民航企業(yè)會計(jì)模式研究

陳思宇

【摘 要】隨著國家將發(fā)展民航業(yè)提上國家戰(zhàn)略，民航企業(yè)的管理受到重視，而會計(jì)模式是管理的重要部分。本文首先系統(tǒng)論述民航企業(yè)會計(jì)模式構(gòu)成要素，中國民航企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)模式特點(diǎn)，剖析了民航企業(yè)現(xiàn)行會計(jì)模式類型、特點(diǎn)、存在的問題及原因，最后結(jié)合國家會計(jì)改革要求、會計(jì)信息報告國際趨同及民航企業(yè)發(fā)展的背景，提出構(gòu)建民航企業(yè)管理型會計(jì)模式。

【關(guān)鍵詞】民航企業(yè)；構(gòu)成要素；問題及原因；管理型會計(jì)模式

一直以來，關(guān)于民航企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)研究是缺失的。2013年，國家將發(fā)展民航業(yè)提升到了國家戰(zhàn)略。而國際會計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了變更。因此中國民航必須審時度勢，轉(zhuǎn)變發(fā)展思路和管理模式，與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。所以，研究民航企業(yè)會計(jì)模式顯得十分必要，因?yàn)闀?jì)模式是企業(yè)管理的核心部分。民航企業(yè)會計(jì)管理系統(tǒng)是整個企業(yè)管理系統(tǒng)的核心，關(guān)系到民航企業(yè)的管理水平。本文的研究旨在強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)管理，為民航企業(yè)提供適應(yīng)時代發(fā)展的會計(jì)模式，從而提升民航企業(yè)的管理水平，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、中國民航企業(yè)會計(jì)模式要素

企業(yè)會計(jì)模式要素一般包含會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)核算、管理體系、規(guī)范等部分。

1.會計(jì)目標(biāo)

中國目前的民航公司都已經(jīng)上市，比較強(qiáng)調(diào)經(jīng)營者和所有者分離，關(guān)注經(jīng)營者對股東的責(zé)任，要求經(jīng)營者要向股東真實(shí)完整地披露企業(yè)的經(jīng)營信息。此外，航空企業(yè)前期投入大，盈利空間小，提升利潤水平也是其重要的會計(jì)目標(biāo)。

2.會計(jì)核算

會計(jì)核算是對會計(jì)原始信息進(jìn)行整理和加工的過程，從而為決策者提供有用的信息。民航企業(yè)正在不斷通過會計(jì)信息化建設(shè)，提升會計(jì)核算水平，為利益相關(guān)者提供及時有效的財(cái)務(wù)信息。

3.會計(jì)規(guī)范

隨著民航企業(yè)的國際化發(fā)展，中國的會計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。根據(jù)新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則，更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，更加關(guān)注公允價值，更加重視風(fēng)險的控制。

4.會計(jì)管理體系

會計(jì)管理體系包括開展會計(jì)預(yù)測、會計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會計(jì)控制、會計(jì)考核和會計(jì)分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全過程的管理。對航空公司而言，風(fēng)險管理和預(yù)算管理是核心。中國航空公司全面預(yù)算管理以其自身的航季為編制基礎(chǔ)、其編制內(nèi)容有一定的特殊性、預(yù)算的重點(diǎn)在于成本控制。此外，中國航空公司常常面臨匯率、航油價格波動的風(fēng)險，航空公司應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險管理水平。

5.會計(jì)人員體系

航空公司業(yè)務(wù)復(fù)雜且國際化，需要高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，會計(jì)人員既需要過硬的專業(yè)素質(zhì)，也需要全面的綜合素質(zhì)，如語言、管理能力、全球視野等。

6.會計(jì)組織體系

中國航空公司財(cái)務(wù)組織體系較為龐大，一般在財(cái)務(wù)部下設(shè)置若干個二級機(jī)構(gòu)，如預(yù)算管理、成本核算、資金管理、投資及資產(chǎn)管理、飛機(jī)租賃管理、風(fēng)險管理、物資采購價格審核等部門，分別負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的不同部分，為管理層和其他部門提供相應(yīng)的信息支持。

二、中國民航企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)模式特點(diǎn)

