我國營改增時代綠色稅收制度的完善

周啟紅 趙司賢

摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)取得了快速發(fā)展，但在其發(fā)展中生態(tài)環(huán)境也遭受到了損壞，隨著營改增政策的實施，地方稅結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。在地方稅體系重構(gòu)中，綠色稅收受到了社會各界的廣泛關(guān)注。本文從綠色稅收制度內(nèi)涵入手，接著闡述了后“營改增”時代綠色稅收制度的必要性與可行性，最后總結(jié)了“營改增”時代綠色稅收制度的完善措施。

關(guān)鍵詞：營改增時代；綠色稅收；制度完善；必要性；內(nèi)涵

我國在2018年頒布的稅收保護(hù)法，在實施過程中可實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建綠色稅收體系。深入貫徹黨的十九大會議精神，高度集中我國生態(tài)文明建設(shè)，借鑒國外先進(jìn)的綠色稅收經(jīng)驗，實現(xiàn)環(huán)境狀況的改善，以此實現(xiàn)各個行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.綠色稅收制度內(nèi)涵概述

1.1 定義

自20世紀(jì)50-60年代，全國環(huán)境逐步惡化，一些具有鮮明環(huán)保特點的經(jīng)濟(jì)概念誕生，如綠色金融、綠色GDP、綠色消費(fèi)等營銷理念相繼出現(xiàn)，這些綠色概念均是以節(jié)約資源位置，實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)宗旨，強(qiáng)化自然生態(tài)保護(hù)，充分應(yīng)用各項資源、以人為本，逐步改善生態(tài)環(huán)境。

綠色稅收制度是在20世紀(jì)80年代末才出現(xiàn)，主要是描述納稅人投資放置污染、環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)給予的各類稅收，也包括污染行業(yè)、使用污染物的征稅。可將其概括為以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收、實行各類稅收政策。

1.2 理論

1.2.1 負(fù)外部效應(yīng)理論，想要實現(xiàn)社會凈收益最大化，需要綜合考慮社會成本的存在，合理應(yīng)對環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。在負(fù)外部環(huán)境下，市場本身無法糾正這種差異，需要政府出臺相應(yīng)的稅收、補(bǔ)貼政策才可調(diào)節(jié)。

1.2.2 自然資源，為實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)，政府需要將環(huán)境、自然產(chǎn)權(quán)作為主體，向社會提供公共環(huán)境、資源、服務(wù)，負(fù)責(zé)相應(yīng)政策的落實與實施，建設(shè)環(huán)境、自然資源保護(hù)體系，在各項政策中通過解決公共產(chǎn)品稅收問題，明確資金來源。

1.2.3 可持續(xù)發(fā)展理念，人們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，需要確保各項資源的可持續(xù)發(fā)展，確保環(huán)境、資源的合理應(yīng)用，綜合考慮給他人帶來的利益損失，機(jī)會成本，將稅收的一部分作為管理、補(bǔ)償環(huán)境。

2. 營改增時代綠色稅收制度的必要性與可行性

2.1 必要性

建設(shè)綠色稅收制度是我國改善自然環(huán)境的必經(jīng)之路，從總體上而言，我國地域遼闊、地大物博，但人均資源相對比較匱乏。其他國家相繼證明，稅收政策可解決環(huán)境問題，稅制綠化改革屬于大勢所趨。在新形勢下，必須強(qiáng)化稅制改革，深入貫徹綠色稅收制度的落實，才能夠?qū)崿F(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收制度本身具有杠桿性作用，可優(yōu)化企業(yè)配置，減少自然環(huán)境損害，實現(xiàn)社會生產(chǎn)能力的提升。

2.2 可行性

綠色稅收制度的實施可增強(qiáng)環(huán)保意識，隨著人們對美好環(huán)境渴望的不斷增加，為綠色稅收制度的引入奠定了堅實的基礎(chǔ)?？芍付茖W(xué)發(fā)展觀，我國在資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展中的開展成績受到了社會各界的廣泛關(guān)注。在營改增實施的大背景下，為綠色稅收制度的實施創(chuàng)建了良好的環(huán)境，可最大限度保障納稅人的接受度，消除消費(fèi)者產(chǎn)品價格疑慮。

3.營改增時代綠色稅收制度的完善措施

2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會常委會通過了《環(huán)保稅法》，并在2018年1月1日開始實施，這是我國稅收各個的重大推進(jìn)，是我國第一部“綠色稅制”，對推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)有著十分重要的意義。我國需要結(jié)合實際情況，不斷完善綠色稅收體系，構(gòu)建科學(xué)、完整的綠色稅收制度。

3.1 確定基本稅收原則

3.1.1 以國情為根本，綜合考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力，由于綠色稅收制度與其他稅務(wù)制度有較大的區(qū)別，企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任的基礎(chǔ)上，可減少稅務(wù)繳納，在總體上也不會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。環(huán)保稅開征后，各個企業(yè)的稅負(fù)增減情況不一致，針對一些治污能力較強(qiáng)的企業(yè)，在短期內(nèi)會增加稅負(fù)，但綠色稅收制度會將自身的杠桿作用凸顯出來，實現(xiàn)稅負(fù)調(diào)節(jié)。

3.1.2 堅持完全納稅原則，形成新開征稅種類，強(qiáng)化與現(xiàn)有綠色稅收制度的配合與協(xié)調(diào)，達(dá)到綠色稅收縱向、橫向兩者間的均衡性，構(gòu)建完善的綠色稅收制度。

