盈余管理對企業(yè)審計工作的影響

姜宇新

【摘要】盈余管理是企業(yè)通過財務會計手段人為的對利潤水平進行調整的一種工具，在不違法會計原則的基礎上，盈余管理能夠有效的促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，避免業(yè)績上的大起大落。但同時，盈余管理也帶來一些問題，其中重要的一點就是在面臨審計工作中時，盈余管理的方式不當可能導致非標準審計意見的出現。本文以盈余管理對企業(yè)審計工作的影響作為研究切入點，希望通過對盈余管理與審計工作進一步契合的研究，推動企業(yè)更科學的利用會計工具推動企業(yè)發(fā)展。

【關鍵詞】盈余管理 審計工作 影響

一、引言

對于上市公司來說，在財務報告提供的信息中的一個重要項目就是會計盈余。會計盈余是扣除了所有發(fā)生的成本后的剩余，它記錄了股東股本的變化程度和公司整體經營水平，是投資者最為關注的重點數據之一。因此關于會計盈余是否真實、合法的相關檢查成為企業(yè)審計工作的重要組成部分。一般來說，企業(yè)管理者會在多種因素下進行盈余管理，使盈余水平發(fā)生變化，向利好于企業(yè)的方向發(fā)展。作為一種會計準則允許的操作，盈余管理在一定程度上是必要的，不過由于盈余管理能夠非常便捷的改變一家公司一個財務年度的整個經營狀況，因此違規(guī)運用盈余管理方式的例子也屢見不鮮。這對于審計工作人員來說提出了一定的要求，必須通過高質量的審計工作，客觀的辨析企業(yè)的盈余管理現象，并根據其程度提請投資者及相關利益者關注，一旦涉及到違規(guī)行為要及時公布。而另一方面，審計工作也要作為企業(yè)發(fā)展的護航隊，對于企業(yè)合理合規(guī)的盈余管理行為，要從審計工作的角度予以支持。

二、盈余管理及其對企業(yè)的作用

盈余管理指的是在會計準則規(guī)定的范圍內，企業(yè)管理層以不同的會計政策和財務操作，使企業(yè)市場價值和利益最大化的行為。嚴格來說，盈余管理是企業(yè)管理人員控制對外財務報告的過程。

對于企業(yè)來說，盈余管理有非常重要的實際作用。首先是帶來巨大的收益，盈余管理是一種人為的干預，通過對財務真實信息的調整來達到有利于企業(yè)一方的目的。比如將當年度的企業(yè)收入或利潤進行提前計提，能夠使本年度的財務報表光鮮亮麗。尤其是在上個年度如果做出了業(yè)績承諾的情況下，假如真實收益沒有能夠實現承諾，盈余管理就可以為企業(yè)解決燃眉之急，避免市值突然下降的重大風險。其次是激勵經營者，企業(yè)管理者往往面臨較大的市場風險和運營風險，在一定程度上時期薪酬的穩(wěn)定性受到影響，但是通過盈余管理，企業(yè)管理層的薪酬收益可以人為的進行調整，客觀上排除了競爭不確定性帶來的隱患，因此對于企業(yè)管理層來說，盈余管理的作用是具有很高實際價值的。最后，盈余管理有著穩(wěn)定金融證券市場的作用，由于企業(yè)經營存在不確定性，因此需要由盈余管理來保證企業(yè)收益的穩(wěn)定，從而提高投資者的信心，這對于市場環(huán)境不好的情況，具有比較強的穩(wěn)定效果。

基于盈余管理的上述優(yōu)勢，審計工作必須綜合進行衡量，從而考慮出具何種標準的審計意見，保證企業(yè)的正當利益和長遠發(fā)展，又不至于侵犯投資者的權益。

三、盈余管理與企業(yè)審計意見的相關性

大多數企業(yè)都存在盈余管理，只是盈余管理力度不同，由于被審計單位與審計師事務所之間存在信息不對稱，上市公司在多大程度上進行了盈余管理，需要審計師按照審計程序進行詳細的稽查。對于盈余管理幅度較大的上市公司，其會計盈余可能對企業(yè)運營公平性產生影響的情況下，審計師很可能對被審計公司出具非標準審計意見。而對于盈余管理幅度較小的上市公司，總體上會計報表能夠反映企業(yè)經營的真實情況，審計師就不會因為其盈余管理問題出具非標準審計意見。因此，盈余管理與審計意見相關性是存在的。盈余管理是上市公司管理層的利己行為。進行多大幅度的盈余管理，取決于管理層要達到的盈余目標水平與盈余實際水平的差距。一般來講，差距越大，需要盈余管理的幅度越大，管理層盈余管理面臨的風險也越大，被審計師識別并出具非標準審計意見的可能性就越大。

四、整合盈余管理與審計工作的建議

盈余管理與審計工作的整合意味著企業(yè)在進行盈余管理的同時，還能夠保證審計工作順利開展，為企業(yè)出具一份評價標準的審計報告。為了實現這一效果，企業(yè)的盈余管理就必須經得起審計工作的推敲，并且能夠得到審計人員的認可。例如，某國有涉外企業(yè)進行對外投資建設項目，在2013年應有5000萬美元的應收賬款，但是由于合同問題一直沒有回收。這筆應收賬款是企業(yè)的正當權益，但是由于無法及時收回，公司就采用了掛賬的方式暫時擱置。而隨著2015年以來人民幣匯率不斷變化，5000萬美元所能夠兌換的人民幣價值越來越少，該筆應收賬款的實際價值越來越低。為了保證公司經營的穩(wěn)定性，財務部門一直沒有將匯率損失計算到年度的運營成本或費用中。一直到2017年，才一次性的將匯率損失體現在當年的數據中。這使得原本實際上可能每年都會受到匯率損失的影響，而經過盈余管理，僅僅體現在2007年一年，企業(yè)的虧損年度較少，到2018年仍然可以在數據上以盈利來體現。而審計部門在遇到這一問題時，經過深入的分析，認為公司在經營上并沒有主動過失存在，盈余管理的方式對公司經營起到了穩(wěn)定的作用，因此決定出具標準意見。盈余管理通過與審計工作的整合，實現了企業(yè)價值的最大化和股東利益的最大化，盈余管理的真實價值得到了體現。

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