，國(guó)家還必須制定財(cái)稅優(yōu)惠政策，推動(dòng)中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。根據(jù)我國(guó)目前各項(xiàng)支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策的研究，梳理總結(jié)財(cái)稅政策的成就和不足。

1.增值稅優(yōu)惠政策

增值稅中的優(yōu)惠政策，一些是直接針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，另一些則是間接普惠政策。比如2017年將13%的稅率調(diào)減至11%；2018年深化增值稅改革措施，進(jìn)一步降低增值稅稅率，原17%降低至16%，原11%降低至10%；統(tǒng)一上調(diào)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)至500萬元，同時(shí)在一定條件下一般納稅人可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；中小企業(yè)月營(yíng)業(yè)額低于3萬元或者季營(yíng)業(yè)額低于9萬元即可免征增值稅。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（1）為進(jìn)一步降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，在所得稅方面，若小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元，則減半征收；對(duì)科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除；為了進(jìn)一步落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，直接投資于種子期、初創(chuàng)科技型企業(yè)滿兩年的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額可以根據(jù)投資額的70%扣除，不足抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵扣。

（2）企業(yè)所得稅法中未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不予扣除，但對(duì)于以中小企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可扣除企業(yè)所得稅不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的計(jì)提部分，此外上一年度的撥備余額可結(jié)轉(zhuǎn)到收入。

3.其他扶持政策

（1）為了進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的支持力度，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了免征金融機(jī)構(gòu)和小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同印花稅的文件。

（2）在2017年9月1日，我國(guó)新修訂了中小企業(yè)促進(jìn)法，修改后的文件更加注重企業(yè)權(quán)利平等，給予了中小企業(yè)更多的優(yōu)惠扶持政策，旨在市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，緩解融資難題，提高自主創(chuàng)新能力，助力中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

總體來說我國(guó)在對(duì)中小企業(yè)財(cái)稅政策扶持力度不斷加大，重點(diǎn)支持中小企業(yè)技術(shù)和結(jié)構(gòu)調(diào)整、降低稅負(fù)、緩解中小企業(yè)的融資難題，有效推動(dòng)了中小企業(yè)的發(fā)展。

4.安徽省財(cái)稅支持政策

近些年，安徽省人民政府在符合國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，因地制宜，為本省制定了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅激勵(lì)政策。具體措施如下：

（1）財(cái)政撥款

2017年國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金分配到安徽省共有137個(gè)項(xiàng)目，共計(jì)2639萬，具體各市分配如下：合肥市49個(gè)、淮北市3個(gè)、宿州市4個(gè)、蚌埠市9個(gè)、阜陽市4個(gè)、淮南市2個(gè)、滁州市5個(gè)、六安市4個(gè)、馬鞍山市12個(gè)、蕪湖市15個(gè)、宣城市3個(gè)、銅陵市10個(gè)、池州市3個(gè)、安慶市6個(gè)、黃山市7個(gè)、廣德縣1個(gè)。

（2）政府采購

2013年4月，安徽省財(cái)政廳為了適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和滿足中小企業(yè)采購服務(wù)需求，決定開展“政采貸”試點(diǎn)業(yè)務(wù)，并于2015年1月1日進(jìn)行全省推廣。由財(cái)政部門承擔(dān)政府采購信用融資及融資擔(dān)保的引導(dǎo)和監(jiān)管工作。在各市取得一定成績(jī)之后，健全業(yè)務(wù)管理機(jī)制，進(jìn)一步在全省推廣。

5.針對(duì)中小企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策的問題

（1）稅收優(yōu)惠政策不完善。例如月銷售額不超過三萬，季銷售額不超過9萬的企業(yè)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，但是一旦超過就面臨著全額征稅，邊際稅負(fù)大，往往會(huì)出現(xiàn)不合理的逃稅避稅問題。

（2）財(cái)稅政策階段性實(shí)施。目前我國(guó)實(shí)施的財(cái)稅優(yōu)惠政策絕大部分以階段性為主，長(zhǎng)期持續(xù)性的政策較少。降低了中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資積極性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃及資源配置造成了影響。

（3）中小企業(yè)法律支持架構(gòu)不完善。目前我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)出臺(tái)的法律主要是中小企業(yè)促進(jìn)法，財(cái)稅優(yōu)惠多以政策性扶持為主，缺乏較為完備的系統(tǒng)法律保障，而這會(huì)影響稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)法效果。執(zhí)法過程中的隨意性以及中小企業(yè)分散造成的征管效率低，都會(huì)給某些中小企業(yè)逃稅偷稅帶來了可乘之機(jī)。

四、完善關(guān)于扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

1.法律體系

面對(duì)我國(guó)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)乏力的現(xiàn)狀，2017年9月1日通過了新修訂的中小企業(yè)促進(jìn)法，在發(fā)揮市場(chǎng)決定性作用的前提下，給予中小企業(yè)在財(cái)稅支持、融資促進(jìn)、創(chuàng)業(yè)扶持、權(quán)益保護(hù)等多個(gè)方面的保障。

