反腐倡廉目標(biāo)下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探究

何文

【摘 要】一直以來，反腐倡廉都備受社會(huì)各界所關(guān)注。十九大報(bào)告對(duì)反腐形勢作出了判斷并明確目標(biāo)：“當(dāng)前，反腐敗斗爭形勢依然嚴(yán)峻復(fù)雜，鞏固壓倒性態(tài)勢、奪取壓倒性勝利的決心必須堅(jiān)如磐石?！?在反腐倡廉目標(biāo)下，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也被賦予了新的要求。近年來，部分高校貪污腐敗行為被頻頻爆出，對(duì)高校形象建設(shè)產(chǎn)生了負(fù)面影響。將反腐倡廉與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)起來，一方面，能夠?qū)⒎锤繕?biāo)融入到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)中，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)內(nèi)控效能；另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作也能夠?yàn)榉锤峁┲С?，兩者相輔相成?；诖?，本文對(duì)反腐倡廉目標(biāo)下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了綜合性分析，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】反腐倡廉；高校；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵概述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指以某種已定的計(jì)劃戰(zhàn)略或政策規(guī)范為準(zhǔn)則，讓單位所開展的財(cái)務(wù)活動(dòng)與規(guī)章制度相符，并對(duì)其進(jìn)行管理、引導(dǎo)、監(jiān)控的過程。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，核心在于對(duì)財(cái)務(wù)處理的內(nèi)部控制。從客觀角度來看，內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程與單位財(cái)務(wù)資源存在緊密聯(lián)系，內(nèi)部控制在程序編制、具體實(shí)施以及評(píng)價(jià)等方面與財(cái)務(wù)活動(dòng)息息相關(guān)?？傮w上來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及到單位經(jīng)營活動(dòng)的事前、事中、事后，具備了預(yù)防調(diào)節(jié)、制約糾正、反饋監(jiān)督等作用，能夠?yàn)閱挝环€(wěn)定、健康運(yùn)營奠定良好基礎(chǔ)。

二、高校財(cái)務(wù)腐敗案件所反映的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題分析

近年來，高校財(cái)務(wù)腐敗案件頻發(fā)，引起了社會(huì)各界關(guān)注。高校腐敗案件類型多樣，包括基礎(chǔ)建設(shè)工程腐敗案、科研經(jīng)費(fèi)貪污、采購腐敗、財(cái)務(wù)工作腐敗等。之所以會(huì)出現(xiàn)這些腐敗案件、腐敗行為，與高校財(cái)務(wù)內(nèi)控效能不足密切相關(guān)。這些腐敗案件也反映了高校財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的部分問題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境有待完善。相關(guān)調(diào)查表明高校經(jīng)濟(jì)腐敗案犯案人員多以黨政領(lǐng)導(dǎo)居多。部分高校管理層責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面缺乏認(rèn)知，再加上高校財(cái)務(wù)內(nèi)控文化建設(shè)較為薄弱，未能形成良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。從組織結(jié)構(gòu)來看，高校作為公益性組織缺乏有效的獨(dú)立法人治理結(jié)構(gòu)，部分高校缺乏單獨(dú)的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，一些崗位權(quán)責(zé)不清，為腐敗行為提供了溫床。第二，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施缺乏規(guī)范。事實(shí)上，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分復(fù)雜，牽涉到很多因素。在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)過程中，一些高校缺乏規(guī)范的流程，業(yè)務(wù)程序不成熟，導(dǎo)致賬務(wù)處理“漏洞百出”，再加缺乏有效的預(yù)警評(píng)估機(jī)制，使得高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。例如，在采購活動(dòng)中高校缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析措施，未能及時(shí)發(fā)掘潛在性風(fēng)險(xiǎn)因素并充分進(jìn)行事前論證，為采購腐敗行為創(chuàng)造了契機(jī)。第三，高校內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)管力度不足。一方面，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力不夠。雖然絕大多數(shù)院校形成了一套相對(duì)完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，但執(zhí)行力相對(duì)薄弱，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于形式，并未充分發(fā)揮作用。例如，預(yù)算編制欠缺合理性，存在隨意更改的情況，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)事先控制；在資金運(yùn)營方面，缺乏層級(jí)控制機(jī)制；采購業(yè)務(wù)與實(shí)際預(yù)算脫節(jié)，為采購人員與供應(yīng)商串通作弊提供了機(jī)會(huì)。另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)工作存在缺失。很多高校內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)處于平行組織架構(gòu)上，導(dǎo)致審計(jì)工作執(zhí)行受到阻礙，再加上未能建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)流程，使得審計(jì)效能大大受限，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)舞弊行為及腐敗行為。

