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    企業(yè)預(yù)算松弛的成因與對策研究

    2018-11-12 03:04:12趙嘉雯吳智健顧星
    商場現(xiàn)代化 2018年15期
    關(guān)鍵詞:委托代理

    趙嘉雯 吳智健 顧星

    摘 要:全面預(yù)算是管理會計一個重要組成部分,目前也受到國內(nèi)外很多企業(yè)的推崇。然而,預(yù)算松弛的出現(xiàn)使得全面預(yù)算不僅不能夠合理預(yù)測出企業(yè)的產(chǎn)能與資源的消耗,甚至?xí)o企業(yè)造成重大的負面影響。本文總結(jié)了企業(yè)預(yù)算松弛的相關(guān)理論,分析預(yù)算松弛的形成原因,并就如何應(yīng)對預(yù)算松弛提出建議與對策。

    關(guān)鍵詞:預(yù)算松弛;委托代理;組織松弛

    一、預(yù)算松弛簡介

    很多學(xué)者對于預(yù)算松弛的不同定義。較早的時候,Schiff & Lewin認為,預(yù)算編制者可能會為了降低自身工作難度,故意降低預(yù)算目標,夸大所需資源。Merchant認為,預(yù)算松弛是某項預(yù)算的預(yù)算額超出其實際需要額的部分。Dunk & Nouri認為,預(yù)算松弛是指完成某項預(yù)算任務(wù)時,有意低估收入或產(chǎn)能、高估成本或資源。簡而言之,預(yù)算松弛是因為一些主觀或客觀原因,使得預(yù)算與實際發(fā)生額相差較大,預(yù)算不準,失去作用,甚至對企業(yè)產(chǎn)生危害。

    從發(fā)生階段來劃分,預(yù)算松弛可以分為編制松弛與執(zhí)行松弛。編制松弛是在編制預(yù)算時發(fā)生的。編制者低估產(chǎn)能,高估成本,或者缺乏足夠的才能編制好預(yù)算,使得預(yù)算在編制階段就不夠準確,出現(xiàn)編制的預(yù)算結(jié)果與實際結(jié)果偏離較大的情況。執(zhí)行松弛是指在執(zhí)行預(yù)算時預(yù)算編制者的兩種行為。一方面,當他們有能力完成預(yù)算時,只滿足于完成預(yù)算要求的工作,不愿意付出自己可以付出的努力;另一方面,當預(yù)算不能完成時,不采取措施盡量達到預(yù)算目標,而是消極地對待。

    從發(fā)生主體上來劃分,有企業(yè)預(yù)算松弛和財政預(yù)算松弛。國內(nèi)很多學(xué)者實證分析了我國企業(yè)預(yù)算松弛與財政預(yù)算松弛,分析結(jié)果表明,這兩者都存在預(yù)算松弛。這一點不難解釋。無論是企業(yè)預(yù)算還是財政預(yù)算,由于信息不對稱等原因,下級有意愿也有能力向上級多報成本與所需資源,少報收入與產(chǎn)能。本文將主要分析企業(yè)預(yù)算松弛。

    目前與預(yù)算松弛研究相關(guān)的有兩大理論,一是委托代理理論,二是組織松弛理論。

    委托代理理論從股東和管理層利益的不一致入手,研究與預(yù)算相關(guān)的摩擦成本問題。委托代理理論認為,預(yù)算松弛會不僅增加企業(yè)的管理成本,還會擾亂企業(yè)的人事管理,不利于企業(yè)良好發(fā)展。一般來說,大部分企業(yè)的績效考核管理會將員工的薪酬與預(yù)算目標的實現(xiàn)掛鉤。在這樣的情況下,給自己定下虛假的、較為寬松的預(yù)算目標的員工會受到獎勵,但是對自己較為誠實的員工就會失去部分報酬。

    組織松弛理論從管理層的心理分析入手,肯定了預(yù)算松弛在企業(yè)靈活的經(jīng)營管理中的積極作用,以利潤為中心,分析了預(yù)算松弛在提高經(jīng)營業(yè)績中的三大貢獻,一是降低預(yù)測的不可靠性,二是減少不必要的浪費,三是提高了管理層的自信。

    這兩種理論,一種指出預(yù)算松弛的負面影響,一種指出了其積極意義。本文認為,固然積極意義可喜,但是負面影響則更是我們需要探討與解決的問題。

    二、預(yù)算松弛形成原因

    預(yù)算松弛的形成原因有主觀有客觀??陀^來說有環(huán)境不確定性和預(yù)算編制者的自身能力限制。主觀來說與上文介紹的委托代理理論與組織松弛理論有關(guān)。下文將一一進行分析介紹。

