新常態(tài)下中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對(duì)策研究

馬秀麗 梁曉琳

【摘要】本文從新常態(tài)的環(huán)境發(fā)展引出了全面預(yù)算管理的必要性。文章在梳理全面預(yù)算的含義及發(fā)展的基礎(chǔ)上，分析了中小企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的問題，提出了相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 中小企業(yè) 存在問題 對(duì)策建議

一、引言

目前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，中國(guó)處于發(fā)展的新常態(tài)。中小企業(yè)需要積極適應(yīng)新常態(tài)要求，建立科學(xué)全面預(yù)算，發(fā)揮計(jì)劃、協(xié)調(diào)，控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合優(yōu)化配置企業(yè)資源，提高企業(yè)運(yùn)行效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、全面預(yù)算概述

（一）全面預(yù)算的含義

全面預(yù)算指的是企業(yè)在一年或一個(gè)既定期間的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)做出的預(yù)計(jì)性的全面規(guī)劃，內(nèi)容上包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。理解全面預(yù)算，重點(diǎn)要理解“全面”二字。由于全面預(yù)算涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)中的“人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷”各個(gè)方面，“全面”不僅體現(xiàn)在預(yù)算所涉及范圍上的“全方面”，而且通過編制、分解、下達(dá)、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等步驟編制的預(yù)算，還要能夠?qū)Φ热矫?，全環(huán)節(jié)，而且還能夠?qū)Ω黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的“全過程”管理。此外，全面預(yù)算還涉及“全成員”參與的方式，全面預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情，還要調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)的所有部門、崗位、人員能動(dòng)性，全員都要參與進(jìn)來，參與到預(yù)算的編制、實(shí)施、調(diào)整過程中。

（二）全面預(yù)算發(fā)展

全面預(yù)算起源于19世紀(jì)20年代的美國(guó)，全面預(yù)算管理的理念在20世紀(jì)90年代在我國(guó)企業(yè)中推行。2000年，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部都分別發(fā)布規(guī)范及辦法，明確指出我們企業(yè)要推行全面預(yù)算管理；2008 年，財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位職責(zé)，規(guī)范預(yù)算的程序；2010年，財(cái)政部五部委又專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)：全面預(yù)算》。隨著全面預(yù)算項(xiàng)規(guī)范、指引在我國(guó)的制定與實(shí)施，各企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施水平在提高，各企業(yè)增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算協(xié)調(diào)性，為經(jīng)營(yíng)效益的提高奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。然而，在一些中小企業(yè)，全面預(yù)算管理在施行與執(zhí)行過程中存在較多的問題亟待解決。

三、中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算缺少科學(xué)認(rèn)識(shí)

很多中小企業(yè)員工素質(zhì)不具備實(shí)施全面預(yù)算管理的條件，缺少全面預(yù)算管理觀念，沒有做到全員參與，依舊把全面預(yù)算歸為財(cái)務(wù)部門的任務(wù)。全面預(yù)算首先從業(yè)務(wù)預(yù)算編制，然后編制投資預(yù)算，最后到財(cái)務(wù)預(yù)算，銷售、生產(chǎn)、投資、資金等環(huán)節(jié)都要包括，不能遺漏。但是中小企業(yè)沒有做到全方位編制，只重視業(yè)務(wù)預(yù)算，缺少財(cái)務(wù)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。大多中小企業(yè)在全面預(yù)算在編制完成之后，缺少的執(zhí)行、反饋、分析、評(píng)價(jià)和考核，沒有做到全過程控制，缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)事中、事后環(huán)節(jié)的控制，即使是有控制，也只重視成本費(fèi)用的控制，缺少預(yù)算的考核與績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）全面預(yù)算脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算的編制需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略，從而使得編制的全面預(yù)算具有戰(zhàn)略性。但是由于中小企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)，直接將預(yù)算管理與戰(zhàn)略從組織上與人員上分離開，認(rèn)為管理控制職能的發(fā)揮需要高層管理者來實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)略計(jì)劃由企業(yè)中層管理者來執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)控制由基層管理者負(fù)責(zé)，因此全面預(yù)算的編制就由中層管理者及其財(cái)務(wù)人員編制，從而從組織架構(gòu)上就將全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，企業(yè)很難將戰(zhàn)略規(guī)劃通過預(yù)算傳達(dá)給各層級(jí)員工，降低全面預(yù)算的戰(zhàn)略作用。

（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，我國(guó)中小企業(yè)還沒有完全形成與全面預(yù)算管理完全匹配的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)施全面預(yù)算，需要企業(yè)建立全面預(yù)算管理委員會(huì)，但是大部分企業(yè)根本就沒有成立該機(jī)構(gòu)，或者即使是成立該機(jī)構(gòu)，但預(yù)算管理工作仍由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成，由于缺失預(yù)算管理委員會(huì)的協(xié)調(diào)，這種由財(cái)務(wù)部門推動(dòng)預(yù)算管理很難受到其他部門的配合，這種“一肩挑”的工作方式，不但會(huì)增大財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)與壓力，還會(huì)受到信息不對(duì)稱的影響，財(cái)務(wù)部門制定的“全面預(yù)算”很難保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（四）預(yù)算的編制缺少科學(xué)性

很多中小企業(yè)在預(yù)算的編制過程中，缺少實(shí)際調(diào)研工作，沒有將年度本部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)徹底弄明白，只是在上一年預(yù)算的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)單的做一些增減調(diào)整，脫離實(shí)際業(yè)務(wù)作業(yè)，片面強(qiáng)調(diào)成本與費(fèi)用的絕對(duì)節(jié)約。例如制定預(yù)算時(shí)強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本要下降3%，物流成本必須要下降2%，這種預(yù)算的制定只是單純的從數(shù)據(jù)的角度實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的控制，而脫離業(yè)務(wù)實(shí)際。另外，很多企業(yè)編制預(yù)算時(shí)，對(duì)市場(chǎng)缺少調(diào)研，容易把預(yù)算目標(biāo)定的脫離市場(chǎng)實(shí)際，造成全面預(yù)算的編制結(jié)果與實(shí)現(xiàn)偏差太大，嚴(yán)重影響預(yù)算實(shí)施效果。

