企業(yè)應(yīng)收賬款管理淺議

楊茗

[提要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了增加產(chǎn)品銷售收入，經(jīng)常采用賒銷產(chǎn)品的銷售手段，導(dǎo)致應(yīng)收賬款在企業(yè)的賬上大量出現(xiàn)。一些企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理，使得呆賬、賬齡長(zhǎng)等應(yīng)收賬款管理中的問題日益顯現(xiàn)。加強(qiáng)管理企業(yè)應(yīng)收賬款，及時(shí)收回企業(yè)的應(yīng)收賬款，能夠加快企業(yè)資金回籠速度，減少或者避免企業(yè)壞賬的出現(xiàn)，對(duì)于構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)安全健康機(jī)制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年9月3日

一、企業(yè)應(yīng)收賬款概述

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款的含義。企業(yè)應(yīng)收賬款通常是指企業(yè)一方在提供產(chǎn)品或勞務(wù)的過程中應(yīng)該向另一方收取而尚未收取的款項(xiàng)。在企業(yè)流動(dòng)資金的組成中，應(yīng)收賬款是一種常見而又重要的存在，是信用經(jīng)濟(jì)中企業(yè)因普遍采用賒銷方式的產(chǎn)物。從本質(zhì)上看，應(yīng)收賬款屬于商業(yè)信用，具有墊付的性質(zhì)，是企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品后從銷售確認(rèn)到收回貨款之間存在時(shí)間差而形成的。為了在產(chǎn)品銷售中化解競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)經(jīng)常利用應(yīng)收賬款這種方式來(lái)維持或擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。通過應(yīng)收賬款這種賒銷方式，企業(yè)可以降低產(chǎn)品庫(kù)存，減少管理成本，促進(jìn)產(chǎn)品銷售。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要內(nèi)容。要根據(jù)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況結(jié)合客戶的財(cái)務(wù)、信用狀況制定出適合企業(yè)自身的應(yīng)收賬款賒銷政策，確保應(yīng)收賬款的持有、維護(hù)成本與企業(yè)賒銷金額收益率之間的平衡關(guān)系。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的崗位來(lái)管理應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審核。具體到業(yè)務(wù)部門來(lái)講，對(duì)于發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)必須落實(shí)責(zé)任主體，能夠提供應(yīng)收賬款的明細(xì)業(yè)務(wù)并逐筆上報(bào)。財(cái)務(wù)部門必須及時(shí)核對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的信息，通過編制應(yīng)收賬款對(duì)賬差異表和應(yīng)收賬款賬齡分析表，分析企業(yè)應(yīng)收賬款能夠回收的可能性。對(duì)于未按時(shí)收回的企業(yè)應(yīng)收賬款，應(yīng)逐級(jí)上報(bào)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人審批，對(duì)于拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)設(shè)置專門的催收崗位，由專人負(fù)責(zé)。企業(yè)在根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況確定應(yīng)收賬款這種賒銷政策時(shí)，應(yīng)綜合考慮應(yīng)收賬款賒銷政策能夠給自身帶來(lái)的市場(chǎng)占有率、預(yù)期利潤(rùn)和可能會(huì)增加的預(yù)期成本、風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款的效用

1、企業(yè)應(yīng)收賬款的正面效用。企業(yè)通過開展應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，能夠防止或減輕企業(yè)產(chǎn)品的滯銷，提升企業(yè)產(chǎn)品的知名度，避免產(chǎn)品積壓，為企業(yè)拓展新客戶，開辟新市場(chǎng)。企業(yè)通過應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)可以減輕庫(kù)存壓力，加速營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)，降低管理費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)保險(xiǎn)費(fèi)用等開支。企業(yè)通過開展應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，有助于開拓客戶市場(chǎng)，在客戶資金不足的情況下擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)。在銷售市場(chǎng)不景氣時(shí)，企業(yè)通過開展應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，能夠與客戶維持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系。

2、企業(yè)應(yīng)收賬款的負(fù)面效用。企業(yè)通過應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的開展，雖能拓展市場(chǎng)，但隨之而來(lái)的可能是壞賬的出現(xiàn)，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的開展，由于不能同步增加企業(yè)的現(xiàn)金流，而只是企業(yè)賬面上的利潤(rùn)增加，使得企業(yè)的盈利狀況帶有水分，造成企業(yè)的虛假繁榮。與此同時(shí)，過多的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)增加了企業(yè)的維護(hù)、管理費(fèi)用，增加了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中常見問題分析