國(guó)外中小企業(yè)起步早，各國(guó)政府出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)以改善國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。例如美國(guó)于1958年通過了《小企業(yè)投資法》，韓國(guó)在《中小企業(yè)基本法》之后設(shè)立了《支持創(chuàng)立中小企業(yè)法》等。我國(guó)目前可借鑒國(guó)外歷史經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)針對(duì)性法案，逐步搭建我國(guó)中小企業(yè)法律框架。安徽省則針對(duì)本地區(qū)的發(fā)展情況對(duì)相應(yīng)法規(guī)細(xì)則做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，在法律層面保障中小企業(yè)健康發(fā)展。

2.財(cái)政補(bǔ)貼

絕大多數(shù)國(guó)外政府都會(huì)給予中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼以促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。我國(guó)可根據(jù)國(guó)情制定財(cái)政補(bǔ)貼政策以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。比如設(shè)立中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新專項(xiàng)資金，提高中小企業(yè)自主研發(fā)能力。鼓勵(lì)中小企業(yè)在高新技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的投資規(guī)模；其次，中小企業(yè)信息匱乏，可以在信息咨詢方面增設(shè)機(jī)構(gòu)或者補(bǔ)貼咨詢費(fèi)用，為中小企業(yè)解讀最新政策，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收優(yōu)惠政策

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新時(shí)代，在供給側(cè)大背景下，以由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，減稅降費(fèi)政策的實(shí)施可以優(yōu)化中小企業(yè)的稅收環(huán)境。

（1）完善增值稅政策

①降低稅率，減少稅收檔次。我國(guó)在實(shí)行全面營(yíng)改增之后減小了企業(yè)的稅費(fèi)壓力，但仍然存在許多問題。針對(duì)稅率檔次和稅負(fù)問題，我國(guó)在2018年5月1日實(shí)行由原17%改為16%，原11%改為10%，而在未來的稅制改革中，由三檔稅率減少到兩檔不僅可以整體降低企業(yè)稅負(fù)，也可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，降低征稅成本。

②擴(kuò)大留抵退稅范圍。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)等中小企業(yè)，擴(kuò)大其留抵退稅的范圍可以促進(jìn)中小企業(yè)資金融通，提高經(jīng)營(yíng)效率。同時(shí)，應(yīng)穩(wěn)妥推進(jìn)留抵退稅的操作，避免出現(xiàn)由于退稅導(dǎo)致地方性財(cái)政收入不足的問題。

③完善財(cái)政扶持和稅收優(yōu)惠政策。由于營(yíng)改增的進(jìn)一步深化出臺(tái)了大量的稅收過渡性政策，新老政策轉(zhuǎn)換可能會(huì)使部分中小企業(yè)稅負(fù)不降反增，因此安徽省可設(shè)立專項(xiàng)基金，采取過渡性財(cái)政補(bǔ)貼和地方性優(yōu)惠減輕企業(yè)壓力。

（2）完善企業(yè)所得稅政策

①降低稅率。我國(guó)目前出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，可參考這些政策為中小企業(yè)降低稅率，減輕稅負(fù)，但不應(yīng)該是普惠性的稅率降低，否則容易造成“高污染、高排放”企業(yè)搭便車的現(xiàn)象。

②加大費(fèi)用扣除。在擴(kuò)大稅基的同時(shí)，增大中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目可以減少中小企業(yè)稅負(fù)并保持稅收總體增長(zhǎng)。比如，我國(guó)規(guī)定針對(duì)中小企業(yè)的貸款利息扣除可以適當(dāng)放寬要求，降低融資成本；對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)以及技術(shù)創(chuàng)新的比例可以適當(dāng)提高，提高企業(yè)培養(yǎng)高新技術(shù)人才和科技創(chuàng)新的能力。

4.稅收征管

加大各項(xiàng)新政策的宣傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期為中小企業(yè)作出政策解讀，確保政策落實(shí)到位。國(guó)地稅合并做到了信息交換，可進(jìn)一步降低稅收征納成本，健全納稅信息化平臺(tái)發(fā)展，提高稅收征管質(zhì)量和效率。此外，可建立政務(wù)信息共享合作機(jī)制，例“銀稅互動(dòng)”工作，由稅務(wù)、銀監(jiān)與商業(yè)銀行三方建立銀稅合作機(jī)制，共享信息，結(jié)合企業(yè)的納稅信用與融資等級(jí)，增加融資渠道。

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作者簡(jiǎn)介：朱婷（1996- ），女，浙江嘉興人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2015級(jí)財(cái)政與公共管理學(xué)院本科生，研究方向：稅收學(xué)