1.核算與管理一體化

中國民航企業(yè)信息化系統(tǒng)一般包含數(shù)據(jù)處理層、數(shù)據(jù)共享層和數(shù)據(jù)展示層三個層次。

數(shù)據(jù)處理層包括如會計(jì)信息系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)（CMS ）、報賬系統(tǒng)等賬務(wù)處理類系統(tǒng)。數(shù)據(jù)處理層既有對會計(jì)信息的核算和整理，也包含根據(jù)會計(jì)信息開展會計(jì)預(yù)測、會計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會計(jì)控制、會計(jì)考核和會計(jì)分析等工作的管理體系，實(shí)現(xiàn)了核算和管理的一體化。

2.計(jì)算機(jī)管理與人員管理相配合

民航企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化。會計(jì)信息的錄入、處理、分析和展示基本都是通過計(jì)算機(jī)來完成的，同時也需要人機(jī)結(jié)合，如管理員對數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)和查詢，審核人員負(fù)責(zé)對錄入數(shù)據(jù)進(jìn)行審核并發(fā)表意見，管理層可以生成的預(yù)算及投資計(jì)劃實(shí)施審批并出具修改指令。所以，民航企業(yè)的已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理和人員現(xiàn)場管理的有機(jī)結(jié)合，提升了管理的效率。

3.會計(jì)系統(tǒng)在決策的作用日益凸顯

前面提到，民航企業(yè)的會計(jì)核算和管理已經(jīng)逐漸融合，這產(chǎn)生的影響就是企業(yè)的定價更多地參考了會計(jì)信息，也將深入?yún)⑴c到企業(yè)管理的各個層面。會計(jì)管理的范圍更大更廣更深。此外，民航企業(yè)的子系統(tǒng)的預(yù)算編制和投資決策基本以會計(jì)信息為依據(jù)，會計(jì)系統(tǒng)的中樞作用更加凸顯出來。

4.會計(jì)工作分散化與集中化并存，資金管控向集中化轉(zhuǎn)變

一方面，民航企業(yè)規(guī)模較大，會根據(jù)各業(yè)務(wù)條線設(shè)置不同的部門，企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)處于核心位置，各子系統(tǒng)與中心系統(tǒng)對接，各子系統(tǒng)將分散的會計(jì)信息收集，再統(tǒng)一匯總到總的會計(jì)系統(tǒng)，由總系統(tǒng)進(jìn)行集中處理，分散和集中管理并存；另一方面，民航企業(yè)為了強(qiáng)化資金管控，在財(cái)務(wù)部門下屬專門的管控部門，統(tǒng)一制定年度預(yù)算和資金計(jì)劃，統(tǒng)一進(jìn)行資金劃撥，統(tǒng)一進(jìn)行資金管控，保證資金使用安全，同時也利用大量的資金整合和集中儲備，降低了融資門檻和融資成本。

三、民航企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)模式存在問題

中國民航企業(yè)會計(jì)模式在會計(jì)管理、會計(jì)規(guī)范體系、會計(jì)組織體系、會計(jì)人才體系等方面存在如下需要完善的地方。

1.會計(jì)管理工作戰(zhàn)略性與前瞻性尚不足

會計(jì)工作不僅僅是進(jìn)行核算，也要從企業(yè)發(fā)展全局的角度，參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策上來。當(dāng)下，民航企業(yè)在收益管理、成本管控等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方面已經(jīng)較為成熟，并且實(shí)現(xiàn)了核算和管理的融合，但是在前沿性的業(yè)務(wù)管理方面尚不足，表現(xiàn)為對企業(yè)新興業(yè)務(wù)的會計(jì)管理參與度不夠，沒有相應(yīng)的管理方法和制度支撐新興業(yè)務(wù)的管理，如在中樞航線網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)效益評價、航空聯(lián)盟會計(jì)管理等事關(guān)全局與戰(zhàn)略高度的會計(jì)管理工作存在欠缺，需要進(jìn)一步完善和發(fā)展。

