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    對(duì)事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

    2018-11-08 10:32:30
    時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2018年30期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算核算事業(yè)單位

    閆 晶

    從2015年開始財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南,多年鋪墊后終于要求事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度,停止執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《原制度》)?!缎轮贫取芬?guī)定行政事業(yè)會(huì)計(jì)在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)同時(shí)實(shí)行兩種會(huì)計(jì)核算方式,重構(gòu)了我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式,可以同時(shí)反映行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

    為了更好促進(jìn)《新制度》實(shí)施,筆者通過對(duì)比新制度和現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方式,梳理出兩種制度銜接中應(yīng)關(guān)注的重要關(guān)鍵點(diǎn),提出了具體操作層面的一些想法和做法,同時(shí)對(duì)新制度環(huán)境下會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)也提出了幾點(diǎn)建議。

    一、新舊制度會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的不同

    《原制度》實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系。而《新制度》則是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行的雙體系會(huì)計(jì)核算模式。

    1、采用“平行記賬”模式?!缎轮贫取芬蠹{入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用“平行記賬”模式進(jìn)行核算;其他業(yè)務(wù)只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

    2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。改變?cè)贫忍撎峄虿惶豳Y產(chǎn)折舊及攤銷的做法。按月計(jì)提折舊和攤銷,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資本成本。

    3、預(yù)算會(huì)計(jì)中取消資產(chǎn)基金類科目。預(yù)算會(huì)計(jì)中新設(shè)“資金結(jié)存”科目,代替原“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等資產(chǎn)基金類科目起平衡借貸方的作用。

    4、整合基建會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位將只使用一個(gè)會(huì)計(jì)賬套核算所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不再單獨(dú)建立基建賬。

    二、《新制度》實(shí)務(wù)操作中的重要關(guān)鍵點(diǎn)

    作為實(shí)施主體,事業(yè)單位應(yīng)提前做好各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作,在重要關(guān)鍵點(diǎn)從嚴(yán)從實(shí)、扎實(shí)推進(jìn),為《新制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

    1、清理核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?!缎轮贫取分匦旅鞔_了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。為準(zhǔn)確辨認(rèn)單位資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)以及保障后續(xù)會(huì)計(jì)計(jì)量,需要在《新制度》首次執(zhí)行日之前完成單位相關(guān)數(shù)據(jù)的核實(shí)工作。(1)清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。(2)開展往來賬款專項(xiàng)清理,新增預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債項(xiàng)目。(3)清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù),為基建賬并入單位會(huì)計(jì)“大帳”統(tǒng)一核算做好準(zhǔn)備。(4)新增因其職能決定而控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房以及單位受托管理的資產(chǎn)等,要求明確資產(chǎn)責(zé)任主體、權(quán)屬單位、計(jì)量屬性等,做好分類、備查登記、評(píng)估、登記入賬等準(zhǔn)備工作。(5)剖析各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì),準(zhǔn)確對(duì)接新賬中各項(xiàng)預(yù)算結(jié)余科目及資金結(jié)存科目,確定期初金額。

    2、新舊賬套會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)接。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度><事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》(以下簡(jiǎn)稱《銜接規(guī)定》)中,對(duì)事業(yè)單位首次執(zhí)行日賬套的建立做出了具體規(guī)定。筆者認(rèn)為對(duì)執(zhí)行《新制度》的2019年新賬套期初數(shù)的登入可以從兩方面確認(rèn):(1)新舊賬套科目有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系的、按《新制度》規(guī)定需要補(bǔ)充登記的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),可以根據(jù)按《原制度》編制的2018年決算報(bào)表日科目余額表和補(bǔ)登事項(xiàng)相關(guān)資料,對(duì)新賬套進(jìn)行期初數(shù)的錄入。(2)由于兩種會(huì)計(jì)制度計(jì)量基礎(chǔ)的差異,導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生變化或會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算科目發(fā)生變更,在新舊帳銜接過程中還需要對(duì)部分科目的期初數(shù)加以相應(yīng)調(diào)整的,可以編制調(diào)整明細(xì)或根據(jù)《銜接規(guī)定》編制部分科目的余額明細(xì)表,對(duì)新賬套進(jìn)行期初數(shù)的錄入。由于期初數(shù)是全年會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和起點(diǎn),更是新舊帳銜接過程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),在實(shí)務(wù)操作中要十分謹(jǐn)慎地分析填列,確保金額準(zhǔn)確無誤。同時(shí)做好相關(guān)檔案資料地收集保存,以備查用。