三、反腐倡廉目標(biāo)下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略分析

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)控制流程

在反腐倡廉目標(biāo)下，高校要重視業(yè)務(wù)控制流程優(yōu)化。首先，要建立精細(xì)化的預(yù)算業(yè)務(wù)控制流程。在預(yù)算編制過程中，要落實(shí)好預(yù)算審批管理，對(duì)內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序進(jìn)行規(guī)范。校內(nèi)各部門在充分掌握資產(chǎn)配置的情況下，全員參與到整體預(yù)算編制當(dāng)中。在此基礎(chǔ)上對(duì)整體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，將其劃分為各部門指標(biāo)，并下達(dá)指令。同時(shí)，以規(guī)定額度為導(dǎo)向，在開支范圍內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于預(yù)定預(yù)算范圍內(nèi)，需進(jìn)行執(zhí)行過程分析，并建立預(yù)算反饋機(jī)制，確保預(yù)算的有效性。此外還要加強(qiáng)決算管理，決算分析結(jié)果可為預(yù)算編制提供有力支持，從而形成預(yù)決算相互支持、互相融進(jìn)的機(jī)制，進(jìn)一步提升預(yù)決算管理水平。

其次，要構(gòu)建規(guī)范化的收支業(yè)務(wù)控制流程。在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控工作實(shí)施過程中，收支業(yè)務(wù)控制是重點(diǎn)環(huán)節(jié)。一方面，明確由財(cái)會(huì)部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，建立收入分析和對(duì)賬制度；另一方面，支出業(yè)務(wù)控制過程中，將支出內(nèi)容理清頭緒，歸口至申請(qǐng)支付的各部門、明確開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。除此之外，要加強(qiáng)印章及票據(jù)使用管理，對(duì)所有單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)憑據(jù)合法且真實(shí)，對(duì)使用虛假票據(jù)行為進(jìn)行嚴(yán)懲。

再次，要實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)透明化。高校采購業(yè)務(wù)主要集中于教學(xué)科研設(shè)備、實(shí)驗(yàn)材料、后勤物資等方面，應(yīng)該按照“先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購”的工作原則。在重大采購計(jì)劃制定過程中，需嚴(yán)格執(zhí)行論證程序，確保采購的合理性。通過設(shè)定采購約束指標(biāo)及考評(píng)指標(biāo)對(duì)采購風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。同時(shí)，要制定內(nèi)部審批程序，崗位設(shè)置上確保不相容崗位相分離，防止其私下串通。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系當(dāng)中組織結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。建立起財(cái)務(wù)、基建、采購、資產(chǎn)管理等部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察部門在內(nèi)控中的作用，具體職能結(jié)構(gòu)如下圖所示：

高校還要重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，由內(nèi)控委員會(huì)會(huì)同財(cái)務(wù)處根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控要求、目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)性的制度設(shè)計(jì)，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控覆蓋到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后，具體制度涵蓋招聘制度、績效考核制度、培訓(xùn)制度、會(huì)計(jì)輪崗制度、聯(lián)簽審批責(zé)任制度、財(cái)務(wù)風(fēng)控制度、財(cái)務(wù)信息披露制度、內(nèi)審制度等。通過設(shè)定一系列制度，并增強(qiáng)制度執(zhí)行力，將各部門、各崗位權(quán)責(zé)利落實(shí)到位，讓各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范化操作，從源頭上遏制腐敗行為。在此基礎(chǔ)上，建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，以便對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作效果進(jìn)行準(zhǔn)確、合理評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果提出針對(duì)性的優(yōu)化、改進(jìn)措施，這樣才能不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作質(zhì)量，將財(cái)務(wù)內(nèi)控作用最大程度發(fā)揮出來。另外，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)建設(shè)。利用財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)可進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)信息的透明度，這些信息能夠?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督、審計(jì)提供助力，并形成一個(gè)完整的信息反饋系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作實(shí)施提供保障。

四、結(jié)語

在高校反腐倡廉工作開展過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮了重要的作用。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，一方面，要優(yōu)化業(yè)務(wù)控制流程，消除腐敗漏洞，創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境；另一方面，要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，將組織、機(jī)制、制度、信息平臺(tái)等充分融合起來，并增強(qiáng)執(zhí)行力，不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量與效能。

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