    1.環(huán)境不確定性

    環(huán)境不確定性是一個造成企業(yè)預(yù)算松弛的客觀原因。盡管企業(yè)預(yù)算編制者主觀希望該預(yù)算能夠準確預(yù)測企業(yè)未來某段時間的經(jīng)營狀況,但是企業(yè)的經(jīng)營受環(huán)境影響很大,一旦環(huán)境發(fā)生預(yù)料以外的變動,那么預(yù)算很可能失靈。2012年左右政策規(guī)定禁止三公消費高檔白酒,于是那幾年各大白酒企業(yè)的銷售量與銷售額迅速下滑,各大財務(wù)指標也波動巨大,不再是之前年年攀升的凈利潤,甚至連洋河這樣的酒企都出現(xiàn)了虧損,有些中小酒企直接就在這場環(huán)境巨變中消失了。從這當中我們不難看出,金融環(huán)境,法律環(huán)境,經(jīng)濟環(huán)境等環(huán)境的不確定性對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響是巨大的。因此客觀來說,如果環(huán)境的不確定性很大,那么企業(yè)的預(yù)算松弛可能性也是很大的,但是此時預(yù)算松弛是一種應(yīng)對環(huán)境不確定性的手段與措施,是一種有益的行為。

    2.預(yù)算編制者自身能力的限制

    假定不考慮委托代理關(guān)系等主觀因素,編制全面預(yù)算本身就是一個耗時耗力的大工程,不是每一個預(yù)算編制者都有足夠的資質(zhì)與能力去完美地編制。有部分企業(yè)不愿意實行全面預(yù)算管理,就是認為實施全面預(yù)算的成本要超過全面預(yù)算帶來的收益。由此可見,在編制全面預(yù)算期間,編制者需要投入大量時間精力,但是預(yù)算本身含有較多主管猜測成分,因此,很可能會出現(xiàn)編制松弛。

    3.委托代理理論

    委托代理理論從企業(yè)所有者與經(jīng)營者的關(guān)系出發(fā),考慮到經(jīng)營者的道德風(fēng)險與逆向選擇?,F(xiàn)代公司的財務(wù)管理目標是股東價值最大化,或者叫做所有者權(quán)益最大化。但是企業(yè)的管理者并不一定以這樣的目標工作,他們很可能是以自身利益為最大追求,因此部分管理者可能會做出不利于企業(yè)總體目標的事情,預(yù)算松弛就是其中一種表現(xiàn)。當然,產(chǎn)生預(yù)算松弛也需要兩個條件:一是信息不對稱,二是預(yù)算參與。信息不對稱是指預(yù)算編制者與高管之間的信息不對稱,導(dǎo)致高管并不了解某部門的實際產(chǎn)能與資源消耗,這給了預(yù)算編制者可操控的空間。預(yù)算參與是指預(yù)算編制者也是預(yù)算執(zhí)行者,既然自己需要完成自己的預(yù)算,那么其往往傾向于降低目標,多索取資源。

    4.組織松弛理論

    組織松弛理論從一個積極的角度來探討這個現(xiàn)象。預(yù)算松弛確實會造成一些負面影響,但從積極的角度看,預(yù)算松弛是提供一種資源緩沖的有效手段,并且預(yù)算松弛有利于緩解預(yù)算編制者的緊張情緒。從這個角度來看,這一解釋和環(huán)境的不確定性是有一些相似性的。雖然理論上來說有很多種預(yù)算編制方法,簡單的求平均值還是復(fù)雜些的回歸分析,但是這些都是基于歷史數(shù)據(jù),難以靈活應(yīng)對未來的變數(shù)。由于需要面對這樣的心理壓力,預(yù)算編制者為緩解緊張情緒,適當調(diào)整預(yù)算,使之有一定的靈活度與自由度。有國外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn),如果一項任務(wù)的不確定性較大,那么預(yù)算編制會對企業(yè)業(yè)績帶來負面作用,這一研究成果很好地證明了這個理論。

    三、預(yù)算松弛應(yīng)對方法建議

    組織松弛理論認為預(yù)算松弛能夠給企業(yè)帶來正向影響,但是與此同時我們也不能忽視其給企業(yè)造成的負面作用。就負面影響來說,首先編制全面預(yù)算投入的成本就較為高昂,如果其結(jié)果與現(xiàn)實相差太大,則該預(yù)算缺乏實際價值,投入到全面預(yù)算編制中去的幾乎就是沉沒成本,不能為企業(yè)帶來應(yīng)有的利益。其次,預(yù)算松弛浪費企業(yè)產(chǎn)能,不利于企業(yè)資源配置最優(yōu)化。本文提出建議如下:

    1.自我控制與外部監(jiān)督

    這一點需要分為兩個層面來說。對于初創(chuàng)期的企業(yè)來講,員工編制全面預(yù)算的能力尚有欠缺,而且初創(chuàng)期企業(yè)的變化情況較大,這時外部監(jiān)督重點在指導(dǎo),且不應(yīng)過度強調(diào)預(yù)算控制緊度,要適當留有空間。對于較為成熟的企業(yè)來說,員工自我控制與道德水平維持在一個較高的水平,對于預(yù)算的外部監(jiān)督應(yīng)主要考慮信息不對稱的影響,應(yīng)適當放權(quán),給予較高的自主度。

    2.預(yù)算執(zhí)行過程中的差異調(diào)查

    企業(yè)首先要監(jiān)督預(yù)算編制與執(zhí)行,避免出現(xiàn)編制松弛與執(zhí)行松弛。除了事前的控制,在預(yù)算執(zhí)行的過程中,如若出現(xiàn)偏差范圍以外的預(yù)算失誤,則應(yīng)仔細調(diào)查造成這一失誤的原因,及時調(diào)整預(yù)算或者預(yù)算執(zhí)行者的工作。同時,企業(yè)需將每次失誤記錄下來,在下一次預(yù)算編制時重點關(guān)注容易出現(xiàn)錯誤的預(yù)算編制內(nèi)容,在下一階段的預(yù)算執(zhí)行過程中重點關(guān)注容易產(chǎn)生執(zhí)行松弛的部分。

    3.加強員工教育

    全面預(yù)算的編制是一個基于歷史數(shù)據(jù),看向未來的事情,其重點是人的靈活性與道德水平。首先,一旦企業(yè)選擇實施全面預(yù)算,就需加強對預(yù)算編制者的教育和考核。一方面要時常組織學(xué)習(xí),確保相關(guān)人員擁有足夠的知識水平,能夠進行企業(yè)全面預(yù)算的編制;另一方面可以建立考核制度,如果預(yù)算出現(xiàn)可容忍范圍以外的重大失誤,可適當對預(yù)算編制者進行懲罰。

    4.加強企業(yè)文化建設(shè)

    其次,要企業(yè)文化建設(shè),提高員工的凝聚力。員工教育學(xué)習(xí)是從客觀技能上來提高預(yù)算編制的準確性,而企業(yè)文化認同感的提高可以從主觀上減少因委托代理關(guān)系不良造成的人為的預(yù)算松弛。從委托代理理論來看,員工會出于道德風(fēng)險和逆向選擇而故意歪曲預(yù)算。然而,當一個員工對企業(yè)價值企業(yè)文化高度認同時,會傾向于維護企業(yè)價值,因此有利于減少預(yù)算松弛的負面影響。

    5.組織結(jié)構(gòu)扁平化

    產(chǎn)生人為預(yù)算松弛的一個重要前提條件就是信息不對稱。企業(yè)高管對企業(yè)下層的生產(chǎn)能力以及資源的耗費了解不夠,這讓預(yù)算編制者有能力去操控預(yù)算,讓本部門能夠更輕松地完成預(yù)算并取得更多資源。因此,當組織結(jié)構(gòu)扁平化時,高管更加有機會接觸基層信息,對預(yù)算編制情況有更加充分的了解。

    四、結(jié)論

    本文介紹了預(yù)算松弛的相關(guān)概念,梳理了預(yù)算松弛形成的客觀與主觀原因,并且就如何應(yīng)對預(yù)算松弛產(chǎn)生的負面影響進行了分析。全面預(yù)算本是一項促進現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的手段,但是常因預(yù)算松弛等原因而喪失其有效性。因此,實施全面預(yù)算管理的企業(yè)需重點關(guān)注預(yù)算實施的效果,通過適當?shù)姆椒ㄈケM量避免預(yù)算松弛給企業(yè)帶來的負面影響,將全面預(yù)算的價值最大化。

    參考文獻:

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    作者簡介:趙嘉雯(1997- ),女,江蘇揚州人,會計學(xué)本科生,研究方向:會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué);吳智健(1997- ),男,江蘇淮安人,會計學(xué)本科生,研究方向:會計學(xué);顧星(1997- ),女,江蘇揚州人,管理學(xué)本科生,研究方向:管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)

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