（五）全面預(yù)算編制方法陳舊單一

大多數(shù)中小企業(yè)編制預(yù)算的方法過于單一與陳舊，容易導(dǎo)致資源配置不合理，浪費(fèi)資源，并且預(yù)算的結(jié)果與實(shí)際可能有較大偏差，偏離實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況后使得預(yù)算喪失應(yīng)有的控制、評(píng)價(jià)作用。中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際，根據(jù)外部環(huán)境的變動(dòng)，可以選擇采用較靈活的滾動(dòng)預(yù)算編制方法，定期更新預(yù)算結(jié)果，減少預(yù)算的不準(zhǔn)確性。

（六）缺少信息化建設(shè)

大多數(shù)中小企業(yè)不夠重視企業(yè)信息化的建設(shè)，不能將各部門的信息及時(shí)、準(zhǔn)備、全面的傳遞，造成企業(yè)內(nèi)部存在“信息孤島”，進(jìn)一部加深信息不對(duì)稱問題的存在，影響全面預(yù)算管理與執(zhí)行的效果。很多中小企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，存在依舊采用手工收集數(shù)據(jù)，手工編制預(yù)算的現(xiàn)象，沒有借助計(jì)算機(jī)等信息化方式，缺少信息庫(kù)建設(shè)，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確、效率低、周期長(zhǎng)、缺少數(shù)據(jù)分析等問題。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，科學(xué)認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一個(gè)全方位、全成員、全過程的管理，要求企業(yè)各部門各層級(jí)重視起來，要做到共同參與，否則全面預(yù)算管理發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。中小企業(yè)要鼓勵(lì)基層人員、各個(gè)業(yè)務(wù)部門的參與，經(jīng)常開展業(yè)務(wù)討論，讓基層員工及各業(yè)務(wù)部門參與進(jìn)來，提高參與管理的積極性，在預(yù)算編制時(shí)，要多各部門的意見，使各部門、各成員了解業(yè)務(wù)預(yù)算的編制與計(jì)劃，幫助調(diào)整預(yù)算編制中的不合理部分，中小企業(yè)也要讓基層員工了解預(yù)算的編制、保證其知情權(quán)與參與權(quán)，增強(qiáng)全員意識(shí)，以助于提升預(yù)算管理效果。

（二）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算的導(dǎo)向作用

中小企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略的思想融入到全面預(yù)算中去。要提升決策層對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)，從戰(zhàn)略高度制定企業(yè)的預(yù)算。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可以對(duì)預(yù)算制定者進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)培訓(xùn)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)單元與企業(yè)戰(zhàn)略相整合，然后對(duì)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)加以分解，具體落實(shí)到每個(gè)責(zé)任主體，使全面預(yù)算管理成為一個(gè)、目標(biāo)一致的整體。具體來說，就是在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，編制年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，再制定資金計(jì)劃，形成全面預(yù)算的編制。

（三）合理設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理組織體系。首先應(yīng)該成立全面預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)，即預(yù)算管理委員會(huì)，其成員由企業(yè)高層管理者組織，其主要職責(zé)為統(tǒng)領(lǐng)全面預(yù)算管理工作，審核批準(zhǔn)預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)；還要設(shè)立預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常管理工作，可由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門責(zé)任負(fù)責(zé)人組成，其職責(zé)是負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與反饋、控制與評(píng)價(jià)等工作；最后為了保證各部門全過程、全成員參與，可將企業(yè)內(nèi)部各職能部門劃分成若干個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門，負(fù)責(zé)部門預(yù)算的具體實(shí)施。

（四）采用合理的程序及方法合理編制預(yù)算

采用自上而上然后自下而上的預(yù)算編制程序，這樣可以提高戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的結(jié)合，避免預(yù)算制定者脫離市場(chǎng)及業(yè)務(wù)實(shí)際，降低目標(biāo)合理性的可能性；同時(shí)可以避免耗費(fèi)人力與時(shí)間，激勵(lì)中低層管理者參與預(yù)算編制的積極性，減少信息不對(duì)稱。在預(yù)算的編制方法上，可以選擇滾動(dòng)預(yù)算，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，不斷的調(diào)整預(yù)算的編制，滾動(dòng)預(yù)算的方法，可以避免固定預(yù)算的局限性、增量預(yù)算容易偏離實(shí)際的不足、減少?gòu)椥灶A(yù)算帶來的巨大工作量等弊端。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理的信息化建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用計(jì)算機(jī)與信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息整合，以滿足企業(yè)處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、整合信息的需要，通過信息化的建設(shè)，可以消除信息孤島，消除預(yù)算制定者與執(zhí)行者、反饋者之間的信息不對(duì)稱，可以及時(shí)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)糾正偏差，調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算按照戰(zhàn)略目標(biāo)制定與執(zhí)行。

五、結(jié)束語

本文簡(jiǎn)單的論述了在新常態(tài)環(huán)境下，中小企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并探討性地提出了可行的對(duì)策建議。在新的發(fā)展環(huán)境下，中小企業(yè)要重視全面預(yù)算的發(fā)展，要將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與全面預(yù)算相結(jié)合，建立相關(guān)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變觀念，科學(xué)預(yù)算，發(fā)揮信息化作用，使得全面預(yù)算管理在新常態(tài)下落實(shí)到位。

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