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款管理中常見的問題

1、企業(yè)忽視應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估和管理機(jī)制，缺乏健全的客戶信用評(píng)價(jià)機(jī)制，不仔細(xì)調(diào)查客戶的資信狀況，隨意采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額巨大。有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的貨款回籠風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的重視，在客戶拖欠或無(wú)力償還貨款的情況下，使得壞賬產(chǎn)生機(jī)率大增，直接影響企業(yè)效益和資金周轉(zhuǎn)，削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2、企業(yè)未明確專門的應(yīng)收賬款內(nèi)部主管機(jī)構(gòu)和崗位。有些企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款未明確專門的內(nèi)部主管機(jī)構(gòu)和管理崗位，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理權(quán)限和管理職責(zé)不到位，由于缺乏統(tǒng)一的調(diào)度機(jī)構(gòu)，各相關(guān)部門之間對(duì)于應(yīng)收賬款的管理缺乏配合和步調(diào)一致，對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款缺乏配套的管理措施，企業(yè)應(yīng)收賬款管理責(zé)任不到位，壞賬頻出，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。

3、企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款中的壞賬不及時(shí)確認(rèn)。有些企業(yè)重視開拓市場(chǎng)和銷售而忽視應(yīng)收賬款管理，不及時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款中的壞賬，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的壞賬不是想辦法解決而是忙于掩蓋，即使處理壞賬也是流于形式化和表面化，對(duì)壞賬缺乏足夠的執(zhí)行力度，經(jīng)常出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，虛增企業(yè)資產(chǎn)，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)帶有水分，造成企業(yè)虛假繁榮的景象。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款問題原因分析。從企業(yè)面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，一方面企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力必須通過賒銷等信用手段來(lái)留住客戶，使得企業(yè)在銷售過程中伴隨大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)；另一方面整個(gè)社會(huì)信用機(jī)制尚不健全，一些客戶存在故意或惡意拖欠企業(yè)貨款的情況，使得企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)呆賬和壞賬的情況經(jīng)常出現(xiàn)。從企業(yè)自身來(lái)看，應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題往往是由于企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，疏于應(yīng)收賬款的日常維護(hù)管理，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的有效評(píng)估和管理機(jī)制，導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬，最終形成呆賬或壞賬。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管控的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。針對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的事前控制、事中控制和事后控制制度，將內(nèi)部控制制度覆蓋到企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)。為確保企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的正常運(yùn)作，企業(yè)應(yīng)形成針對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，確立賒銷限額和審批制度，不同級(jí)別的銷售人員予以不同的賒銷限額，超出限額的賒銷應(yīng)經(jīng)上級(jí)人員審批。為確保應(yīng)收賬款的順利回收，企業(yè)應(yīng)建立銷售人員責(zé)任制和獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于每筆賒銷業(yè)務(wù)都應(yīng)有銷售合同相對(duì)應(yīng)，每份銷售合同都有專門的銷售責(zé)任人負(fù)責(zé)回款。

（二）規(guī)范企業(yè)賒銷管理制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況建立賒銷總金額的限額控制制度，定期匯總分析實(shí)際發(fā)生的賒銷金額，保持企業(yè)總的賒銷金額不超過總的賒銷限額，確保總的賒銷額風(fēng)險(xiǎn)可控。企業(yè)銷售人員在采用賒銷的方式開展業(yè)務(wù)時(shí)，必須先調(diào)查客戶的資信狀況，只有符合企業(yè)規(guī)定條件的客戶才能采用賒銷方式。在采用賒銷方式時(shí)，銷售人員應(yīng)與客戶簽訂賒銷協(xié)議并按規(guī)定的審批制度進(jìn)行審批，對(duì)單個(gè)客戶應(yīng)確定能給予其的賒銷限額，賒銷協(xié)議中的賒銷金額不能超過規(guī)定的賒銷限額，超過的部分不能采用賒銷方式。銷售人員應(yīng)按賒銷協(xié)議中的內(nèi)容及時(shí)組織回款，不得在賒銷協(xié)議之外私下另簽銷售協(xié)議。