    3、會(huì)計(jì)核算辦法判斷和平行記賬。平行記賬是對(duì)于同一業(yè)務(wù)事項(xiàng),基于同一原始憑證,使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,以滿足不同口徑財(cái)務(wù)報(bào)告的需求的一種會(huì)計(jì)處理辦法。平行記賬既可以體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“適度分離”又可以體現(xiàn)兩者的“相互銜接”,是本次《新制度》改革最鮮明的特色之一。

    通過分析《新制度》內(nèi)容和附錄的舉例可以看出,兩種會(huì)計(jì)核算雖然都記錄單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),但記錄范圍并不相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以反映事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);但預(yù)算會(huì)計(jì)只反映與事業(yè)單位當(dāng)期部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就需要會(huì)計(jì)人員樹立清晰的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制理念,面對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能夠準(zhǔn)確判斷是否需要進(jìn)行平行記賬并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

    由于《新制度》尚未實(shí)施,相關(guān)具體細(xì)則也沒有出臺(tái),對(duì)于平行記賬的說法也各有千秋:有記兩套賬的、有一張憑證同時(shí)記的、有記主副憑證的等等。筆者個(gè)人的理解是:雙體系平行記賬模式不是雙賬套核算,而是單賬套中進(jìn)行會(huì)計(jì)雙重核算,且兩種核算方式?jīng)]有主次之分。故記兩套賬和記主副憑證皆不可??;在一張記賬憑證上同時(shí)出現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)核算方式既不符合一貫性原則還顯得賬務(wù)處理繁冗易錯(cuò),也不可取。筆者認(rèn)為在前后相連的記賬憑證上分別進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理更為恰當(dāng),兩種會(huì)計(jì)核算方法可以各自獨(dú)立完整的顯示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程,又連貫處理不至產(chǎn)生斷層。對(duì)應(yīng)的原始憑證可以以制度形式規(guī)定附于一個(gè)記賬憑證后,無需復(fù)印另附。

    4、制度建設(shè)和財(cái)務(wù)軟件升級(jí)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《新制度》的要求,修訂和完善單位相關(guān)管理制度。修訂預(yù)決算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效管理、內(nèi)控制度等相關(guān)管理制度,建立健全事業(yè)單位的管理及內(nèi)部控制機(jī)制。

    事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)與會(huì)計(jì)核算軟件供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào),在《新制度》實(shí)施前完成會(huì)計(jì)核算軟件的升級(jí)改造,確保正式使用時(shí)可以提供足夠的信息技術(shù)支持。如新建賬套、更新會(huì)計(jì)科目體系、確保期初數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換和錄入、支持平行記賬和關(guān)聯(lián)憑證查詢等。目前有學(xué)者和會(huì)計(jì)核算軟件供應(yīng)商在研究通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì),來達(dá)到平行記賬自動(dòng)生成的目的。但未見投入市場(chǎng),現(xiàn)實(shí)情況是還需要會(huì)計(jì)人員人工操作。

    三、新制度環(huán)境下會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的幾點(diǎn)建議

    會(huì)計(jì)人員處于會(huì)計(jì)核算工作第一線,直面兩種制度變革的巨大差異,應(yīng)盡快適應(yīng)《新制度》的變化。在新制度環(huán)境下,事業(yè)單位應(yīng)做好會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè),積極推進(jìn)《新制度》的貫徹實(shí)施。

    1、注重人才的發(fā)掘和引入。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)后備人員的發(fā)掘和培養(yǎng),同時(shí)積極吸收和引進(jìn)具備預(yù)算、管理、財(cái)務(wù)、成本會(huì)計(jì)等綜合專業(yè)能力的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員,確保上崗人員符合崗位要求。對(duì)會(huì)計(jì)人員一視同仁,提供公平的待遇和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,形成良好的人才發(fā)展機(jī)制。

    2、打造可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展不斷與國(guó)際接軌,對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)要求逐步提高。事業(yè)單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)崗位考核,對(duì)專業(yè)能力進(jìn)行多層次培養(yǎng),提供繼續(xù)學(xué)習(xí)進(jìn)修的機(jī)會(huì),建立一支由低級(jí)、中級(jí)、高級(jí)專業(yè)人員組成的逐級(jí)遞進(jìn)、可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

    3、加強(qiáng)專業(yè)教育和培訓(xùn),滿足新形勢(shì)下工作要求?!缎轮贫取穼?shí)施后將對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有更高要求。會(huì)計(jì)人員除常規(guī)繼續(xù)教育外,還需針對(duì)《新制度》進(jìn)行專門的培訓(xùn)學(xué)習(xí),經(jīng)常開展交流研討活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員要做到立足會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不放松,收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制理念同時(shí)確立在心中,面對(duì)業(yè)務(wù)能夠準(zhǔn)確判斷、正確處理,恪盡職守履行財(cái)務(wù)管理職能。

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