淺談企業(yè)會計報表中常見利潤操縱方法

謝衛(wèi)華

摘要：一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)情況直接體現(xiàn)在會計報表上，通過計算企業(yè)的收支情況就可以確定企業(yè)在該時期內(nèi)的經(jīng)營情況。但是為了保證真實地反映出企業(yè)的經(jīng)營情況，報表內(nèi)容的真實性也是一個重要前提，企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是最活躍的成分，真實的會計報表對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到的作用也非常重要。

關(guān)鍵詞：會計報表 利潤操縱 常見措施 對策

對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)來說，財務(wù)管理上產(chǎn)生的結(jié)果將會直接生成一個報表，通過這些信息就可以更明顯地看出企業(yè)的盈虧情況以及現(xiàn)金流方向等等。同時投資人以及政府在合作時，財務(wù)報表也是評價企業(yè)的重要依據(jù)。然而很多企業(yè)出于融資和上市等方面的考慮，更改財務(wù)報表的行為屢見不鮮，其不僅影響投資人的經(jīng)濟(jì)決策，更是對市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)非常不利。

一、利潤操縱方法簡介

（一）操作收支。在操作利潤的過程中，操作收支資金是一種非常常見的方法，這種方法可以直接更改會計報表，舉例來說，確定營業(yè)收入時，直接將預(yù)期完成的項目提前計入收入當(dāng)中，或者可以更高計劃完成情況，直接將未來一段時間企業(yè)的收入來作為現(xiàn)階段企業(yè)的收入，但是成本方面的費用則推遲計算，這樣一來，在賬面上企業(yè)的收入就明顯提高了。舉例來說，對于待攤費用來說，這部分費用已經(jīng)使用，所以是應(yīng)該體現(xiàn)在賬面上的，但有些企業(yè)使用推遲攤費用的方法，操縱了企業(yè)的利潤。

（二）改變利息費用結(jié)算方式?，F(xiàn)行的會計制度對于利息費用的計算方式提出了具體的要求，如果是處于構(gòu)建固定資產(chǎn)為目的而借款，就應(yīng)該在該固定資產(chǎn)可以投入使用之前就將利息支出化為資本，而在固定資可以投入使用后，就應(yīng)將利息支出累加到損益當(dāng)中。利息資本化從本質(zhì)上看，目的在于更好地適應(yīng)于成本和收入相配的原則。但是在實際工作開展過程中，這也成為一項操縱利潤的常見手段。更改利息費用結(jié)算方式的主要方法有兩種，第一種是接口某項資產(chǎn)還處于生產(chǎn)階段，在每年的結(jié)算中都改變利息費用結(jié)算方式而將其資本化；對于在建工程來說，利潤也會直接反映財務(wù)費用，但是這部分?jǐn)?shù)值也將遠(yuǎn)小于利息費用，這些利息費用也會逐漸被規(guī)劃到資本之中。

（三）潛虧掛賬。將當(dāng)期應(yīng)該處理的各項損益、損失掛賬，虛增當(dāng)期利潤的方法就是潛虧掛賬。潛虧掛賬的對象主要包括待處理流動、固定資產(chǎn)的損益，無法收回的賬款，投資損失等等。通過將這些損失和損益免于計算，達(dá)到虛增利潤的目的。

（四）操縱應(yīng)收款項和應(yīng)付款項。在應(yīng)收、應(yīng)付款項操縱的過程中，往往會通過計算發(fā)票和集體的方法來提高企業(yè)的利潤。舉例來說，有的企業(yè)為了修改收益額，往往會在發(fā)票單上填寫虛假信息，這樣就可以虛增年度收益，并且直接在下年度沖回退款，保證收益的平衡。在隱藏收入這一項，采用的方法完全相反，將應(yīng)收款項直接計入，并盡量不開發(fā)票，也減少了收入數(shù)值。在付款操作中，也可以將折舊設(shè)備不計入壞賬中，也可以相應(yīng)地增加企業(yè)在賬面上的收入。這在利潤操作中是非常常見、非常普遍的手段。

二、關(guān)于才利潤操縱的識別和防范方法

（一）細(xì)致分解利潤表結(jié)構(gòu)，分塊調(diào)查。一個企業(yè)利潤主要來源就是營業(yè)利潤，相應(yīng)地，如果營業(yè)外收益占比較高，就需要警惕。無論是投資收益還是營業(yè)外收益，都無法完全代表企業(yè)核心能力，僅僅可以對企業(yè)的收益情況產(chǎn)生短暫影響。舉例來說，資產(chǎn)處置、臨時補貼等等。但是如果營業(yè)外收益占比較高，那么在很大程度上可能出現(xiàn)利潤操縱的情況。

（二）細(xì)致分析財務(wù)指標(biāo)。在分析企業(yè)償債能力的方法上，選用流動比率等多種指標(biāo)。正常來說，流動比率較高說明企業(yè)擁有較強的短期償債能力，但如果該比率過高，則直接說明其占用了過多的流動資產(chǎn)。對于一般企業(yè)而言，流動比率和速動比率維持在2：1表示企業(yè)的運行狀態(tài)良好。資金周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)可以有效分析企業(yè)資金的利用率這也是判斷一個企業(yè)財務(wù)安全情況和資產(chǎn)收益情況的重要指標(biāo)。在一般情況下，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和財務(wù)安全性成正比，也能在一定程度上決定企業(yè)資產(chǎn)的收益能力，換而言之就是資金周轉(zhuǎn)率高，就有越高的資產(chǎn)變現(xiàn)能力，同時在這種情況下，企業(yè)的財務(wù)安全性和資產(chǎn)收益能力都較高。使用資產(chǎn)報酬率以及權(quán)益凈利率等一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也可以有效分析出一個企業(yè)的盈利能力，盈利能力高對企業(yè)才是有投資價值的企業(yè)。

（三）運用趨勢分析法進(jìn)行分析研究。連續(xù)觀察若干年的財務(wù)報表，也有助于發(fā)現(xiàn)報表粉飾情況。通常，各期的報表數(shù)據(jù)的變化有一定合理的范圍，并且通過分析可以對其變化作出合理解釋。如果不能找到適當(dāng)?shù)慕忉?，或者變化異常，則應(yīng)注意是否人為操縱。

（四）計算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)。其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損失。這就意味著截至報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產(chǎn)額，進(jìn)而判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實和差差。

（五）結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析。將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量總量，分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤，質(zhì)量不如有足夠現(xiàn)金凈流量作支撐的利潤質(zhì)量高。如果某企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于其凈利潤，則意味著該企業(yè)可能將本應(yīng)作為費用處理的一些項目變?yōu)樘摂M資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)是不可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的，即該企業(yè)通過增加虛擬資產(chǎn)來操縱利潤。

三、結(jié)語

在實際的經(jīng)濟(jì)生活中，有很多企業(yè)罔顧國家法律，改動財務(wù)報表，操控利潤，來改變報表。作為企業(yè)會計報表來說，應(yīng)該真實妥當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)財務(wù)狀況，本文簡要分析了企業(yè)操縱利潤的常見方法，之后總結(jié)了一些識別方法和防范對策，希望可以不斷規(guī)范我國的企業(yè)會計工作。