2.會計(jì)規(guī)范體系尚需完善

會計(jì)規(guī)范體系主要包括法律規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范和技術(shù)規(guī)范三個層面。目前，從國家層面中國各項(xiàng)會計(jì)法律之間缺乏協(xié)調(diào)性，且缺乏一個統(tǒng)一的、前后邏輯一致的會計(jì)規(guī)范框架體系，企業(yè)尚需進(jìn)一步健全與完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)。

3.缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)向的會計(jì)組織體系

隨著中國民航企業(yè)不斷進(jìn)行國內(nèi)國外的并購，其規(guī)模不斷增大，業(yè)務(wù)更加繁多，組織體系更為復(fù)雜，從而也會產(chǎn)生高昂的管理成本，并滋生很多的風(fēng)險點(diǎn)。所以，民航企業(yè)的會計(jì)組織體系的建設(shè)需要充分結(jié)合內(nèi)部控制的理念，將風(fēng)險管控落實(shí)到組織體系的是規(guī)劃和設(shè)置中去，控制好龐大的組織體系中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，這樣才能提升管理效率，抑制風(fēng)險的頻發(fā)。

4.會計(jì)人員視野算尚不開闊，缺乏國際化視角

前面提到，隨著民航企業(yè)發(fā)展的國際化，需要更多的具有國際化視角的會計(jì)人才。但是當(dāng)先民航企業(yè)的會計(jì)人員多是著眼于做好本職工作，尚不能從企業(yè)發(fā)展全局看問題，在綜合素質(zhì)方面還不夠，在跨文化交流方面還不夠，尤其對國際新的會計(jì)準(zhǔn)則不夠清楚，還不能適應(yīng)企業(yè)全球化步伐下對全方位高素質(zhì)會計(jì)人才的要求。

四、構(gòu)建民航企業(yè)管理型會計(jì)模式

基于如上問題，本文提出全面構(gòu)建適合民航企業(yè)發(fā)展的管理型會計(jì)模式。民航企業(yè)管理型會計(jì)模式是在一定時空條件下，以提高經(jīng)濟(jì)效益為會計(jì)目標(biāo)，由知識管理型的會計(jì)管理體系、政府導(dǎo)向型的會計(jì)規(guī)范體系、內(nèi)部控制導(dǎo)向型的會計(jì)組織體系和國際化的會計(jì)人才體系構(gòu)成的具有特定功能的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。構(gòu)建民航企業(yè)管理型會計(jì)模式需要從會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)核算、會計(jì)管理、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)組織和會計(jì)人才等方面做起。

1.以提高民航企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為會計(jì)核心目標(biāo)

在管理型會計(jì)模式下，會計(jì)的目的不是單單提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為會計(jì)就是數(shù)據(jù)記錄和核算，這是對會計(jì)職能的片面理解。會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要部分，管理型會計(jì)模式下突出會計(jì)的管理職能，會計(jì)的目標(biāo)就是企業(yè)管理的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。是在內(nèi)控導(dǎo)向的會計(jì)組織前提下，在規(guī)范的制度體系下和高素質(zhì)的人才隊(duì)伍下，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和價值管理的統(tǒng)一。

2.構(gòu)建內(nèi)部控制導(dǎo)向的民航企業(yè)會計(jì)組織體系

當(dāng)下國際關(guān)系緊張，貿(mào)易戰(zhàn)爆發(fā)，國際嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢給我國民航企業(yè)的全球化步伐帶來了巨大挑戰(zhàn)，加上國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長壓力增大，民航企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的是市場環(huán)境。對于民航企業(yè)而言，其會計(jì)組織體系建設(shè)要以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，即以內(nèi)部控制、風(fēng)險管控作為會計(jì)組織建設(shè)的指導(dǎo)思想，選擇適合民航企業(yè)的會計(jì)組織體系。

3.引入和培養(yǎng)國際化的民航企業(yè)會計(jì)人才體系

民航企業(yè)當(dāng)下缺乏具有國際化視野的綜合素質(zhì)高的會計(jì)人才，這成為民航企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。所以，民航企業(yè)要推進(jìn)管理型會計(jì)模式，就要提升會計(jì)人員的素質(zhì)，包括基本的素質(zhì)、全球化視野和國家化交流能力。這樣才能在國際市場中應(yīng)對國外航空巨頭的挑戰(zhàn)。

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