3.1.3 稅務(wù)費(fèi)用收取中，一般由專門的稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)收，征收成本相對較低，且在稅務(wù)征收中具有固定性、無償性、強(qiáng)制性的特點，約束能力較大，可避免各類因素的干擾。

3.1.4 轉(zhuǎn)款專用，綠色稅收制度的實施，需要雅閣實施?？顚Ｓ脵C(jī)制，建設(shè)專門的環(huán)保專項基金。各個財務(wù)部門編制預(yù)算，人力職能部門、審計職能部門監(jiān)督資金使用，確保資金的合理應(yīng)用。

3.2 凸顯綠色稅收地位

從當(dāng)前的《環(huán)保稅法》中能夠得知，針對其中規(guī)定的應(yīng)稅污染物，規(guī)定范圍還不夠全面，各個方面的爭議性較大，比如：二氧化碳未能納入到增收范圍內(nèi)。從長期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，由于我國二氧化碳排放量的不斷增加，在新形勢下，需要采取循序漸進(jìn)的征收方式，將以二氧化碳排放量為主的稅務(wù)納入環(huán)保稅中。在環(huán)保稅稅率計算中，要綜合考慮邊際社會損失、賦予各個地區(qū)的權(quán)利，依據(jù)當(dāng)?shù)氐奈廴九欧帕?，統(tǒng)一調(diào)整稅率，并制定配套措施，確保各項政策、工具的協(xié)調(diào)應(yīng)用，避免各類特殊因素帶來的沖擊，確保環(huán)保稅的順利推進(jìn)實施。

3.3 強(qiáng)化稅款征收管理

在綠色稅收管理制度打造中，需要強(qiáng)化稅務(wù)、環(huán)保部門的配合，搭建全新管理體系，確保在新常態(tài)下，綠色稅務(wù)實踐中可發(fā)揮其該有的作用。第一，開發(fā)信息管理軟件，由于在環(huán)保稅務(wù)征收中，涉及大量的數(shù)據(jù)，若單純依靠手工計算，不僅無法確保計算的精準(zhǔn)性，還無法確保工作開展效率。因此，需要開發(fā)專門的管理軟件，借助信息化技術(shù)實現(xiàn)工作效率的提升。比如：環(huán)保局可借助信息技術(shù)，建設(shè)環(huán)保指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，環(huán)境違法處置、行政處罰等信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可公布相應(yīng)的信息，實現(xiàn)信息共享與披露。借助信息技術(shù)，將管理思路融入其中，實現(xiàn)工作效率的提升，強(qiáng)化稅收管理，確保稅收及時。第二，強(qiáng)化團(tuán)隊建設(shè)，在稅收工作開展中，人才屬于關(guān)鍵因素。在人才隊伍建設(shè)中，需要從三方面入手：（1）由政府部門組建經(jīng)濟(jì)專家團(tuán)隊，主要為環(huán)境、稅收等效應(yīng)提供支持。（2）稅務(wù)系統(tǒng)各個層面，組建分析團(tuán)隊，促進(jìn)各地開展適合本區(qū)域的綠色稅收經(jīng)濟(jì)。（3）稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算，組建綠色稅收經(jīng)濟(jì)分析團(tuán)隊，確保綠色稅收經(jīng)濟(jì)分析的合理性。

3.4 實施多種稅收政策

調(diào)整現(xiàn)行稅收政策，比如減稅、免稅等傳統(tǒng)手段，適當(dāng)引入機(jī)制、抵免政策，制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，加大高新環(huán)保技術(shù)鼓勵力度。比如：環(huán)保技術(shù)引進(jìn)、環(huán)保技術(shù)轉(zhuǎn)讓等在稅收中需要給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。全方位研制、制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，加速環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。比如：可適當(dāng)減免環(huán)保企業(yè)的所得稅，針對新購置的環(huán)保設(shè)備實施進(jìn)項抵扣，實行環(huán)保投資退稅等。

3.5健全環(huán)保聯(lián)動機(jī)制

生態(tài)環(huán)境保護(hù)不僅是各個政府、主管部門的責(zé)任，也是全社會的責(zé)任，只有營造良好的社會生態(tài)環(huán)境，才能夠確保綠色稅收制度的有序開展。各個政府部門需要深入貫徹新發(fā)展理念，企業(yè)需要經(jīng)濟(jì)開拓，敢于承擔(dān)責(zé)任，在社會組織中切實將自身的正能量發(fā)揮出來，各個公民需要主動時間低碳環(huán)保生活模式，確保各項規(guī)章制度、政策措施的有效落實。

大型企業(yè)集團(tuán)需要定期統(tǒng)計排污繳納費(fèi)用，積極評估企業(yè)的納稅情況，并統(tǒng)籌相應(yīng)的資源。如通過投入環(huán)保設(shè)備、打造工藝手段等，也可搭建IT平臺，強(qiáng)化稅務(wù)管理。

結(jié)束語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，綠色稅收是時代發(fā)展需求，在營改增大時代背景下，需要強(qiáng)化稅務(wù)改革，大力推廣綠色稅收制度。在實施過程中，依據(jù)實際情況，不斷完善、創(chuàng)新綠色稅收制度，以此推動我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)實力的提升。

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