（三）建立動(dòng)態(tài)的客戶評(píng)估和管理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果予以不同的信用等級(jí)，進(jìn)而采用不同的銷售策略。企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶運(yùn)營(yíng)情況保持持續(xù)關(guān)注，對(duì)客戶運(yùn)營(yíng)情況變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的信用評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整客戶信用等級(jí)，對(duì)信用等級(jí)下調(diào)的客戶應(yīng)及時(shí)調(diào)整銷售策略，加大銷售貨款的回款力度，縮短回款周期。在對(duì)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)信用評(píng)估時(shí)，尤其應(yīng)關(guān)注客戶口碑、資產(chǎn)負(fù)債、盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)投資等方面的變動(dòng)情況。對(duì)于主要關(guān)注指標(biāo)持續(xù)惡化的客戶，應(yīng)及時(shí)下調(diào)其信用等級(jí)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)教育。為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，避免出現(xiàn)呆賬和壞賬損失，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)教育。有條件的企業(yè)可設(shè)置專門的職工教育培訓(xùn)部門，或在相關(guān)部門中設(shè)置專職培訓(xùn)人員，或借助社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)處理涉及的主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門和相關(guān)員工，經(jīng)常開展應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范等相關(guān)內(nèi)容的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和案例警示教育，不斷提高企業(yè)員工對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范技巧。

（五）完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施。企業(yè)在對(duì)銷售人員進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)把應(yīng)收賬款的回收作為重要的考核內(nèi)容，實(shí)行應(yīng)收賬款回收考核制和壞賬責(zé)任追究制。企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)人員的應(yīng)收賬款回收業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，把壞賬責(zé)任追究制落到實(shí)處。對(duì)于非不可抗力因素而無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，通過對(duì)相關(guān)銷售人員進(jìn)行追責(zé)，改變銷售人員盲目銷售而不顧貨款回收的狀況，形成銷售人員全程負(fù)責(zé)制。企業(yè)應(yīng)建立拖欠貨款的客戶清單，一旦出現(xiàn)客戶應(yīng)收賬款逾期不還的情況，就應(yīng)將其列入清單中，加大賬款回收的力度。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款回收作為日常經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容之一，根據(jù)欠款金額大小結(jié)合欠款時(shí)間先后排序，積極組織清欠貨款工作。

（六）運(yùn)用多樣化的催收賬款方法。根據(jù)客戶拖欠或拒付貨款的不同期限、金額和原因，企業(yè)應(yīng)采用多樣化的賬款催收方法。如客戶貨款拖欠的時(shí)間較短，企業(yè)應(yīng)通過各種方式及時(shí)聯(lián)系客戶催收，也可直接派專人上門催收，在未收回拖欠的貨款之前應(yīng)避免與之發(fā)生新的業(yè)務(wù)。如客戶拖欠的賬款超過賒銷限額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解客戶的運(yùn)營(yíng)狀況，通過分析客戶拖欠賬款的原因，有針對(duì)性地調(diào)整賒銷限額，及時(shí)與客戶核對(duì)賬款，加大回款的力度。如客戶拖欠賬款時(shí)間過長(zhǎng)，財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象，企業(yè)在派員追討無(wú)果的情況下，可將債權(quán)委托給專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等第三方收賬機(jī)構(gòu)追收欠款。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)數(shù)量的增加，企業(yè)都面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，會(huì)日益頻繁地使用應(yīng)收賬款這一賒銷方式。企業(yè)運(yùn)用應(yīng)收賬款這一賒銷方式，獲得了更多的市場(chǎng)和利潤(rùn)。與此同時(shí)，有些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上存在這樣那樣的問題，一旦由于應(yīng)收賬款過多，壞賬大量出現(xiàn)，資金周轉(zhuǎn)不靈，就容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)中。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理涉及方方面面，需要企業(yè)內(nèi)部銷售部門、財(cái)務(wù)部門和相關(guān)人員齊抓共管、相互配合，形成應(yīng)對(duì)及時(shí)的管理機(jī)制，才能有效解決應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高。

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